1、审计学基础第一阶段导学重点审计学基础第一阶段学习的内容主要包括审计学的基本规定，包括审计定义、注册会计师管理、审计准则及注册会计师执业道德和法律责任。本门课程是以注册会计师的审计为主线来阐述审计的相关知识，兼顾政府审计和内部审计的知识包括了课程的第一至第三章章节：第一章：总论；第二章：注册会计师执业准则体系；第三章：注册会计师执业道德与法律。本阶段作为一个导入，从最基础的审计含义学起。要想学好本课程，首先需要了解为什么有审计。了解了为什么有审计之后才能理解审计的规范性要求，既审计的执业准则框架的内涵和意义。由于审计的作用，使得人们对注册会计师及其工作成果有很高的期望，为此注册会计师需要有良好的
2、道德水平以保证其工作质量，而相应的，当注册会计师在审计过程中发生的不轨行为也有法律法规来对其进行约束。本阶段的具体导学重点如下：第一章 总论一、导学大纲1.审计的含义；2.审计的特征；3.审计的分类4. 审计监督体系（1）审计组织体系（2）注册会计师审计与其他审计的区别和联系5.注册会计师审计方法6.注册会计师管理（1）注册会计师业务范围（2）会计师事务所组织形式二、导学重难点讲解1.审计的含义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济
3、责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2.审计的特征审计的两个基本特征：独立性和权威性。（1）审计独立性是保证审计工作顺利进行的必要工作注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响，要保持超然独立性，才能得到正确、公允、可靠的结果。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性的经济意义包含三个层次：机构独立、经济独立、人员独立。（2）审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，审计组织的独立性决定了审计的权威性。审计人员以第三方的身份进行工作，保证审计结果的公
4、正性；审计人员按照有关法律法规根据相关的准则、原则和程序工作，保证了审计结果的可靠性；审计人员有较高的专业知识，保证了审计工作的准确性和科学性。从这三个方面来保证审计人员和组织的权威性。3.审计的分类按照审计的内容和目的分类：有财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计三类。按照审计使用的技术和方法分类：账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。4.审计监督体系（1）审计组织体系审计组织体系是指根据国家有关法律、法规规定的权利或职能独立展开各类审计工作的部门或组织相互联系、相互制约而构成的组织机构总称。我国组建的审计组织形式，主要是有国家审计机关、内部审计机构以及社会审计组织。在审计组织体系中，
5、这三者分工协作、相互联系，共同承担整个社会的审计任务，构成了社会审计监督网络。国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性，是实施国家审计的主体，代表国家在法律授权范围内履行审计职责，是国家政权的重要组成部分。我过审计机关实行行政审计模式，管理机构分为两个级别：中央审计机关和地方审计机关内部审计机构是对部门、单位实施内部监督，按照一定标准检测会计账目及其相关资料，查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效应性的专门组织。内部审计人员是为企业管理层服务的，因此能够对企业的经济活动提出更多有价值的评价意见和建议。内部审计机构现已成为现代企业组织体系
6、中一个重要的组成部分了。社会审计组织是指经国家主管部门或行业协会批准和注册的独立执行会计、审计的社会中介组织。社会审计组织在组织关系上体现了它的独立性它不隶属于政府或任何组织、单位，是独立存在的法人组织。社会审计组织的管理是通过行业协会进行行业管理，行业协会主要是通过制定职业规则来对社会审计组织的职业活动进行管理的。（2）注册会计师审计与其他审计的联系和区别注册会计师审计和政府审计的联系：均是外部审计，都具有将强的独立性。注册会计师审计和政府审计的区别：审计目标不同、审计标准不同、经费或收入来源不同、取证权限不同、对发现问题的处理方式不同。注册会计师审计和内部审计的区别：审计目标不同、独立性不
7、同、接受审计的自愿程度不同、遵循的审计标准不同、审计的时间不同。注册会计师审计和内部审计的联系：注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果。5注册会计师审计方法l 按审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法;按审查资料的顺序分为逆查法和顺查法;按审查资料的范围，分为详查法和抽查法。l 除了收集书面资料方面的信息，审计工作还必须取得实物存在方面的资料，即证明落实客观事物的形态、性质、存在地点、数量、价值等，以审核是否帐目相符，有无错误和弊端。这类方法主要有盘点法、观察法、调节法和鉴定法。6.注册会计师业务范围注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。l 鉴证业务特点：
8、对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告具体包括：审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。如下表所示：种类对象保证程度报告的保证审计业务财务报表、注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况等最高合理（积极）保证审阅业务历史财务信息低于最高有限（消极）保证其他鉴证业务例如预测性财务信息最高或低于最高合理或有限保证（1）审计业务的类别：审查企业财务报表，出具审计报告（财务报表法定审计的范围：上市公司的年度财务报表、国有企业的年度财务报表、各类公司的年度财务报表）验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
9、（2）审阅业务对象：财务报表，一般是对中期财务信息进行审阅，对鉴证结论提供一种有限保证。目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。（3）其他鉴证业务对非历史的财务信息（如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等）、非财务信息（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。非鉴证业务（相关服务）相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。第二章 注册会计师执业准则体系一、导学大
10、纲1注册会计师执业准则的概念和性质、框架与结构（1）注册会计师执业准则的概念和性质（2）注册会计师执业准则的框架与结构2注册会计师鉴证业务基本准则的性质结构和具体要求（1）鉴证业务定义和目标（2）鉴证业务要素3鉴证业务的三方关系4基于责任方认定的业务和直接报告业务5会计师事务所质量控制准则（1）质量控制目标和要素（2）质量控制业务执行二导学重、难点讲解：1注册会计师执业准则的概念和性质职业准则是注册会计师职业的必备指导，是衡量注册会计师职业质量的依据。2注册会计师执业准则的框架与结构注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则我国的注册会计师职业准则体系包
11、括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，业务准则是准成会计师执行各类业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在质量保证中的责任应当遵循的标准。职业道德规范是针对会计师事务所和注册会计师应遵守的职业道德而出台的标准，它是为了加强注册会计师行业的诚信建设、规范行业的道德行为、提高行业的道德水准、维护公众利益而制定的。由于它并不是直接指导注册会计师职业的，因此职业道德规范不属于职业准则但又高于执业准则。其中，注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和非鉴证业务准则。具体的结构关系如下图所示。3鉴证业务定义和目标鉴证业务定义：鉴证业务是指注册会
12、计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务范围主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务。其中审计包括：年报审计，验资，合并、分立清算审计，法律、行政法规规定的其他审计，企业内部控制审计。鉴证业务目标：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。l 合理保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。l 有限保证有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。4鉴证业务要素：（1）三方关系主要包括注册会计师、责任方
13、和预期使用者。（2）鉴证对象与鉴证对象信息：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。（3）标准：即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备下列所有特征：l 相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；l 完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；l 可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；l 中立性：中立
14、的标准有助于得出无偏向的结论；l 可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。（4）证据：获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。（5）鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论，对鉴证对象信息是否不存在中大错报提供定程度的保证，常见的保证程度有合理保证和有限保证。5鉴证业务的三方关系：（1）注册会计师：指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指该会计师事务所。（2
15、）责任方：在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象、鉴证对象信息负责的组织或人员。（3）预期使用者：预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。6基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。（1）基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。（2）直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
16、l 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（2）注册会计师提出结论的对象不同（3）责任方的责任不同（4）鉴证报告的内容和格式不同7质量控制目标和要素会计师事务所制定的质量控制制度应实现两项目标： （1）要合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及各项准则；（2）要合理保证会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。要素：（1）对业务质量承担的领导责任（2）职业道德规范 （3）客户关系和具体业务的接收与保持 （4）人力资源 （5）业务和执行（6）监控。8. 质量控制业务执行业务质量控制的关键。包括的程序有：（1）质量控制业务执行；（2
17、）咨询；（3）意见分歧的处理；（4）项目质量复核。第三章 注册会计师职业道德与法律责任一、导学大纲1注册会计师职业道德基本原则：注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。（1）独立、客观、公正（2）专业胜任能力和应有关注（3）保密（4）职业行为2注册会计师法律责任（1）我国注册会计师的法律责任（2）注册会计师法律责任的防范二、导学重、难点讲解：1.独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。2.专业胜任能力和应有关注（1）专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册
18、会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。把专业胜任能力提高到道德层次是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。（2）应有关注应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计
19、师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。 3.保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。4.职业行为注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。5.我国注册会计师的法律责任:民事责任、行政责任、刑事责任。6.注册会计师法律责任的防范：（1）完善我国目前现有的法律法规；（2）严格遵循执业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。7 / 7
