1、第一章 总论【学习目标】n1.了解审计的概念；n2.理解审计的分类和审计的组织；n3.掌握审计的本质。第一节 审计的概念与本质一、审计的概念n审计是由专职机构或专业人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位在一定时期经济活动的有关资料，按照有关法规和标准进行审核检查、收集和整理证据，以判明有关资料合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价与鉴证活动，借以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。n【例】下列各项中，不能作为审计存在原因的是（）。nA.管理部门和审计师之间存在利益冲突 nB.财产所有权和财产管理权的
2、分离 nC.信息不对称情况的存在 nD.财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断 二、审计的本质n审计监督有两个最基本的特征，即独立性与权威性，这是审计监督与其他经济监督相区别的标志。n（一）独立性n 审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。n审计的独立性主要表现在以下几个方面。n1组织机构独立 n2经济独立n3人员独立 n（二）权威性n 审计的权威性是确保审计监督作用正常发挥的重要保证。n首先，审计的权威性来自于审计机构的独立性。n其次，审计的权威性来自国家法律的支持。第二节 审计的种类一、审计的基本分类(一)按审计主体分类 n1国家审计n国家审计(又称政府审计)是指由国家审计机关实施的
3、审计。n2民间审计n民间审计又称为社会审计，是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计和目前经财政部门审核批准成立的会计师事务所实施的审计。n3内部审计n内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。n【例】下列各类审计中，起源、发展最早的应当是（）。nA.内部审计 nB.政府审计 nC.注册会计师审计 nD.国际审计 审计目标不同审计目标不同审计标准不同审计标准不同经费或收入来源不同经费或收入来源不同取证权限不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同对发现问题的处理方式不同注册会计师审计与政府审计注册会计师审计与政府审计n【
4、例】政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（）方面是基本相似的。nA.审计中取证的权限 nB.审计要实现的目标 nC.对内部审计的利用 nD.审计所依据的准则 u审计目标不同审计目标不同u独立性不同独立性不同u接受审计的自愿程度不同接受审计的自愿程度不同u遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同u审计的时间不同审计的时间不同注册会计师审计与内部审计注册会计师审计与内部审计n【例】下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是（）。nA.二者的经费和收入来源相同 nB.二者的审计目标基本一致 nC.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 nD.
5、二者对发现问题的处理方式相同 n【例】下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（）。nA.强制审计 nB.有偿审计 nC.受托审计 nD.双向注册会计师审计 n(二)按审计内容和目的分类 n1财政财务审计n财政财务审计是指审计机构对被审计单位的会计报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。n2财经法纪审计n财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。n3经济效益审计n经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。
6、n二、审计的其他分类n(一)按审计范围分类n1审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 n2审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计 n（二）按审计实施时间分类n 审计按照实施时间分类，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。n(三)按审计执行地点分类n审计按其执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计。n(四)按审计动机分类n审计按其动机分类，可以分为强制审计和任意审计。n（五）按审计是否通知被审计单位分类n审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类，可以分为预告审计和突击审计。n(六)按审计使用的技术和方法分娄n审计按照它所使用的技术和方法进行分类，可以分为账表导向审计、
7、制度导向审计和风险导向审计。n（七）按会计核算体系分类n按会计核算体系，可以将审计分为资产审计、负债审计和所有者权益审计。n【例】财务报表审计的判断标准是（）。nA.企业内部会计制度 nB.会计准则 nC.审计准则 nD.有关法律规定 n【例】编制财务报表的责任在于（）。nA.公司管理当局 nB.审计委员会 nC.注册会计师 nD.内部审计人员 第三节 审计组织与审计人员n审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计组织的地位和对象不同，审计组织可分为国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。n一、审计组织n(一)国家审计机关n1国家审计机关的类型n 国家
8、审计机关是代表国家执行审计监督的机关，具有宪法赋予的独立性和权威性。n1)立法型n 这种模式是国家审计机关隶属于立法机关，立法机关一般为议会或国会。立法型的主要特点是：政府审计机关主要为议会服务，以监督国家财政收支活动为主要内容，目的在于保证国家预算、结算资金的合规性和有效性，为宏观调控服务。这种模式起源于英国，英国、美国、加拿大、澳大利亚等国采用这种模式。n2)司法型n 这种模式是国家审计机关隶属于司法部门，拥有一定的司法权力和司法职能，其政府审计机关有司法处理权，可以直接进行终审判决。司法型的特点是：政府审计机关为议会和司法部门服务，以评审经济责任履行情况、奖惩政府官员为主要内容，侧重于提
9、供审查和追究当事人财务责任的微观服务。目前，法国、西班牙、意大利等国采用这种模式。n 3)行政型n这种模式是国家审计机关隶属于国务院或财政部，国家审计机关成为政府行政机构中的一个职能部门。行政型模式的特点是：国家审计机关直接对政府负责，为政府决策服务，对各级政府部门及国有企事业单位行使审计监督权，审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和直接性，有利于及时贯彻执行行政首长意图，但其独立性往往受到一定限制。在高度集中的计划经济体制下的苏联、东欧国家以及我国就是采用这种模式。n4)独立型n 这种模式是国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，可确保国家审计机关不带政治偏向地、公正地
10、行使审计监督职能。这种模式最有代表性的是日本和德国。独立型的特点是；审计机关自成体系，地位独立，只受法律的约束，而不受国家机关的直接干预，具有较强的宏观服务职能。n2我国的国家审计机关n 我国的国家审计机关属于行政型，根据宪法和审计法的规定：我国在国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关。n(二)内部审计机构n1内部审计机构的设置 n内部审计机构是指本部门或本单位内部设置的相对独立的审计机构，对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动等进行审核和评价，并查明其真实性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议。n我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。n2内部审计机构的职责
11、和权限 n(三)民间审计组织n民间审计组织，又称社会审计组织或独立审计组织，是指依法设立，接受委托，独立承办审计业务的法人组织，主要形式是会计师事务所。n1民间审计组织的设立 n1)有限责任会计师事务所n有限责任会计师事务所是指注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承扔责任，会计师事务所的出资人以其全部出资额对其债务承担责任。n2)合伙会计师事务所n 合伙会计师事务所是指出2名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。合伙会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担
12、无限责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。n2民间审计的业务范围n 根据我国注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务，其中审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。n二、审计人员 n（一）审计人员的构成n1国家审计人员n国家审计人员是指在各级人民政府的审计机关中从事国家审计工作的人员。n2内部审计人员n内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。n3民间审计人员n 民间审计人员是指在民间审计组织中从事审计工作的人员。n（二）审计人员的素质n审计人员肩负着监督国家和投资人财产不受侵害的重任，同时，审计之后必须对被审计单位或被审计事项进行评价，评价结论将涉及责任人的前程和荣辱。n1政治素质 n2业务能力 n3工作作风
