1、1 2 含义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 企业使用固定的预计期间该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量3 特征：持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理 不包括以经营租赁方式出租的建筑物不以投资和销售为目的 长期使用，使用寿命超过一个会计年度 区别于流动资产使用寿命是有限的 固定资产为有形资产 区别于无形资产4 按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产目的按所有权的分类自有的固定资产租入的固定资产5 与该固定资产有关的经济利益
2、很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 与固定资产有关的风险和报酬是否转移到企业，如融资租入的固定资产。达到预定可使用状态，按暂估值入账，竣工决算后再调。6 有助于从相关资产中获得经济利益的资产也应确认为固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与飞机具有不同的使用寿命、不同的折旧方法等环保设备和安全设备如飞机的引擎7 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。成本：确定的入账价值直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等 间接发生的，
3、如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用特殊行业的特定固定资产，还应考虑弃置费用清理费用？8 购买价款 相关税费 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意增值税的特殊规定9 不需安装的借：固定资产 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 注意：购买多项时：将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。需要安装的要通过“工程物资”“在建工程”10 例6-1 企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。借：固定资产
4、 61 800 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 72 00011 例6-2 企业购入一台需安装的设备，设备买价50 000元，增值税8 500元，用银行存款支付运杂费1 000元。（1）设备运达企业投入安装。借：在建工程 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 500（2）用银行存款支付安装费1 500元。借：在建工程 1 500 贷：银行存款 1 50012 例6-2 企业购入一台需安装的设备，设备买价50 000元，增值税8 500元，用银行存款支付运杂费1 000元。（3）设备安装完毕投入使用。借：固定资产 52 500 贷：
5、在建工程 52 50013 超过正常信用条件购买固定资产时，如何确认初始成本？借：固定资产 （现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应付额）提示14 建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 工程用物资等成本人工成本应予资本化的借款费用应分摊的间接费用能分摊部分自营工程成本15 在建工程固定资产工程物资应付职工薪酬原材料#确定自营工程成本时应注意的问题P120账户特点16 自营工程例6-3甲公司于212年自行制造一台生产用设备。1月15日至4月15日期间，在建造工程发生下列业务：用银行存款购入工程物资74 880元，其中价款64 000元，应交增值税10 880元
6、，工程物资验收入库；工程实际领用工程物资64 000元；工程领用库存材料一批，实际成本4 800元，增值税进项税额816元；工程领用自产产品20件，实际成本6 480元，计税价格8 800元，增值税销项税额1 496元；工程应负担直接人工费8 020元。4月15日工程完工，并达到预定可使用状态。具体账务处理见教材17 通过预付账款处理例64 出包工程 建筑工程支出安装工程支出需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 18 例65甲公司与D股东达成投资协议，将评估确认价值作为厂房的入账价值。D股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为5 600 00
7、0元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为3 000 000股股票的股权。借：固定资产 5 600 000 贷：股本D股东 3 000 000 资本公积股本溢价 2 600 00019 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。20 例66某公司接受捐赠一台新设备，捐赠者提供的有关凭
8、证上标明，价款为120 000元，增值税20 400元，受捐公司另支付直接相关税费3 000元。借：固定资产 123 000 应交税费应交增值税（进项税额）20 400 贷：营业外收入捐赠利得 1 40 400 银行存款 3 00021 特点：没有所有权，不能记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记。支付租金时：借：管理费用等 贷：银行存款经营性租入按租入用途列支提示：对其改良所发生的支出，可作为长期待摊费用并分期摊销。22 融资性租入在租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款
9、入账核算，二者的差额作为未确认融资费用。融资租赁资产上的风险和报酬已经由出租人转移给承租人避免企业表外融资 未确认融资费用性质？如何列报？23 租入固定资产：借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 支付租赁费：借：长期应付款 贷：银行存款 同时：借：财务费用或在建工程 贷：未确认融资费用 公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低按实际利率法未确认融资费用性质？如何列报？融资性租入例题见教材例6-724 按照弃置费用的现值计入固定资产成本和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。借：固定资产 贷：预计负债借：财务费用 贷：预计负
10、债按照预计负债的摊余成本和实际利率 按弃置费用的现值25 应作为企业以前年度的差错，计入以前年度损益调整。借：固定资产 贷：以前年度损益调整26 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按照应收债权的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值，公允价值与账面价之差计入当期损益；以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条件的，按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益。27 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。期限？数量？分摊什么？如何分摊？
11、何时分摊？考虑什么因素？28 =指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。29 一经确定不得随意变更预计生产能力或实物产量 有形损耗无形损耗 使用的法律或者类似的限制 30 已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账的土地 过去（约1956年以前）已单独估价入账的土地，这部分土地资产，不允许计提折旧。主要原因是，过去国有土地实行无偿划拨方式。中华人民共和国土地管理法明确规定，“中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。任何单位和个人不得侵占、买卖或者非法转让土地。31
12、解决的主要问题是应计折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去应计折旧额100万元第1年 20万第2年 20万第3年 20万第4年 20万第5年 20万第1年 40万第2年 24万第3年 14万第4年 12万第5年 10万折旧方法一经确定，不得随意变更32 定义：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。特点：每期折旧额均相等。年折旧额=原始价值-预计净残值率预计使用年限 年折旧率=年折旧额 原始价值100%100%33 或年折旧率=1-预计净残值率预计使用年限 月折旧率=年折旧率12年折旧额=原始价值年折旧率月折旧额=年折旧额12 或=原始价值月折旧率例68 优
13、、缺点？34 定义：以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。单位工作 量折旧额 原始价值（1-预计净残值率）预计工作量总额=年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额例69 优、缺点？35 加速折旧？指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。加速折旧有何特点？对企业而言加速折旧的财务利益是什么？36 以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。预计使用年限年折旧率=2 2100%100%某年的折旧
14、额=该年年初固定资产账面净值 年折旧率37 注意:计算折旧率时并没有考虑固定资产净残值，为使固定资产在处置时折旧完毕，在转换条件具备时，可改为年限平均法。l转换应满足如下条件-固定资产账面净值预计净残值剩余折旧年限该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额例610 我国实务中的作法？月折旧额？38 以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。年折旧率=尚可使用年数 使用年数的总和 每年的折旧额 =（原始价值-预计净残值）当年的折旧率例611 月折旧额？39 342151515
15、1515年数总和=5+4+3+2+1=15分子各年尚可使用年数分母是年数总和1540 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。为什么？当月固定资产应计提折旧额上月固定资产应计提折旧额上月增加的固定资产应计提的折旧额上月减少的固定资产应计提的折旧额=+-计算公式41 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 按受益对象借方反映哪些部门的折旧？一般规律42 后续支出更新改造支出修理费用改建、扩建、重安装等 改良（质量显著提高）改善（质量有一定提高）修理 43 符合固定资产确认条件的，应当计入固
16、定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。44 固定资产的修理费用，应当直接计入当 期损益。固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值。修理与改良结合的应对后续支出加以判断45 对于固定资产使用过程中发生的更新改造支出，首先要将固定资产账面价值转入在建工程，即注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备，同时停止计提折旧；更新改造发生的支出和变价收入分别增加和减少在建工程成本；在建工程完成，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。例612、13 46 固定资产处置内容出售、转让 报废、毁损 对外投资非货币性资产交换债务重组等47 终止确认条件 该固
17、定资产处于处置状态该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益满足条件之一48 固定资产处置的账务处理 处置收入扣除账面价值和相关税费 处置损益当期损益营业外收支49 固定资产清理 账面价值 相关税费收回残料 出售价款 保险款及过失人赔款 贷方大于借方时为处置收益（利得）借方大于贷方时为处置损失（损失）营业外收入营业外支出例614、15、16 50 固定资产盘亏：待处理财产损溢 批准前：批准后：转入营业外支出盘盈作为会计差错更正处理按账面净值51 6.4.3 持有待售的固定资产 1.非流动资产划分为持有待售的条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产
18、作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。2.账面价值的调整例617 52 期末计量的含义：是指固定资产列报于资产负债表中的价值 按其期末固定资产账面价值列报 按其可以收回金额列报 未减值如果已经减值 53 6.5.1 固定资产减值的认定 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额
19、大幅度降低；.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；减值迹象54 6.5.1 固定资产减值的认定固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。特别提示 55 6.5.2 固定资产减值的账务处理例618某有一台设备，由于陈旧过时，预计可
20、能会发生减值。211年年末，账面价值464 000元，经专业评估师的评估，该项固定资产预计会收回金额424 000元。由于该项固定资产预计可收回金额低于其账面价值，因此该项固定资产实际上发生了减值，应该计提减值准备。计提减值准备时：借：资产减值损失 40 000 贷：固定资产减值准备 40 00056 6.5.2 固定资产减值的账务处理例619210年12月16日，甲公司购进一台不需要安装的管理用设备，确认其入账价值为411万元。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。211年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回
21、金额为321万元，确认减值后预计使用年限、预计净残值及折旧方法均未改变。计算丙公司211年度的折旧额、计提的减值准备金额及212年度的折旧额（假设折旧按年计算）。211年度该设备计提的折旧额（411-15）/1039.6（万元）借：管理费用 396 000 贷：累计折旧 396 00057 6.5.2 固定资产减值的账务处理例619续211年12月31日该设备计提的减值准备（411-39.6）-32150.4（万元）借：资产减值损失计提固定资产减值损失 504 000 贷：固定资产减值准备 504 000212年度该设备计提的折旧额（321-15）/934（万元）借：管理费用 340 000 贷：累计折旧 340 00058 思考题1.固定资产有哪些特征？2固定资产如何确认？3.固定资产应如何分类？3如何确定固定资产的原始成本4 各种方式下取得固定资产的会计处理如何进行？5 我国会计实务中，固定资产的计提折旧的范围是如何界定的？6固定资产更新改造支出与修理支出的会计处理有何区别？
