1、企业财务审计企业财务审计主讲人：付道美主讲人：付道美20122012年年0202月月第一章、现代企业财务审计总论第一章、现代企业财务审计总论 现代企业财务审计的特征与意义现代企业财务审计的特征与意义现代企业财务审计的目标与内容现代企业财务审计的目标与内容现代企业财务审计的特点与任务现代企业财务审计的特点与任务一、现代企业财务审计的涵义：一、现代企业财务审计的涵义：P2 在现代企业环境和现代审计环境下，由国家在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，职审计人员，依照审计准则和
2、相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。观调控的审查监督体系。二、社会经济特征对财务审计的影响
3、二、社会经济特征对财务审计的影响查错防弊审计阶段查错防弊审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段损益表为核损益表为核心财务报表心财务报表审计阶段审计阶段时间时间16-1816-18世纪初世纪初18-2018-20世纪初世纪初2020世纪世纪3030年年代代内容内容对所有会计资料查对所有会计资料查错防弊错防弊审资产负债表审资产负债表审财务报表审财务报表方法方法按业务逐项详细查按业务逐项详细查账账制度基础审计制度基础审计制度基础审制度基础审计计社会特社会特征征经济发展缓慢，生经济发展缓慢，生产水平低，两权分产水平低，两权分离形式及经济责任离形式及经济责任关系简单关系简单商品经济特别是股份商品经
4、济特别是股份制经济发展迅速，资制经济发展迅速，资本集中，企业规模发本集中，企业规模发展迅速，急需筹资，展迅速，急需筹资，主要关系人为债权人主要关系人为债权人商品经济快商品经济快速发展，市速发展，市场经济形成，场经济形成，竞争激烈竞争激烈三、现代企业财务审计基本特征基本特征基本特征表现表现备注备注审计范围审计范围 国际化跨国公司、国际垄断组织审计领域审计领域 扩大化会计信息的审查、鉴证 经营管理、绩效、经济责任审查和评价审计层次审计层次 立体化多角度经济责任关系审计内容审计内容 复杂化审查、监督、鉴定、评价审计主体审计主体 多元化民间审计、国家或政府审计、内部审计审计行为审计行为和技术和技术规范
5、化、科学化“诉讼爆炸”审计准则体系制定，国际审计标准等；会计信息电算化、网络化、数码化企业企业国国 家家统计资料、财务报告等差异及人为因素怎怎么么办？办？企业企业国家经济国家经济四、现代企业财务审计作用四、现代企业财务审计作用P8-101 1、及时了解和掌握审计信息，便于国家调控、及时了解和掌握审计信息，便于国家调控和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要理和调控的需要2、能够确保会计信息及其他经济信息真实、能够确保会计信息及其他经济信息真实、可靠，为各方正确决策提供可靠的依据可靠，为各方正确决策提供可靠的依据企业可能企业可能误导决策者误导决策
6、者虚增资产虚增资产漏列负责漏列负责虚盈实亏虚盈实亏贪污舞弊贪污舞弊3 3、保证国有、集体资产安全完整，保证企业经、保证国有、集体资产安全完整，保证企业经营活动合法、合规营活动合法、合规4 4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现营责任的履行和经济目标的实现5 5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其健全完善内控，加强管理、提供经济效益其健全完善内控，加强管理、提供经济效益第二节、我国现代企业财务审计特点第二节、我国现代企业财务审计特点与任务与任务一、现代企业财务审计的特点：一、现代
7、企业财务审计的特点：P P1111二、我国现代企业财务审计的任务：二、我国现代企业财务审计的任务：P P12-1312-13第三节、现代企业财务审计的目标与内第三节、现代企业财务审计的目标与内容容一、一、现代企业财务审计现代企业财务审计目标的定义：目标的定义：P14-151、总目标：、总目标：审计委托人对某项审计活动总体要求，即某项审计任务的审计目的2、具体目标、具体目标：鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准，即对总目标的具体化具体目标包含内容如下：具体目标包含内容如下：具体目标n真实性真实性n存在性存在性n所有权所有权n计价计价n合理性合理性n完整性完整性n正确性正确性n报表披露报表
8、披露n合法性合法性n截止与分类截止与分类通常情况下通常情况下：国家审计目标侧重：国家审计目标侧重合法性合法性 社会审计目标侧重社会审计目标侧重真实性真实性 内部审计目标侧重内部审计目标侧重合理性合理性二、现代企业财务审计的内容：二、现代企业财务审计的内容：1、企业资产审计、企业资产审计 2、企业负责审计、企业负责审计 3、所有者权益审计、所有者权益审计 4、收入审计、收入审计 5、费用审计、费用审计 6、利润审计、利润审计 7、会计报表审计、会计报表审计会计报表审计的主要内容：会计报表审计的主要内容：1 1、审查会计报表的完整性、审查会计报表的完整性2 2、审查会计报表的及时性、审查会计报表的
9、及时性3 3、审查会计报表的真实性、审查会计报表的真实性4 4、审查会计报表合规、合法性、审查会计报表合规、合法性5 5、审查会计报表正确性、审查会计报表正确性第二章、现代企业财务审计的程序与方法第一节、现代企业财务审计的程序n一、现代企业财务审计的程序涵义一、现代企业财务审计的程序涵义（P24)在审查被审单位财务收支活动中，审计机关和被在审查被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等n二、财务审计程序的作用二、财务审计程序的作用 1、保证审计质量、保证审计质量 2、提高工作效率、提高工作效率 3、提高熟练程度、提高熟练程度
10、 4、审计工作规范化、审计工作规范化三、国家审计的程序（四阶段）1 1、审计准备阶段、审计准备阶段2 2、审计实施阶段、审计实施阶段3 3、审计报告阶段、审计报告阶段4 4、审计机关审定审计报告阶段、审计机关审定审计报告阶段四、社会审计的程序（三阶段）四、社会审计的程序（三阶段）准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段上述三阶段的工作内容：上述三阶段的工作内容：1、签审计业务约定书、签审计业务约定书2、编制审计计划、编制审计计划3、内部控制制度测评、内部控制制度测评4、运用审计方法获取审计证据、运用审计方法获取审计证据5、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿6、完成审计外勤工作、完成审计
11、外勤工作7、出具审计报告、出具审计报告审计报告A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）2009年12月31日的资产负债表及2001年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是A公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。我们认为，上述
12、会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。某会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国某市 中国注册会计师（签名并盖章）2010年4月1日五、内部审计的程序五、内部审计的程序准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段后续审计阶段后续审计阶段第二节、现代企业财务审计方法第二节、现代企业财务审计方法一、企业财务审计方法的历史发展一、企业财务审计方法的历史发展（一）财务审计方法的定义：（一）财务审计方法的定义：P P3737（二）财务审计方法经历的阶段：（二）财务审计方法
13、经历的阶段：P P3737财务审计方法发展的历史阶段：财务审计方法发展的历史阶段：1、以经济业务为基础的审计方法、以经济业务为基础的审计方法2、以内部控制制度为基础的审计方法、以内部控制制度为基础的审计方法3、以风险为基础的审计方法、以风险为基础的审计方法4、计算机为工具的审计方法的发展、计算机为工具的审计方法的发展二、财务审计的顺序审计方法：二、财务审计的顺序审计方法：1、顺向审计法：P P3939 2、逆向审计法：P P4141 3、制度（基础）审计法：P P4242注：注：制度基础审计中应做好哪几项工作制度基础审计中应做好哪几项工作P P43-4543-45 内部控制制度符合性测试：内部
14、控制制度符合性测试：P P4545三、财务审计的范围审计法三、财务审计的范围审计法（一）定义：（一）定义：P P4646（二）内容（二）内容：1、详细审计法、详细审计法（审计全部会计资料）（审计全部会计资料）（定义）（定义）2、抽样审计法、抽样审计法（以部分推断总体）（以部分推断总体）（定义）（定义）四、实质性审计方法四、实质性审计方法1、审阅、审阅（定义）（定义）6、观察、观察2、复核、复核（定义）（定义）7、调节、调节（定义）（定义）3、核对、核对 8、分析、分析4、函证、函证（定义）（定义）5、盘点、盘点（定义）（定义）第三节、制度基础审计第三节、制度基础审计一、内部控制制度的概念：一、
15、内部控制制度的概念：P P5555二、内部控制制度的作用：二、内部控制制度的作用：P P56561、保护财产的安全和完整、保护财产的安全和完整2、保证会计信息真实正确、及时可靠、保证会计信息真实正确、及时可靠3、保证企业经济活动合规、合法、保证企业经济活动合规、合法4、保证经济责任的贯彻执行、保证经济责任的贯彻执行5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现营目标的实现6、提高审计工作的质量和效率、提高审计工作的质量和效率三、内部控制制度评审的程序和方法三、内部控制制度评审的程序和方法1 1、内部控制制度评审程序的概念：、内部控制制度评审程序的
16、概念：P64P642 2、内控评审的具体步骤：、内控评审的具体步骤：（1）内控健全性的调查）内控健全性的调查（2）内控符合性测试）内控符合性测试（3）内控有效性评价）内控有效性评价3 3、内控测评结果在财务审计中的作用、内控测评结果在财务审计中的作用（1）根据评审结果确定审计范围、重点和方法）根据评审结果确定审计范围、重点和方法（2）根据内控评审发现的问题，提出改进和改）根据内控评审发现的问题，提出改进和改善内控的建议，帮助企业进一步健全内控善内控的建议，帮助企业进一步健全内控第三章、货币资金审计第一节、货币资金审计的概述一、货币资金审计：一、货币资金审计：对企业货币资金来源、使用过程的合法对
17、企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督性、真实性、有效性进行审查监督二、货币资金审计的目标及内容:P63（一）目标：1、收支的合规性、合法性2、收支的表述及账务处理的完整性3、账面余额真实性、真确性4、披露的恰当性5、效益性（二）内容：（二）内容：1、内控健全性和有效性的测评2、业务收支合理性、合法性3、账账、账证、账实是否一致4、评价周转速度、利用效率三、货币资金审计的主要步骤1、审查货币资金的内控、审查货币资金的内控（1）职责分明、钱账分管（2）日清月结（3）付款需审批（4）支票签发需至少会计和出纳两人钱账（5）除规定外，收支需用银行转账结算（6）按审核无误的原始凭
18、证及时入账2、实质性审查、实质性审查（1）账实核对（2）检查现金、银行存款的真实性、合法性（3）其他货币资金的合法性、正确性第二节、现金审计第二节、现金审计一、现金审计的目标一、现金审计的目标1、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性整性2、现金账面余额的真实性、正确性、现金账面余额的真实性、正确性3、现金的存在、所有权、现金的存在、所有权4、披露的恰当性、披露的恰当性二、了解和评价现金的内控二、了解和评价现金的内控1、不相容的岗位相分离、制约、监督、不相容的岗位相分离、制约、监督2、现金收支业务合法、合规、现金收支业务合法、合规3、现金收入要及时、
19、准确入账；支出要经核准、现金收入要及时、准确入账；支出要经核准4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行5、按月盘点现金、按月盘点现金6、加强现金收支内审、加强现金收支内审三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1、核对现金日记账与总账余额、核对现金日记账与总账余额2、盘点库存现金、盘点库存现金3、检查现金收付业务的真实性、检查现金收付业务的真实性4、检查现金收付业务的合法性、检查现金收付业务的合法性5、检查现金收付业务的截止日、检查现金收付业务的截止日6、披露、披露四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析1、收入不入账，私设、收入不入账，私
20、设“小金库小金库”2、挪用库存现金、挪用库存现金3、贪污公款、贪污公款4、以现金支付回扣和好处费、以现金支付回扣和好处费案例分析见书本：案例分析见书本：第三节、银行存款审计第三节、银行存款审计一、审计目标：一、审计目标：1、收支业务的合法性、入账的及时性和完整性、收支业务的合法性、入账的及时性和完整性2、账面金额的真实性和正确性、账面金额的真实性和正确性3、存在性和所有权、存在性和所有权4、账实核对的一致性、账实核对的一致性5、加强银行存款的内部审计、加强银行存款的内部审计二、了解和评价内控二、了解和评价内控1、不相容职务相分离、制约、监督、不相容职务相分离、制约、监督2、收支业务的合法性、合
21、规性、收支业务的合法性、合规性3、收入及时准确入账；支出要经过核准、收入及时准确入账；支出要经过核准4、账实要核对一致、账实要核对一致5、加强银行存款的内部审计、加强银行存款的内部审计三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1、日记账与总账余额的对比、日记账与总账余额的对比2、分析性复核、分析性复核3、检查银行存款余额调节表、检查银行存款余额调节表4、函证银行存款的余额、函证银行存款的余额5、检查一年以上的定期存款及限定用途的存款、检查一年以上的定期存款及限定用途的存款6、检查大额的现金和银行存款的收支、检查大额的现金和银行存款的收支7、银行存款收支的截止日、银行存款收支的截止日8
22、、披露、披露四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析具体内容见书本具体内容见书本第四节、其他货币资金审计第四节、其他货币资金审计一、审计的目标：一、审计的目标：1、收支业务的合法性；入账的及时性和完整性、收支业务的合法性；入账的及时性和完整性2、账面余额的真实性和正确性、账面余额的真实性和正确性3、存在和所有权、存在和所有权4、披露、披露二、了解和评价内控二、了解和评价内控1、收支与记账要岗位分离、收支与记账要岗位分离2、收支业务的合法性、合理性、收支业务的合法性、合理性3、收支及时准确入账；支出要经过批准、收支及时准确入账；支出要经过批准4、加强其他货币资金的内部审计、加强其他货币资金的
23、内部审计三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1、检查收支与记账是否实行岗位分离、检查收支与记账是否实行岗位分离2、检查账户存取是否合法、合理、检查账户存取是否合法、合理3、检查业务内容是否符合规定的权限并按程序、检查业务内容是否符合规定的权限并按程序办理办理4、余额的结转是否及时、金额是否正确、收回、余额的结转是否及时、金额是否正确、收回是否及时、入账是否及时是否及时、入账是否及时5、披露、披露四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析具体内容见书本具体内容见书本第四章、应收款项审计第四章、应收款项审计第一节第一节、应收款项审计概述第二节第二节、应收账款审计第三节第三节、应收
24、票据审计第四节第四节、其他应收款审计第五节第五节、预付账款审计第六节第六节、待摊费用审计第一节、应收款项审计概述第一节、应收款项审计概述一、应收款项的内容一、应收款项的内容：1、应收账款、应收账款2、应收票据、应收票据3、预付账款、预付账款4、其他应收款、其他应收款5、待摊费用、待摊费用二、应收款项审计的涵义二、应收款项审计的涵义:P83第二节、应收账款审计一、应收账款审计概述一、应收账款审计概述:（一）应收账款（二）审计目标：1、业务的合法性、入账的及时性、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性记录的完整性2、余额的真实性、正确性、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权、存在性、所有权4、
25、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性、披露的恰当性二、了解及评价内控二、了解及评价内控1、建立明确职责分工、建立明确职责分工不相容职务相分离不相容职务相分离2、对客户订单的管理控制、对客户订单的管理控制3、调查信用，核准销售、调查信用，核准销售降低坏账风险降低坏账风险4、据销售订单发货、据销售订单发货5、对销售货款及时入账、对销售货款及时入账6、货款按期收取、货款按期收取7、坏账的审批与注销、坏账的审批与注销三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收账款明细表（一）取得应收账款明细表将明细表总额与明细账合计数、总
26、账余额、报表金额核对，将明细表总额与明细账合计数、总账余额、报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整如不一致，查明原因，作调整（二）编制或取得应收账款账龄分析表（二）编制或取得应收账款账龄分析表了解可收回性一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点（三）函证应收账款（三）函证应收账款1、函证范围、对象、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证）范围：全部款项中选取适当样本进行函证占总资产比重越大，样本数越多占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本以前函证出现较大差异
27、或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象）对象:P872、函证方式：、函证方式：（1）肯定式函证（积极函证）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错或差错（2）否定式函证（消极函证）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈馈3、函证的时间选择和函证的控制、函证的时间
28、选择和函证的控制（1）时间）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料作结束前取得函证资料（2）控制：）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序函的采用替代程序 编制函证结果汇总表编制函证结果汇总表4、函证
29、结果差异的分析、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异）双方入账时间的差异a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款已发函，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）一方或双方记账错误）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整目，必要时要求客户
30、进行调整5、对函证结果的评价、对函证结果的评价（1）函证结果没差异）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的估算应收账款总体存在的累计差额累计差额（四）检查已收回的大额应收账款（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额（八）分析明细账余额余额应在借方余额应在借方（九）审查坏账准备的提取与使用（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核、分析性
31、复核2、检查坏账准备的计提、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性会计处理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）款）5、检查函证结果、检查函证结果回函中如有例外事项或争议回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整金额，要查明原因，作记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的披露（十）检查应收账款、坏账准备的披露四、常见舞弊行为及案例分析四、常见舞弊行为及案例分析见书本：见书本：P93第三节、应收票据审计第三节、应收票据审
32、计一、应收票据的概述一、应收票据的概述:二、了解及评价内控二、了解及评价内控1、票据保管人员不得进行会计记录、票据保管人员不得进行会计记录2、授权批准、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准3、违约票据的冲销要按程序进行、违约票据的冲销要按程序进行4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录进行专门记录三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收票据明细表（一）取得应收票据明细表账账核对、账表账账核对、账表核对核对（二）清点库存应收票据（二）清点库存应收票据（三
33、）函证应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（四）对应收票据发生和收回的审查（五）对票据贴现的审查（五）对票据贴现的审查（六）分析评价应收票据可兑现程度（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）审查应收票据在报表中披露的恰当性（七）审查应收票据在报表中披露的恰当性四、常见的舞弊及案例分析四、常见的舞弊及案例分析见书本见书本:P98-99第五章、存货审计第五章、存货审计第一节、存货审计概述第一节、存货审计概述第二节、存货符合性测试第二节、存货符合性测试第三节、存货实质性审计第三节、存货实质性审计第一节、存货审计概述第一节、存货审计概述一一、存货审计的目标、存货审计的目标余额的真实
34、及正确性余额的真实及正确性二、存货审计的基本内容二、存货审计的基本内容 健全性测试健全性测试1、对内控的审查评价、对内控的审查评价 符合性测试符合性测试2、实质性测试、实质性测试三、存货审计的程序与方法三、存货审计的程序与方法1、健全性调查、健全性调查（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度控制度（2）内控是否存在薄弱环节）内控是否存在薄弱环节2、符合性测试、符合性测试通过观察、检查等方法对内控实施通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试情况和有效程度进行测试3、实质性审查、实质性审查账面余额、计价方法、收发记录、账面余额、
35、计价方法、收发记录、截止日期截止日期第二节、存货符合性测试第二节、存货符合性测试一、存货内控制度的要点一、存货内控制度的要点（一）存货实物流转控制系统（一）存货实物流转控制系统采购采购；验收；验收；保管；发出；生产；销售；保管；发出；生产；销售（二）存货价值流转的控制系统（二）存货价值流转的控制系统1、成本会计控制制度、成本会计控制制度即加强存货成本的核即加强存货成本的核算与控制算与控制2、永续盘存制度、永续盘存制度由会计部门负责由会计部门负责二、存货内控测试及评价二、存货内控测试及评价1、了解并记录存货内控制度、了解并记录存货内控制度2、实施简易抽查、实施简易抽查3、采购业务的测试、采购业务
36、的测试（1）抽查订货单样本）抽查订货单样本（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件文件 验收报告验收报告 核对核对（3）收货方发票收货方发票 请购单请购单 入库单入库单（4）检查记账凭证及账务处理）检查记账凭证及账务处理4、存货内控制度的评价、存货内控制度的评价（1）是否健全完善）是否健全完善（2）是否有效执行）是否有效执行（3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况（4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险第三节、存货实质性审查第三节、存货实质性审查一、存货实质性审查的内容和方法
37、一、存货实质性审查的内容和方法（一）分析性复核（一）分析性复核（二）年末存货监盘（二）年末存货监盘1、制定盘点计划（、制定盘点计划（时间、封存、范围等时间、封存、范围等）2、盘点问卷调查、盘点问卷调查3、实地观察与抽查、实地观察与抽查4、编写盘点工作底稿、编写盘点工作底稿（三）存货质量审计（三）存货质量审计监盘中监盘中检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配匹配（四）存货采购业务的审计（四
38、）存货采购业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证、审查存货明细账、抽查凭证确保采购业务确保采购业务真实、合法、正确真实、合法、正确2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定规定3、审查存货采购业务的账务处理、审查存货采购业务的账务处理4、审查存货验收入库的真实性和正确性、审查存货验收入库的真实性和正确性（五）存货发出业务的审计（五）存货发出业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出确保存货发出业务真实、合法、正确业务真实、合法、正确2、审查存货发出成本的合规性和正确性、审查存货发出成本的合规性和正确性3、审查存货
39、发出业务账务处理的真实性、合规性、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性正确性（六）存货计价测试（六）存货计价测试（七）购销业务截止测试（七）购销业务截止测试1、定义：、定义：P1182、方法：检查存货盘点日前后购货发票、验收、方法：检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）报告与入库单（销售发票与出库单）（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（九）报表上披露恰当性的审查（九）报表上披露恰当性的审查二、常见错弊及案例分析二、常见错弊及案例分析（一）常见错弊（一）常见错弊1 1、账户运用不合理、账户运用不合理2 2、存货收入计价不准确
40、、存货收入计价不准确3 3、存货发出计价错误、存货发出计价错误4 4、存货账务处理不规范、存货账务处理不规范5 5、存货盘存方法错误、存货盘存方法错误（二）案例：（二）案例：见书本见书本P P124-126124-126第六章、投资审计第六章、投资审计第一节、长期股权投资审计第一节、长期股权投资审计第二节、长期债权投资审计第二节、长期债权投资审计第三节、短期投资审计第三节、短期投资审计第一节、长期股权投资第一节、长期股权投资一、长期股权投资的概念：一、长期股权投资的概念：P P129-130129-130二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1 1、明确的授权和职务分工、明确的授
41、权和职务分工 授权授权批准批准经办经办复核复核保管保管记录、会计处理等记录、会计处理等2 2、健全的证券保管制度、健全的证券保管制度（1 1）委托专门机构代管）委托专门机构代管（2 2）自己保管）自己保管3 3、将证券登记在企业名下、将证券登记在企业名下4 4、详细登记股权业务、详细登记股权业务详细记载关于股权业详细记载关于股权业务的各项内容务的各项内容5 5、定期盘点核对、定期盘点核对真实、存在真实、存在三、实质性审查三、实质性审查1 1、比较分析长期股权投资账户余额变动、比较分析长期股权投资账户余额变动 本年余额与上年余额、本年预算数比较本年余额与上年余额、本年预算数比较2 2、盘点或函证
42、股权投资、盘点或函证股权投资存在、所有权、记存在、所有权、记录正确性录正确性（1 1）存放于企业）存放于企业盘点盘点（2 2）存放专门机构）存放专门机构函证函证3 3、检查长期股权投资的计价、检查长期股权投资的计价（1 1）现金方式取得：）现金方式取得：（买价（买价+手续费手续费+税金等）税金等）-已宣告尚未发放已宣告尚未发放的股利的股利（2 2）无形资产方式：）无形资产方式：a a、评估机构的评估价、评估机构的评估价 b b、双方协商价、双方协商价（3 3）债务重组方式：）债务重组方式：按按“长期股权投资长期股权投资”公允价值计价公允价值计价（4 4）非货币性资产交换方式取得）非货币性资产交
43、换方式取得：a a、不具有商业实质：、不具有商业实质：换出资产账面价值换出资产账面价值+税费税费+补价补价 b b、具有商业实质、具有商业实质：按公允价值入账按公允价值入账4 4、检查长期股权投资业务和账务处理、检查长期股权投资业务和账务处理（1 1）不超过本公司净资产的）不超过本公司净资产的50%50%（2 2）是否经授权核准）是否经授权核准（3 3）成交通知单内容与授权核准内容是否一致）成交通知单内容与授权核准内容是否一致（4 4）成交单与明细账、总账是否一致）成交单与明细账、总账是否一致5 5、是否计提、是否计提“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”6 6、投资的效益性和投资选择的
44、合理性、投资的效益性和投资选择的合理性分析：分析：（1 1）当前经济形势当前经济形势 （2 2）股票发行企业所处的行业）股票发行企业所处的行业 （3 3）股票发行企业自身状况）股票发行企业自身状况 （4 4）证券组合的合理性）证券组合的合理性7 7、披露、披露期末余额、长期股权投资减值准备期末余额、长期股权投资减值准备四、常见错弊四、常见错弊:1 1、账户设置不正确、账户设置不正确“长期股权投资长期股权投资”账户账户2 2、长期股权投资计价不正确、长期股权投资计价不正确成本法、权益成本法、权益法法3 3、账实不相符、账实不相符4 4、截留长期股权投资收益、截留长期股权投资收益 （1 1）个人截
45、留投资收益，中饱私囊）个人截留投资收益，中饱私囊 （2 2）企业截留投资收益，设立）企业截留投资收益，设立“小金库小金库”5 5、股权投资手续、文件方面的错弊、股权投资手续、文件方面的错弊（1 1）未签投资合同）未签投资合同（2 2）投资合同内容不实、手续不全）投资合同内容不实、手续不全6 6、长期股权投资减值准备确认不合规、长期股权投资减值准备确认不合规必须要有确凿证据表明发生了减值才计提必须要有确凿证据表明发生了减值才计提7 7、长期股权投资减值准备账务处理不正确、长期股权投资减值准备账务处理不正确 会计科目的应用会计科目的应用五、案例分析：五、案例分析：P P136-140136-140
46、1 1、利用对外投资的名义，向职工发放实物、利用对外投资的名义，向职工发放实物2 2、未将投资收入及时足额的记入、未将投资收入及时足额的记入“投资收益投资收益”账户账户第二节、长期债权投资第二节、长期债权投资一、长期债权投资的概念：一、长期债权投资的概念：P P138138二、了解和评价内控二、了解和评价内控1 1、合理的职责分工、合理的职责分工2 2、健全的资产控制、健全的资产控制3 3、详尽的会计核算制度、详尽的会计核算制度4 4、严格的记名登记制度、严格的记名登记制度5 5、定期盘点、定期盘点三、实质性审计三、实质性审计1 1、编制或取得、编制或取得“长期债权投资明细表长期债权投资明细表
47、”（1 1）检查内容完整性）检查内容完整性（2 2）审核合计数正确性）审核合计数正确性（3 3）与明细账、总账核对）与明细账、总账核对2 2、清点债券实有数，验证账实是否相符、清点债券实有数，验证账实是否相符方式：方式：突击盘点突击盘点人员：人员：保管人员、会计人员主要领导均需到场保管人员、会计人员主要领导均需到场日期：日期：期末结账前期末结账前步骤：步骤：盘点库存填盘点清单；清单与明细表核对，盘点库存填盘点清单；清单与明细表核对，经管理人员签章后如审计工作底稿经管理人员签章后如审计工作底稿3 3、检查效益性、检查效益性4 4、审查记录真实性、正确性、审查记录真实性、正确性5 5、检查收益、检
48、查收益（1 1）利息计算正确性）利息计算正确性（2 2）收益取得的及时性）收益取得的及时性（3 3）有无挪用、贪污、盗窃收益行为）有无挪用、贪污、盗窃收益行为6 6、长期债权投资与短期投资相互划转的会计处、长期债权投资与短期投资相互划转的会计处理是否正确理是否正确第三节、短期投资审计第三节、短期投资审计一、短期投资的概念：一、短期投资的概念：P P144144二、了解和评价内控二、了解和评价内控1 1、职责分工、职责分工2 2、核准手续齐全、核准手续齐全3 3、保管制度健全、保管制度健全4 4、明细记录完整、明细记录完整5 5、有流动控制制度、有流动控制制度6 6、定期盘点、定期盘点7 7、定
49、期内审、定期内审三、实质性审查三、实质性审查1 1、明细账与总账核对、明细账与总账核对2 2、审查短期投资的计价、审查短期投资的计价公允价入账公允价入账3 3、盘点库存有价证券、盘点库存有价证券4 4、函证托管的有价证券、函证托管的有价证券5 5、合规性审查、合规性审查6 6、审查可变性能力、审查可变性能力7 7、审查投资损益情况、审查投资损益情况8 8、披露、披露四、短期投资常见错弊：四、短期投资常见错弊：1 1、计价不正确、计价不正确2 2、长短期投资界限划分不严、长短期投资界限划分不严3 3、投资效益差、投资效益差（1 1）截留收益以设）截留收益以设“小金库小金库”（2 2）决策失误未能
50、创造收益）决策失误未能创造收益第七章、固定资产和在建工程审计第七章、固定资产和在建工程审计第一节、固定资产审计第一节、固定资产审计一、固定资产定义：一、固定资产定义：P149二、了解和评价固定资产的内控二、了解和评价固定资产的内控:P1541、固定资产预算制度、固定资产预算制度严格控制增减、控制严格控制增减、控制舞弊舞弊2、授权审批制度、授权审批制度董事会或其他权利机构董事会或其他权利机构3、凭证记账制度、凭证记账制度明细账、总账、卡片账明细账、总账、卡片账4、资本性支出与收益性支出的划分、资本性支出与收益性支出的划分5 5、明确的职责分工、明确的职责分工采购、验收、保管、记录、使用、处理等采
