1、本章内容本章内容资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项 u【情景案例情景案例】u长城公司长城公司20112011年年1010月份与大海公司签订一项供销月份与大海公司签订一项供销合同，由于长城公司未按合同发货，致使大海公合同，由于长城公司未按合同发货，致使大海公司发生重大经济损失。长城公司被大海公司提起司发生重大经济损失。长城公司被大海公司提起诉讼，至诉讼，至20112011年年1212月月3131日法院尚未判决。长城公日法院尚未判决。长城公司司20112011年年1212月月3131日在资产负债
2、表中的日在资产负债表中的“预计负债预计负债”项目反映了项目反映了100100万元的赔偿款。万元的赔偿款。20122012年年3 3月月5 5日经日经法院判决，长城公司需偿付大海公司经济损失法院判决，长城公司需偿付大海公司经济损失120120万元。长城公司不再上诉，假定赔偿款已经万元。长城公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。长城公司支付。长城公司20112011年度财务会计报告批准报出年度财务会计报告批准报出日为日为20122012年年4 4月月2828日日第一节第一节 资产负债表日后事项的概述资产负债表日后事项的概述一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资
3、产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。有利或不利事项。u1.1.资产负债表日资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历是指公历1212月月3131日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。相应地是指公历半年末、季末和月末等。u2.2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批
4、准财务报告报出的日期。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。u3.3.有利或不利事项有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项有利或不利事项”，是指资产负债表日后，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间u 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段
5、时间，具体是指报告期下一期间的第一报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2010.12.312010.12.312011.1.12011.1.1 资产
6、负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间2011.4.302011.4.30三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 u1.1.调整事项调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点：特点：（1 1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；的事项；（2 2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。影响的事
7、项。u2.2.非调整事项非调整事项资产负债表日后发生的情况的事项，虽然不影响资产负债资产负债表日后发生的情况的事项，虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。确估计和决策。u3.3.调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。u【思考问题思考问题】甲公司甲公司20102010年的财务报告于年的财务报告于20112011年年4 4月月3030日批准日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：报出，资产负
8、债表日后事项的涵盖期间为：20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年4 4月月3030日。该甲公司日。该甲公司20102010年年1010月向乙公司销售商品一批，月向乙公司销售商品一批，至至20102010年年1212月月3131日货款尚未收到。日货款尚未收到。（问题（问题1 1）20102010年年1212月月3131日乙公司财务状况良好，甲公日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司司预计应收账款可按时收回；乙公司20112011年年2 2月发生重大火灾，月发生重大火灾，3 3月得知导致甲公司月得知导致甲公司50%50%的应收账款无法收回。的应收账款无
9、法收回。u本例中，（本例中，（1）导致甲公司）导致甲公司2011年度应收账款损失的因素是年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。项属于非调整事项。2010.12.312010.12.312011.1.12011.1.1 2 2月发生重大火灾月发生重大火灾 2011.4.302011.4.30u（问题（问题2 2）20102010年年1212月月3131日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公
10、司估计对乙公司日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有的应收账款将有10%10%无法收回，故按无法收回，故按10%10%的比例计提坏账准备。的比例计提坏账准备。20112011年年3 3月甲公司接月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%70%的债权无法收回。的债权无法收回。u 本例中，导致甲公司本例中，导致甲公司20102010年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财该事实在资产负债
11、表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。2010.12.31 2010.12.31 已经已经出现财务危机出现财务危机2011.1.12011.1.1 3 3月甲公司接到通知月甲公司接到通知2011.4.302011.4.30第二节第二节 资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项 u 1.1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科
12、目核算。科目核算。（2 2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4 4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；或（利润表）本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务
13、报表相关项目的期初数或上年数；上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。字。注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。一般无须再在附注中对其进行披露。u 2.2.所得税的处理方法所得税的处理方法假定资产负债表日为假定资产负债表日为20102010年年1212月月3131日，日，20102010年度财务报告于年度财务报告于20112011年年4 4月月3030日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为日批准报出，资产负债表日
14、后事项涵盖期间为20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年4 4月月3030日。假定日。假定20102010年所得税汇算清缴于年所得税汇算清缴于20112011年年5 5月月3131日完成。日完成。2010.12.312010.12.312011.1.12011.1.1 调整调整20102010年应交所得税年应交所得税 调整调整20102010年递延所得税年递延所得税2011.4.30 2011.4.30 基本例题基本例题 u下面的例题均为下面的例题均为A A公司，且为上市公司，系增值税一般纳公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税企业，适用的增值税
15、税率为17%17%，所得税税率，所得税税率25%25%，20102010年的财务会计报告于年的财务会计报告于20112011年年4 4月月3030日经批准对外报出。日经批准对外报出。20102010年所得税汇算清缴于年所得税汇算清缴于20112011年年5 5月月3131日完成。该公司按日完成。该公司按净利润的净利润的10%10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。不再作其他分配。u 1.1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认
16、的与该诉产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。u【例题例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在公司在2010年年11月份供应给甲公司一批物资。由于月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求律程序要求A公司赔偿经济损失公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在万元，该诉讼案件在2010年年12月月31日尚未判决，日尚未判决，A公司确认了公司
17、确认了500万元的预计万元的预计负债。负债。2011年年2月月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失经济损失550万元，万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。时予以税前扣除。u A公司的会计处理公司的会计处理：2010年末年末A公司已编制的会计分录：（假公司已编制的会计分录：（假定会计利润为定会计利润为1000万元）万元）u 借：营业外支出借：营业外支出500u 贷：预计负债贷：预计负债500u 借：所
18、得税费用借：所得税费用 100025%250u 递延所得税资产递延所得税资产 50025%125 u 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税u （1000500）25%3752010年末甲公司不编制的会计年末甲公司不编制的会计分录分录2010年的会计处理：年的会计处理：2011年的会计处理：年的会计处理：u（1 1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出5050 预计负债预计负债 500 500 贷：其他应付款贷：其他应付款550550借：其他应付款借：其他应付款 550 550【该业务为该业务为20112011年的业务年的业务】贷
19、：银行存款贷：银行存款 550 550（2 2）调整所得税）调整所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税137.5 137.5（55055025%25%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用137.5137.5借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用125125贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产125125（50050025%25%）u（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分科目余额转入利润分配配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润37.5 37.5（505075%75%）贷：以前年度损益调整贷：以前
20、年度损益调整37.537.5（5050137.5137.5125125）借：盈余公积借：盈余公积 3.753.75贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3.753.75（37.537.510%10%u（1 1）记录收到的赔款）记录收到的赔款借：其他应收款借：其他应收款550550u贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业外收入营业外收入550 550 u借：银行存款借：银行存款550550【该业务为该业务为20112011年的业务年的业务】u贷：其他应收款贷：其他应收款 550 550 u（2 2）调整所得税）调整所得税借：以前年度损益调整所得税费用借：以前年度损益调整所得税费用1
21、37.5137.5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税137.5137.5（55055025%25%）u（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整412.5412.5（550550137.5137.5）u贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润412.5 412.5 因净利润增加，补提盈余公积因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 41.25 41.25 贷：盈余公积贷：盈余公积 41.25 41.25（412.5412.510%10%）u（4 4）调整报告
22、年度）调整报告年度20102010年会计年会计报表相关项目的数字（财务报表报表相关项目的数字（财务报表略）略）资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产125125万元，万元，调减应交税费调减应交税费137.5137.5万元，调增万元，调增其他应付款项目其他应付款项目550550万元，调减万元，调减预计负债预计负债500500万元；调减盈余公万元；调减盈余公积积3.753.75万元；调减未分配利润万元；调减未分配利润33.7533.75（37.5-3.7537.5-3.75）万元。）万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外支出调增营业外支出50
23、50万元，调减所万元，调减所得税费用得税费用12.512.5（137.5-125137.5-125）万）万元。元。所有者权益变动表项目的调整所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润37.537.5万元；调减提取万元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调盈余公积项目中盈余公积一栏调减减3.753.75万元，未分配利润一栏调万元，未分配利润一栏调增增3.753.75万元。万元。（5 5）调整）调整20112011年年2 2月份资产负债月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）表略）u（4 4）调整报告年度）调整报告年度20102010年会计报表年会计报表相关
24、项目的数字（财务报表略）相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调增其他应收款调增其他应收款550550万元，调增应交万元，调增应交税费税费137.5137.5万元；调增盈余公积万元；调增盈余公积41.2541.25万元；调增未分配利润万元；调增未分配利润371.25371.25（412.5-41.25412.5-41.25）万元。）万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外收入调增营业外收入550万元，调增所万元，调增所得税费用得税费用137.5万元。万元。所有者权益所有者权益变动变动表项目的调整：表项目的调整：调增净利润调增净利润412.5万元；提
25、取盈余万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减万元，未分配利润一栏调减41.25万元。万元。（5）调整）调整2011年年2月份资产负债月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表表相关项目的年初数（资产负债表略）略）u【承上题承上题】A A公司不服并提出上诉。但公司不服并提出上诉。但A A公司的法律顾问认为二审判决公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。实际支出时于税前扣除。u 正确答案正确答案 A公司的会计处
26、理公司的会计处理：甲公司的会计处理甲公司的会计处理：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业营业外支出外支出50贷：预计负债贷：预计负债50借：递延所得税资产借：递延所得税资产12.5（5025%）贷：以前年度损益调贷：以前年度损益调整整调整所得税费用调整所得税费用12.5其他会计分录略。其他会计分录略。不编制的会计分录不编制的会计分录u【例题例题】A公司公司2010年年12月月31日涉及一项担保诉讼案件，日涉及一项担保诉讼案件，A公司公司估计败诉的可能性为估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的万元的80%，2010
27、年年12月月31日日A公司实际确认预计负债公司实际确认预计负债800万元。万元。2011年年2月月13日法院做出判决日法院做出判决A公司支付赔偿公司支付赔偿810万元，万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。税前扣除。u【答案答案】20102010年末年末A A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为公司已编制的会计分录：（假定会计利润为10001000万元）万元）u 借：营业外支出借：营业外支出 800800u 贷：预计负债贷：预计负债 800800u 借：所得税费用借：所得税费用 450450u 贷
28、：应交税费贷：应交税费应交所得税（应交所得税（10001000800800）25%25%450450u 20112011年的会计处理年的会计处理借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 1010预计负债预计负债800800贷：其他应付款贷：其他应付款810 810 借：其他应付款借：其他应付款810 810【属于属于20112011年的业务年的业务】贷：银行存款贷：银行存款810810u 注意，这里应该通过注意，这里应该通过“其他应付款其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第科目进行过渡，不能直接在第1 1笔分录中贷记笔分录中贷记“银行存款银行存款”。准则规定，对于调整事项，
29、不能调整报告年度资产负债表中的货币资准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。金以及现金流量表（正表）。这道题不需要调整应交所得税和递延所得税。这道题不需要调整应交所得税和递延所得税。u【承上题承上题】如果如果A A公司不服，并上诉。但公司不服，并上诉。但A A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。审判决。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出1010贷：预计负债贷：预计负债1010【归纳归纳】u资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼：资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼：
30、u(1)(1)假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，应调整应调整“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，将原确认的递延所，将原确认的递延所得税资产转回。得税资产转回。u(2)(2)假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认服，决定上诉，则不能确认“其他应付款其他应付款”，也不能调整，也不能调整相关的相关的“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，应调整原已确认的，应调
31、整原已确认的递延所得税资产。递延所得税资产。u(3)(3)涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费应交税费应交所应交所得税得税”与递延所得税的调整。与递延所得税的调整。u2.2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产原先确认的减
32、值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。u【例题
33、例题】A A公司公司20102010年年9 9月销售给丙公司一批产品，货款为月销售给丙公司一批产品，货款为400400万元万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到20102010年年1212月月3131日仍未付日仍未付款。款。A A公司于公司于1212月月3131日已为该项应收账款提取坏账准备日已为该项应收账款提取坏账准备4040万元（假定万元（假定坏账准备提取比例为坏账准备提取比例为10%10%）；）；A A公司于公司于20112011年年2 2月月2 2日收到丙公司通知，日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，丙公司已宣告破
34、产清算，无力偿还所欠部分货款，A A公司预计可收回公司预计可收回应收账款的应收账款的20%20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。除，在实际发生时允许税前扣除。u正确答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备应补提的坏账准备40040080%80%4040280280（万元）（万元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失280280贷：坏账准
35、备贷：坏账准备280280借：递延所得税资产借：递延所得税资产7070（28028025%25%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用7070u将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处科目的余额转入利润分配等有关处理略。理略。u 【思考问题思考问题】假定假定A A公司公司20102010年末有一批存货，在年末有一批存货，在20102010资产资产负债表日未计提存货跌价准备，资产负债表日后期间因市场负债表日未计提存货跌价准备，资产负债表日后期间因市场环境发生突变，市价大幅下跌。这种情况不属于资产负债表环境发生突变，市价大幅下跌。这种情况不属于
36、资产负债表日后调整事项，因为在日后调整事项，因为在20102010年底时并没有发生减值。年底时并没有发生减值。u3.3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产的成本或售出资产的收入。u这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：（1 1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。应该对已入账的资产成本进行
37、调整。u（2 2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整算清缴是在财务报告
38、对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。报告年度的应纳税所得额。u【例题例题】A A公司公司20112011年年2 2月月1010日收到日收到A A公司退货的产品。按照税法规定，公司退货的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单时开时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。该业务系该业务系A A公司公司20102010年年1111月月1 1日销售给日销售给A A公司产品一批，价款公司产品一批，价款100100万万元，产品成本元
39、，产品成本8080万元，万元，A A公司验收货物时发现不符合合同要求需要退公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，货，A A公司收到公司收到A A公司的通知后希望再与公司的通知后希望再与A A公司协商，因此公司协商，因此A A公司公司20102010年年1212月月3131日仍确认了收入，将此应收账款日仍确认了收入，将此应收账款117117万元（含增值税）列入资万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。u【答案答案】u（1 1）调整销售收入）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入借：以前年度
40、损益调整主营业务收入100100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717贷：应收账款贷：应收账款117 117 u（2 2）调整销售成本）调整销售成本借：库存商品借：库存商品80 80 贷：以前年度损益调整主营业务成本贷：以前年度损益调整主营业务成本8080u（3 3）调整应缴纳的所得税）调整应缴纳的所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5 5【（1001008080）25%25%】贷：以前年度损益调整所得税贷：以前年度损益调整所得税5 5 u（4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润借：利润分配借
41、：利润分配未分配利润未分配利润1515（10010080805 5）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整15 15 u（5 5）调整盈余公积）调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积1.5 1.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1.51.5u【例题例题】A A公司公司20112011年年3 3月月1010日收到日收到B B公司来函，称公司来函，称20102010年年1212月月1010日销日销售给售给B B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%10%，A A公司经过公司经过调查确认存在外包装质量问题，同意折让调查确认存在外包装质量问
42、题，同意折让10%10%。按照税法规定，销货。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单时开具红时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让货款已经字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让货款已经支付。支付。该业务系该业务系20102010年年1212月月1010日销售给日销售给B B公司的产品，价款公司的产品，价款300300万元，产万元，产品成本品成本230230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本，货款已万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本，货款已经收到。经收到。u正确答案正确
43、答案借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入3030（30030010%10%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.15.1贷：应收账款贷：应收账款 35.135.1u借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税7.5 7.5（303025%25%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 7.57.5u 借：应收账款借：应收账款35.1 35.1 贷：银行存款贷：银行存款35.1 35.1 u 第三笔分录属于第三笔分录属于2011年应做的处理。年应做的处理。u4.4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后
44、发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十七章会计政第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正策、会计估计变更和差错更正”u【例题例题】20102010
45、年年1212月月3131日或日或20112011年年4 4月月1 1日，日，A A公司总会计师对公司总会计师对20102010年年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。u（1 1）A A公司对公司对B B公司投资采用成本法核算，公司投资采用成本法核算，20102010年年3 3月月3131日，被投资单日，被投资单位宣告分配位宣告分配20092009年现金股利，年现金股利，A A公司实际应得公司实际应得2020万元。万元。A A公司和公司和B B公司公司为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、
46、为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。红利免税。u A公司所编会计分录为：公司所编会计分录为：借：应收股利借：应收股利20贷：长期股权投资贷：长期股权投资20u 正确答案正确答案更正：现金股利处理不正确更正：现金股利处理不正确u20102010年年1212月月3131日，当年发现日，当年发现当年差错当年差错20112011年年4 4月月1 1日，日后事项期间发现报告年日，日后事项期间发现报告年度差错度差错借：长期股权投资借：长期股权投资 2020贷：投资收益贷：投资收益 2020借：长期股权投资借：长期股权投资 2020贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整
47、投资收投资收益益 2020u（2 2）20102010年年A A公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120120万元，抵偿商品万元，抵偿商品的成本为的成本为8080万元，公允价值为万元，公允价值为100100万元。万元。A A公司所编会计分录为：公司所编会计分录为：u 借：应付账款借：应付账款 120 120 贷：库存商品贷：库存商品8080应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 资本公积资本公积2323u 正确答案正确答案更正：以库存商品抵偿债务的会计处理不正确更正：以库存商品抵偿债务的会计处理不正确 201
48、02010年年1212月月3131日，当年发现当日，当年发现当年差错年差错20112011年年4 4月月1 1日，日后事项期间发现报告年度差日，日后事项期间发现报告年度差错错借：资本公积借：资本公积 2323主营业务成本主营业务成本 8080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100营业外收入营业外收入 3 3（120-117120-117）借：资本公积借：资本公积2323以前年度损益调整以前年度损益调整主营业务成本主营业务成本 8080 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入100100营业外收入营业外收入 3 3（120-117120-117）上述分录也可以这
49、样合并写：上述分录也可以这样合并写：借：资本公积借：资本公积23 23 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整23 23 借：以前借：以前年度损益调整年度损益调整所得税费用所得税费用5.755.75（232325%25%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税5.755.75 u（3 3）20102010年年6 6月月3030日日A A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为产的原值为580580万元，累计摊销为万元，累计摊销为8080万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元，应交营业税率万元，应交营业税率为为5
50、%5%，收到银行存款，收到银行存款1515万元。固定资产的公允价值为万元。固定资产的公允价值为500500万元，增值税为万元，增值税为8585万万元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。政策与税法规定相同。A A公司相关业务的会计处理如下：公司相关业务的会计处理如下：u借：固定资产借：固定资产430应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
