1、会计原理与实务会计原理与实务中英合作金融管理教材中英合作金融管理教材第十章 最终财务报表编制 考情分析 本章历年考核分值在4-16分，题型以简答题和案例分析题为主。本章的资产负债表和利润表是考试的重难点，经常与第八章的会计分 录、试算平衡表相结合进行账务处理，合计分值可达40分，且考试频 率较高。本章学习时应多关注这两个重要报表的编制。本章重点难点1、利润表、资产负债表的编制；2、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算；3、利润表、资产负债表及现金流量表之间的关系。学习目的通过本章学习，理解和掌握利润表、资产负债表的编制及注意事项，掌握现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算及注意事项；掌握
2、营运资本的计算表。考核要求识记：利润表、资产负债表的编制、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算。一.报表编制概述 编制年终财务报表是财务会计流程的最后过程。这些报表的格式和所包含的信息量取决于目前实施中的会计准则、商业组织的规模和法律法规。但是编制报表的实际程序是相同的，都从分类账户和试算平衡表中摘取已录入的信息。三个主要财务报表是编制都是从分类账中摘取数据。下表说明分类账如何结转到资产负债表和利润表。下表说明分类账如何结转到资产负债表和利润表。财务报表的编制固定资产的取得资本性支出资本性收入收益性支出收益性收入企业经营活动取得收入出售固定资产的收入开展经营活动发生的费用一.报表编制概述
3、编制报表的实际程序:分类账的余额分类账的余额结转到结转到 正确的报表正确的报表 应区分：应区分：资本性支出资本性支出 与与 收益性支出收益性支出 资本性支出，是指和固定资产是指和固定资产的取得、和（或）的取得、和（或）这类资产盈利潜这类资产盈利潜力的增加相关的力的增加相关的支出。支出。列入列入“资产负债表”收益性支出，是指为了开展企业是指为了开展企业的经营活动而发生的经营活动而发生的费用，包括销售的费用，包括销售和发货费用、财务和发货费用、财务费用费用 列入列入“利润表”资本性分录与收益性分录1.资本性支出：是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利能力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该
4、列示在资产负债表的固定资产项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中资本性分录与收益性分录2.收益性支出：是指为了促进企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示相对应：收人收人也可划分为也可划分为资本性收人资本性收人 与与收益性收人收益性收人 资本性收人，是指由出售固定资产是指由出售固定资产而取得的收人。而取得的收人。从这样的销售中取得的从这样的销售中取得的利润或或亏损计入销售活动发生的那个会计期计入销售活动发生的那个会计期间的间的“利润表”收益性收人，是指从正
5、是指从正常的经营活动中取得的收人常的经营活动中取得的收人（比如，销售商品）（比如，销售商品）和非经和非经营活动取得的收人营活动取得的收人（比如，（比如，贷款给第三方取得的利息收贷款给第三方取得的利息收人、企业拥有的建筑物的出人、企业拥有的建筑物的出租收人、企业拥有的股票的租收人、企业拥有的股票的股利收人股利收人）所有所有收人列入列入“利润表”收人、支出收人、支出 列入正确报表的例子：列入正确报表的例子：P89P89 注意：注意：业主提款业主提款 企业永久性支取 作为减项列示在结转作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少流字里，同时相应地减少流动资产的现
6、金。动资产的现金。资本性收入：是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该记入销售活动发生的那个会计期间的利润表中 收益性收入：是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、建筑物出租收入、股利收入）。所有收入记入利润表中提款：提款是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变P90.提款（即向股东分配利润）的
7、分录净利润毛利润利润分配利润表毛利润-费用收入-成本分配情况二.利润表（一.）概念：利润表，反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期利润表，反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相关的费用相配比编间内取得的收入与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。制而成。（二.）编制利润表，通常要区分利润表的三个要素：营业账户营业账户 决定决定 毛利润毛利润 损益账户损益账户 决定决定 净利润净利润 分配账户分配账户 说明说明 净利润如何在利益团体中净利润如何在利益团体中进行分配进行分配 利润表反映企业在经营期间是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入与产生收
8、入的经营活动相关的费用相配比编制而成。通俗地说，利润表表明在某一时间段，公司的盈利状况，即公司这一时间段内赚了多少钱，或赔了多少钱。它能告知公司当前的盈利或亏损状况，并依此缴纳企业所得税。通常要区分利润表的两个要素：第一是营业账户中的毛利润；第二是损益类账户决定净利润。有时候需要第三要素“分配账户”。【分配账户】：是说明净利润是如何进行分配的。【营业账户】：是对收入减去成本的余额的简单表述。对于制造业，销售成本的计算用下列公式：销售成本=产成品的期初存货+本期生产的产成品-产成品的期末存货。如果是零售商，公式可以简化为：销售成本=期初存货+本期采购成本-期末存货。1、营业账户(教材P91)XY
9、Z公司2009年9月2日结束的会计年度利润表2、损益账户3、分配账户XYZXYZ公司完整公司完整的利润表的利润表 利润表的格式：利润表的格式：销售收入销售收入 500 000500 000 减：销售成本减：销售成本 240 000240 000 毛利润毛利润 260 000260 000 减：费用减：费用 139000139000 租金租金 5 0005 000 职工薪酬职工薪酬 50 00050 000 电费电费 6 000 6 000 折旧费折旧费 息税前营业利润息税前营业利润 121 000121 000 减：利息减：利息 2 000 2 000 减：公司所得税减：公司所得税 40 00
10、040 000税后净利润税后净利润 79 00079 000 减：转到一般储备减：转到一般储备1100011000 支付优先股利支付优先股利 6000 6000 普通股利普通股利 40004000留存利润留存利润 58 00058 000 加：以前年度未分配利润加：以前年度未分配利润 72 00072 000未分配利润未分配利润 130 000130 000 利润表利润表 20122012年度年度 制造业：销售成本销售成本 =期初存货期初存货 +本期生产的产成品成本本期生产的产成品成本 -期末存货期末存货 商业企业：销售成本销售成本 =期初存货期初存货 +本期采购成本本期采购成本 -期末存货期
11、末存货【2012年考试题：单选】下列选项在利润表中列示的是()A.累计折旧B.广告费用C.预付账款D.透支B B【解析】ACD属于资产和负债都在资产负债表上反映，只有B属于费用例题：万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括：(1)股东投入现金25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金500;(3)赊购办公用品1,000；(4)向客户提供法律服务赚取现金2,500；(5)以应付票据形式向银行借款1,000；(6)向客户提供价值3,000的法律服务，尚
12、未收款；(7)支付当月费用：其中，工资800、公用事业费用200和电话费用150。要求：(1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。(2)在2010年3月31日编制万事达公司的利润表和资产负债表。（1）借：现金 25,000 贷：股本 25,000（2）借：租金 500 贷：现金 500（3）借：办公用品 1,000 贷：应付账款 1,000（4）借：现金 2,500 贷：劳务收入 2,500（5）借：现金 1,000 贷：应付票据 1,000（6）借：应收账款 3,000 贷：劳务收入 3,000（7）借：工资 800 公用事业费 200 电话费 150 贷：现金 1,150现金现金25,0
13、0025,0005005001,0001,0002,5002,5001,1501,15026,85026,850股本股本25,00025,00025,00025,000办公用品办公用品1,0001,0001,0001,000租金租金500500500500劳务收入劳务收入2,5002,5005,5005,500应付账款应付账款1,0001,0001,0001,0003,0003,000资资资资资资资资利利利利公用事业费公用事业费200200200200工资工资800800800800应付票据应付票据1,0001,0001,0001,000应收账款应收账款3,0003,0003,0003,000
14、电话费电话费150150150150资资资资利利利利利利万事达法律咨询公司2010年3月的利润表资产负债表资产=负债+资本水平式资产负债表垂直式资产负债表资金来源资金去向三.资产负债表（一）概念：资产负债表，是反映企业在某一特定日期的资产负债表，是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。状况表。（二）资产负债表的两个部分：一部分一部分 列示列示 资本资本 另一部分另一部分 列示列示 净资产净资产 净资产净资产=资产资产-负债负债 或 净资产净资产=资产资产-流动负债流动负债（三.）资产负债表的格式：水平式、水平式、垂直式。
15、垂直式。（四.）资产负债表的编制：根据编制利润表后的帐户余根据编制利润表后的帐户余额编制额编制（即，资产、负债、所有者权益帐户余额）【资产负债表】：是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。通俗地说，资产负债表反映在某一时点，公司的财务状况，即公司此刻有多少钱，分别来自于哪里，投资于哪里。它能告知公司当前的财务状况，即有多少资金可以使用，还有多少债务需要偿还。资产负债表一般分为两个部分：一部分列示资本，另一部分列示净资产（净资产资产-负债）资产负债表的所有数据来自于三个会计要素：资产、负债和资本。资产负债表的基础会计等式1基本等式：资产=负债2扩展等式：资产=负
16、债+所有者权益3所有者对企业资产的剩余要求：资产-负债=所有者权益资产负债表的编制方法复式记账的原则：是会计所依据的复式簿记系统的基础，其含义是每笔交易都要在方向相反、金额相等的两方同时登记。资产资产负债所有者权益负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益 会计恒等式会计恒等式资产负债资产负债 经济业务发生不会影响会计等式的平衡关系经济业务发生不会影响会计等式的平衡关系:类型一：类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加资金总额增加)例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资万投资 （2）向银行借入短期借款）向银行借
17、入短期借款30万万资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万回忆第六章内容 类型二：类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少资金总额减少)例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元万元资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产90万万所有者权益所有者权益50万万所有者权益所有者权益70万万资产资产100万万负债负债20万万负债负债30万万
18、类型三：类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料万元购入原材料资产资产负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万 类型四：类型四：负债和所有者权益有增有减的变动负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变资金总额不变)例：例：（1）将企业的银行借款）将企业的银行借款10万元转换为企业的股本万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积）将企业的资本公积20万元转增股本万元转增股本资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权
19、益所有者权益70万万负债负债20万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万 类型五：类型五：收入增加、资产同时增加收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行万，货款已存入银行资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万 类型六：类型六：费用增加、资产同时减少费用增加、资产同时减少 例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益7
20、0万万负债负债30万万资产资产85万万资产资产100万万费用费用15万万某企业某企业20 xx年年8月份发生经济业务如下：月份发生经济业务如下：（1）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。（2）收回甲公司前欠的产品销售款）收回甲公司前欠的产品销售款80000元。元。（3）获得）获得B公司追加投资公司追加投资100000元，存入银行。元，存入银行。（4）向供货单位购入原材料一批，价值）向供货单位购入原材料一批，价值5000元，货款未付，元，货款未付，原材料已验收入库。原材料已验收入库。（5）用银行存款缴纳应交所得税）用银行存款缴纳应交所得税16500元。元。
21、（6）生产产品领用原材料）生产产品领用原材料112000元。元。（7）用银行存款归还偿还期为）用银行存款归还偿还期为5个月的短期借款个月的短期借款150000元。元。（8）经批准企业用盈余公积）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。元转增资本。要求：要求：（1）判断各项经济业务会计要素的变动情况，并在表一中）判断各项经济业务会计要素的变动情况，并在表一中相应栏目打相应栏目打“”列示。列示。类型类型业务业务资产和资产和负债同负债同时增加时增加资产和资产和所有者所有者权益同权益同时增加时增加资产和资产和负债同负债同时减少时减少资产和资产和所有者所有者权益同权益同时减少时减少资产内资产内部一增部
22、一增一减一减所有者所有者权益内权益内部一增部一增一减一减业务业务1 1业务业务2 2业务业务3 3业务业务4 4业务业务5 5业务业务6 6业务业务7 7业务业务8 8资产负债表的格式分类：水平式和垂直式1、资产负债表的表头构成报表名称：资产负债表编制单位：X公司报表日期：X年X月X日金额单位：（人民币）元2、资产负债表的格式账户式：分列左右两方左方列示：资产右方列示：负债及所有者权益最后一行：资产总计=负债及所有者权益总计 报告式：按资产、负债、所有者权益的顺序依次列示数量关系：资产总计=负债合计+所有者权益合计，或：资产总计-负债合计=所有者权益合计 资产负债表资产=负债+资本水平式资产负
23、债表垂直式资产负债表水平式资产负债表$股东资金固定资产 科目 金额 科目 金额 科目 金额长期负债 科目 金额流动负债流动资产 科目 金额 科目 金额以上合计以上合计垂直式资产负债表垂直式独资企业有限责任公司上市公司垂直式资产负债表的余额和水平式资产负债表的余额不相同并不重要，重要的是资产负债表两部分的合计数相等。资产 科目 金额 资产总额 金额负债和所有者权益负债 科目 金额 负债总额 金额所有者权益 科目 金额 所有者权益总额 金额负债和所有者权益总额 金额$000为单位千美元为单位千美元太阳贸易公司太阳贸易公司2009年年8月月4日的资产负债表日的资产负债表资产资产=负债负债+资本资本$
24、000为单位千美元为单位千美元太阳贸易公司太阳贸易公司2009年年8月月4日的资产负债表日的资产负债表中国：中国：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益太阳贸易公司太阳贸易公司2009年年8月月4日日的资产负债表的资产负债表净资产净资产=资本资本净流动资产净流动资产来自于利润表来自于利润表资产总计资产总计 6030 6030 资本负债总计资本负债总计 6030 6030 资产负债表资产负债表 20092009年年1212月月3131日日股东资金股东资金 3800 3800 普通股资金普通股资金 3000 3000 未分配利润未分配利润 800 800 长期负债长期负债 1650 抵押贷款抵押
25、贷款 1200 1200 银行借款银行借款 450 450 流动负债流动负债 580 580 应付账款应付账款 340340 应交税费应交税费 160160 应付股利应付股利 80 80 固定资产固定资产 4530 4530 建筑物建筑物 14301430 固定设施固定设施 18501850 设备设备 12501250 流动资产流动资产 1500 1500 存货存货 700700 应收账款应收账款 350350 现金现金 450450 P94 P94 表表10-5 10-5 水平式水平式 资产负债表资产负债表 20092009年年1212月月3131日日固定资产固定资产 4530 4530 建
26、筑物建筑物 14301430 流动资产流动资产 1500 1500 存货存货 700700 减：减：流动负债流动负债 580 580 应付账款应付账款 340340 营运资本营运资本 920920净资产净资产 54505450股东资金股东资金 3800 3800 普通股资金普通股资金 3000 3000 未分配利润未分配利润 800 800 长期负债长期负债 1650 抵押贷款抵押贷款 1200 1200 银行借款银行借款 450 450 可用资本可用资本 5450 5450 P94 P94 表表10-610-6 垂直式垂直式垂直式资产负债表列明了企业的营运资本。营运资本（净流动资产）流动资产
27、流动负债，它表明企业是否可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力 垂直式资产负债表和水平式资产负债表二者的余额不同并不重要，重要的是资产负债表两部分的合计数相等。考试时要求编制资产负债表，可以按下列格式：例题：万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括：(1)股东投入现金25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金500;(3)赊购办公用品1,000；(4)向客户提供法律服务赚取现金2,500；(5)以应付票据形式向银行借款1,000；(6)向
28、客户提供价值3,000的法律服务，尚未收款；(7)支付当月费用：工资800、公用事业费用200和电话费用150。要求：(1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。(2)在2010年3月31日编制万事达公司的利润表和资产负债表。现金现金25,00025,0005005001,0001,0002,5002,5001,1501,15026,85026,850股本股本25,00025,00025,00025,000办公用品办公用品1,0001,0001,0001,000租金租金500500500500劳务收入劳务收入2,5002,5005,5005,500应付账款应付账款1,0001,0001,000
29、1,0003,0003,000资资资资资资资资利利利利公用事业费公用事业费200200200200工资工资800800800800应付票据应付票据1,0001,0001,0001,000应收账款应收账款3,0003,0003,0003,000电话费电话费150150150150资资资资利利利利利利万事达公司2010年3月31日资产负债表流动资产流动资产26,850现金现金办公用品办公用品1,000应收账款应收账款3,000资产合计资产合计30,850流动负债流动负债应付账款应付账款1,000应付票据应付票据1,000资本资本股本股本25,000负债和资本合计负债和资本合计三者合计三者合计27,
30、000未分配利润未分配利润3,85030,850 1 25000 25000 1 25000 25000 2 -500 -500 2 -500 -500 3 1000 1000 3 1000 1000 4 2500 2500 4 2500 2500 5 1000 1000 5 1000 1000 6 6 3000 3000 3000 3000 7 -1150 -800 7 -1150 -800 -200 -200 -150 -150 合计合计 26850 3000 1000 1000 1000 25000 385026850 3000 1000 1000 1000 25000 3850总计总计
31、 30850 3085030850 30850 1.1.交易汇总表交易汇总表 资产资产 负债负债 股东权益股东权益 第十章案例题第十章案例题 参考答案：参考答案：交易交易 现金现金 +应收款应收款 +设备设备 =应付票据应付票据+应付账款应付账款 +普通股普通股+留存收益留存收益 2.利润表：利润表：收入收入 5 500 5 500 减：费用减：费用 1 6501 650 租赁费用租赁费用 500500 职工薪酬职工薪酬 800800 公共事业费用公共事业费用 200 200 电话费用电话费用 150150 净利润净利润 3 850 3 850 利润表利润表 20102010年年3 3月月 资
32、产负债表资产负债表 20102010年年3 3月月3131日日 资产资产 现金现金 2685026850 应收账款应收账款 30003000 办公用品办公用品 1000 1000 资产总额资产总额 3085030850 负债负债和股东权益和股东权益 负债负债 应付票据应付票据 10001000 应付账款应付账款 10001000 负债总额负债总额 20002000 股东权益股东权益 普通股普通股 25000 25000 留存收益留存收益 3850 3850 股东权益总额股东权益总额 2885028850负债和股东权益总额负债和股东权益总额 30850308503.3.资产负债表资产负债表例题：
33、某企业拥有净资产160,000，净流动资产60,000，没有长期负债，该企业的固定资产是多少？答：答：因为，资产因为，资产-负债负债=160,000，且长期负债为，且长期负债为0，所以，所以，固定资产固定资产+流动资产流动资产-（长期负债（长期负债+流动负债）流动负债）=160,000固定资产固定资产+流动资产流动资产-流动负债流动负债=160,000因为，流动资产因为，流动资产-流动负债流动负债=60,000，所以，所以，固定资产固定资产=100,000（）2011年考试题：单选 企业为购买存货而支付的预付款项，在资产负债表中应反映的项目为()A、流动资产B、长期负债C、流动负债D、固定资产
34、。A A【解析】企业为购买存货而支付的预付款项属于流动资产2012年考试题：单选下列选项中不属于资产负债表项目的是()A、存货B、未分配利润C、所有者权益D、采购总额D D【解析】企业采购总额只是金额，属于存货的成本计算，资产负债表中只有存货项目2012年考试题：单选1.在某特定日期企业的资产负债表的作用是()A.反映某特定日期企业业务的本质B.明确某特定日期企业的所有者C.说明某特定日期企业的财务状况 D.说明某特定日期企业的规模C C属于企业现金流量表中现金流入的是()A.当年的折旧费B.银行贷款的归还C.收到出售固定资产的收入D.重估固定资产的增值C C【解析】资产负债表反映特定主体某一
35、特定时点的财务状况2012年考试题：简答1、请解释资产负债表，并列示资产负债表等式。2、请说明资产负债表、利润表、现金流量表之间的关系。3、计入年末财务报表的活动分为资本性活动（分录）和收益性活动（分录）。请分别对这两种活动（分录）进行说明，并适当举例2012年考试题：【答案】1、资产负债表：是列示企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的报表，是经过调整的报表。编制资产负债是股份有限公司的法定要求。是可以公开的报表。是按一定的会计准则编制的。资产负债表等式：资产=资本+负债资产-负债=所有者权益资产=（初始资本+未分配利润）+负债资产=前期投入的资本+负债+前期未分配利润+当期利润+当其投
36、入的资本-当期提款2012年考试题：简答资产负债表反映企业某一时点的财务状况；利润表反映企业某一期间的利润或亏损情况：现金流量表反映企业某一期间内现金流入和流出情况。如果企业获取利润并有未分配利润，资产负债表中的所有者权益会增加。2012年考试题：简答现金流量表使用从资产负债表和利润表中获取的与现金收支相关的数据编制。资产负债表中现金及现金等价物余额的变化等于现金流量表中的现金净流量。2012年考试题：答案3、需要区分四种类型的活动（分录）：资本性支出、收益性支出、资本性收入、收益性收入。资本性支出是指与固定资产的取得和增加相关的指出，这些指出能增加这类资产的盈利潜力。任何固定资产的取得都应列
37、示在资产负债表的“固定资产”项目中。2012年考试题：答案取得固定资产的现金流出应该列示在现金流量表中投资活动产生的现金流量项目中。收益性支出是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在反映某一会计期间经营活动成果的利润表中，如果费用转入下个会计期间，应作为流动资产列示在资产负债表中。2012年考试题：简答资本性收入是指出售固定资产而取得的收入，从这类销售中获得的利润或损失应该列入销售发生当期的利润表中。2012年考试题：简答收益性收入是指从正常的经营活动中取得的收入（如销售商品）和非经营活动取得的收入（如贷款给第三方取得的利息收入、企业所拥有的建
38、筑物的租金收入、以及企业持有股票的股利收入），所有这些收入都应该计入利润表中。现金现金等价物经营活动投资活动融资活动投资回报融资服务利息现金流量表四.现金流量表（一（一.）编制现金流量表的基本目的：）编制现金流量表的基本目的：明确现金从哪里流入（现金流入）和现金流向哪明确现金从哪里流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）。里（现金流出）。（二（二.）现金流量的类别：现金流量的类别：包括三大类：1.1.经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量、2.2.投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、3.3.融资活动产生的现金流量。融资活动产生的现金流量。1.1.经营活动产生的现金流量、经
39、营活动产生的现金流量、2.2.投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、3.3.融资活动产生的现金流量、融资活动产生的现金流量、4.4.投资回报和融资服务而产生的现金流量、投资回报和融资服务而产生的现金流量、5.5.税收和现金及现金等价物的变化而产生的现金流量。税收和现金及现金等价物的变化而产生的现金流量。现金流量表现金流量表的项目（类别）：的项目（类别）：现金流量表【现金流量表】：是用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。通俗地说，现金流量表反映在某一时间段，公司现金的变化状况，即公司的现金增加了多少钱，或减少了多少钱。它能告知公司现金流的变化，及时发现周转
40、的问题和资金的去向。现金流量表包括5个主要分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量融资活动产生的现金流量投资回报和融资服务而产生的现金流量税收和现金以及现金等价物的变化而产生的现金流量。如果采用收付实现制，利润与经营活动现金流量是相同的。如果采用权责发生制则利润与经营活动现金流量则不同，这就需要将利润进行调整后才能得到经营活动现金流量。现金流量表从利润表和资产负债表中摘取有关信息进行编制的，可以反映利润的质量并监控偿债能力。企业的流动性信息对多数使用者来说，都是非常重要的。现金流量表提供的最基本的信息就是有关现金的来源和使用情况的信息，有利于使用者对企业未来的财务状况作出判断基本信息
41、：有关现金来源、使用情况的信息其他信息：非经营性业务，如固其他信息：非经营性业务，如固定资产购买，资本注入等定资产购买，资本注入等 两个问题：两个问题：现金流量表提供什么信息现金流量表提供什么信息为什么这些信息是重要的为什么这些信息是重要的利润和现金流量的背离；获利能力以及偿利润和现金流量的背离；获利能力以及偿债能力的判断债能力的判断现金流入和现金流出 现金流入：现金的来源。包括经营活动产生的现金现金流入：现金的来源。包括经营活动产生的现金流入；新股发行和其它形式的长期融资活动产生的现流入；新股发行和其它形式的长期融资活动产生的现金流入；固定资产出售所产生的现金流入等。金流入；固定资产出售所产
42、生的现金流入等。现金的流出：现金的使用。包括经营活动产生的现现金的流出：现金的使用。包括经营活动产生的现金流出；购买固定资产的现金流出；缴纳税金或支付金流出；购买固定资产的现金流出；缴纳税金或支付股利产生的现金支出；偿还债券利息及其它长期负债股利产生的现金支出；偿还债券利息及其它长期负债所产生的现金流出等。所产生的现金流出等。现金净流量：现金流入与现金流出的差额。现金净流量：现金流入与现金流出的差额。现金流量表现金流量表 20092009年度年度 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 145 133.5 145 133.5 投资回报和融资服务投资回报和融资服务 利息收入利息收入 3.2
43、 4.8 3.2 4.8 利息支出利息支出 （5.6 5.6）（6.76.7）支付股利支付股利 （4.24.2）（7.37.3）投资回报和融资服务而产生的净现金流出量投资回报和融资服务而产生的净现金流出量 （6.66.6）（9.29.2）支付公司税支付公司税 （5.15.1）（4.74.7）投资活动投资活动 购买固定资产购买固定资产 （40.240.2）（39.639.6）固定资产投资固定资产投资 （9.79.7）（11.511.5）出售厂房和机器设备出售厂房和机器设备 6.8 7.46.8 7.4投资活动产生的净现金流量投资活动产生的净现金流量 （43.143.1）（43.743.7）现金和
44、现金等价物的变化现金和现金等价物的变化 90.2 75.990.2 75.9 20092009年年 20082008年年 现金流量表的格式：现金流量表的格式：一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金指企业正常经营活动产生的现金流量。问题问题:利润和经营活动现金流量是否等价？利润和经营活动现金流量是否等价？利利润和经营活动现金流量为什么不等价？润和经营活动现金流量为什么不等价？（三（三.）现金流量表的编制方法：）现金流量表的编制方法：从利润表和资产负债表中摘取信息进行编制。从利润表和资产负债表中摘取信息进行编制。其中：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动
45、产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量 =净利润净利润 +折旧、推销、利息费用折旧、推销、利息费用 +投资损失（投资损失（-投资收益）投资收益）+处置固定资产损失（处置固定资产损失（-收益）收益）+经营性应收项目的减少（经营性应收项目的减少（-增加）增加）+经营性应付项目的增加（经营性应付项目的增加（-减少）减少）+存货的减少（存货的减少（-增加）增加）经营活动净现金流量的计算：经营活动净现金流量与企业的日常经营相关，计算时采用间接法，从利润表中的净利润入手，通过调整净利润来获得经营活动的净现金流。经营活动现金净流量=经营活动净利润+本期未确认收入而本期已收到的现金-本期已确认收入而本期未收
46、到的现金+本期已确认费用而本期未支付的现金-本期未确认费用而本期已支付的现金（上述等式中右边的后四项的调节过程，类似于银行存款余额调节的过程）例题：X公司2009年3月31日结束的会计年度利润表如下表所示：已知：已知：2008年年3月月31日和日和2009年年3月月31日余额：存货、应日余额：存货、应收账款和流动负债的净余额分别为收账款和流动负债的净余额分别为80,000和和100,000，请计算请计算X公司在公司在3月月31日结束的日结束的2009年度年度经营活动经营活动产生的产生的净现金流量净现金流量。360+0+60-150-20-20+20250（四（四.）现金流量表的作用：）现金流量
47、表的作用：可以明确常常使企业处于困境的两个问题：可以明确常常使企业处于困境的两个问题：1.1.长期投资的黄金法则：长期投资的黄金法则：长期资产投资的资金应该由长期融资取得；长期资产投资的资金应该由长期融资取得；2.2.超能量经营问题。超能量经营问题。v 五.最终财务报表之间的关系 利润表：利润表：未分配利润未分配利润 转到转到强化企业财务状况 资产负债表：资产负债表：留存收益留存收益 现金流量表：现金流量表：现金及现金等价物的变化现金及现金等价物的变化 体现为体现为 资产负债表：资产负债表：财务状况的变化财务状况的变化（现金及现金等价物期初、（现金及现金等价物期初、期末余额之差）。期末余额之差
48、）。用现金流量表可以明确常常使企业处于困境的两个主要问题：第一，长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该由长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金等价物余额的重大变化。第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业的增长没有降低其偿债能力。偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金和现金等价物的能力。【超能力经营】：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作。【偿债能力
49、】：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力。现金流量表的作用分析财务实力明示企业问题经营活动现金流入增加其他类别现金流出持平公司继续增加资本金长期投资遵循黄金法则避免超能力经营扩大规模适应现金状况三大报表的关系现金流量表资产负债表利润表监督企业偿债能力有助企业平衡发展体现财务状况拟定未来战略增强获利能力体现经营成果未分配利润要结转到资产负债表最终财务报表之间的关系三种财务报表各有各的作用。一、利润表向各利益团体提供企业的经营成果。企业的业绩应从其自身目标、以前年度业绩和竞争对手的业绩三个维度来判断。作为报表本身，利润表很重要，它起到了一个很重要的平衡作用，即未分
50、配利润数字结转到资产负债表中。二、资产负债表被称为财务状况表，可以反映企业某一时点的财务状况。分析资产负债表的各项余额将帮助企业拟定未来战略，从而增强企业未来的获利能力。三、现金流量表是从其他两张报表中摘取信息进行编制，可以把它看成监督企业偿债能力的必要机制。如果企业试图发展迅速，就将面临现金流量问题，反而不能达到预定目标。密切监视现金流量可以减少这些问题的发生，有助于企业平衡发展，将在资产负债表中体现出该企业强化了财务状况。课堂练习题1下列哪种情况正确反映了水平资产负债表【】A左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额相等B左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额相等C左边
