1、只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！购入看涨期权和购入看跌期权的会计处理【会计实务操作教程】购入看涨期权（以自身股票为标的）2015年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项协议，甲公司向乙公司支付权利金购入一项看涨期权（以甲公司自身股票为标的）。合同签订日：2015年 2 月 1 日行权日：2016年 1 月 31日（欧式期权，即只能在到期日行权）行权的权利持有者：甲公司2015年 2 月 1 日每股市价：100元2015年 12月 31日每股市价：104元2016年 1 月 31日每股市价：104元2016年 1 月 31日应该支付的固定行权价格：102元期权合同中的
2、股票数量：1000股2015年 2 月 1 日期权的公允价值：5000元2015年 12月 31日期权的公允价值：3000元2016年 1 月 31日期权的公允价值：2000元说明：2015年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，（甲公司向乙公司支付期权费 5000元），使甲公司享有了一项 2016年 1 月 31日可以购买自身股票的合同权利(但无必须购买的合同义务)，乙公司承担了一项2016年 1 月 31日（如果甲公司购买）必须出售其持有的甲公司股票的合同义务（但无要求甲公司必须购买的合同权利）。分为现金净额结算、股票净额结算、股票总额结算三种结算方式。1.以现金净额结算（现金换现金）
3、合同约定以现金净额进行结算，即如果甲公司在 2016年 1 月 31日行只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！使期权权利（甲公司不一定行使），其将向乙公司收取相当于 1000股自身股票于当日公允价值的现金，并将按固定行权价格向乙公司支付现金。乙公司方向相反。（1）甲公司的会计处理2015年 2 月 1 日甲公司确认购入的看涨期权：借：衍生工具-看涨期权 5000贷：现金 5000甲公司向乙公司支付期权费（权利金）5000元，此时，标的股票每股价格 100元，低于行权价（102元），期权没有内在价值，只有时间价值。2015年 12月 31日甲公司记录看涨期权公允价值的减少：借
4、：衍生工具-看涨期权-2000贷：公允价值变动损益-2000看涨期权的公允价值减少到 3000元【其中，期权的内在价值为 2000元（104-102）*1000），剩余时间价值为 1000元】。2016年 1 月 31日甲公司记录看涨期权公允价值的减少：借：衍生工具-看涨期权-1000贷：公允价值变动损益-1000甲公司股票每股市价仍为 104元，看涨期权的公允价值减少到 2000元，全部为内在价值【（104-102）*1000】，没有剩余的时间价值。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！同日，甲公司行使了该看涨期权，其将向乙公司收取相当于 1000股自身股票于当日公允价值
5、的现金（即 1000*104=104000元），并将向乙公司以现金支付合同约定的固定行权价格（即 1000*102=102000元）。现金净额结算，甲公司将收取现金 2000元。甲公司记录收到的现金：借：现金 2000贷：衍生工具-看涨期权 2000元（2）乙公司的会计处理2015年 2 月 1 日乙公司记录收到的期权费用：借：现金 5000贷：衍生工具-看涨期权 50002015年 12月 31日与甲公司相反，对乙公司而言，2015年 12月 31日看涨期权的公允价值增加 2000元。乙公司记录看涨期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-2000贷：衍生工具-看涨期权-20002016年
6、1 月 31日乙公司记录看涨期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看涨期权-1000乙公司记录看涨期权的结算：只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！借：衍生工具-看涨期权 2000贷：现金 2000【解析】期权合同中约定以现金净额结算，该项衍生金融工具在 2015年 2 月 1日赋予甲公司一项在潜在有利的情况下与乙公司交换金融资产（现金）的合同权利（但无潜在不利条件下与乙公司交换金融资产的合同义务），并使乙公司承担一项在潜在不利的条件下与甲公司交换金融资产（现金）的合同义务（但无潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利）。根据金融工具确认与计量
7、准则规定，在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利应当分类为金融资产。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负债。因此，对于甲公司来说该项金融工具为金融资产，对于乙公司来说该项金融工具为金融负债。根据金融工具确认和计量准则规定，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，甲、乙双方应对看涨期权按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。其实，如果甲公司不行权，才有意思.2.以股票净额结算（股票换股票）假设除了将以股票净额结算代替现金净额结算之外，其他条件均相
8、同。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！股票净额结算，即在 2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司将向乙公司交付按合同总额 102000元与市场价格计算的其自身的股票数量，同时向乙公司收取合同约定的甲公司自身的股票 1000股，数量差额以收取/交付股票的方式对看涨期权进行结算。（1）甲公司的会计处理除了记录期权合同结算的分录之外，甲公司其他的会计处理与上述以现金净额结算所列示的相同。2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司向乙公司交付的股票数量为 980.8股（102000/104=980.8股），从乙公司收取的股票数量为 1000股（合同数量）。因此，
9、甲公司需要向乙公司收取自身股票 19.2股。由于股票只能以整数交付，所以收取自身股票 19股（19*104=1976元），差额 24元收取现金。甲公司记录看涨期权的结算：借：库存股 1976现金 24贷：衍生工具-看涨期权 2000或收取自身股票 20股，以现金支付差额 80元借：库存股 2080贷：衍生工具-看涨期权 2000现金 80（2）乙公司的会计处理除了记录期权合同结算的分录之外，乙公司其他的会计处理与上述以只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！现金净额结算所列示的相同。2016年 1 月 31日如果甲公司行权，乙公司将向甲公司交付的股票数量为 1000股（合同数
10、量），从甲公司收取的股票数量为 980.8股（102000/104=980.8股）。因此，乙公司应当向甲公司交付股票 19.2股。由于股票只能以整数交付，所以交付股票 19股（19*104=1976元），差额 24元以现金支付。乙公司记录看涨期权的结算：借：衍生工具-看涨期权 2000贷：金融资产 1976现金 24或交付甲公司股票 20股（20*104），差额 80元以现金收回。借：衍生工具-看涨期权 2000现金 80贷：金融资产 2080【解析】将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利（购入自身股票），除以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具
11、合同权利分类为权益工具以外，其他情形均应分类为金融资产。（固定换固定分类为权益工具）（固定换变动/变动换固定分类为金融资产/金融负债）。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务（出售/发行自身股票），除以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同义务分类为权益工具以外，其他情只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！形均应分类为金融负债。（固定换固定分类为权益工具）（固定换变动/变动换固定分类为金融资产/金融负债）。本例题中如果甲公司行权，甲公司收取的自身股票数量是固定的，交付的自身股票数量是变动的，不符合固定换固定的条件。甲公司的该
12、项看涨期权在 2015年 2 月 1 日的合同权利应分类为金融资产。对于乙公司，（本例题并非是以其自身的股票作为交易标的），在 2015年 2 月 1 日，乙公司承担一项（潜在不利条件下与甲公司交换金融资产的）合同义务，应当分类为金融负债。3.以股票总额结算（现金换股票）假设除了将以股票总额结算代替现金净额结算之外，其他条件均相同。股票总额结算，即在 2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司将向乙公司支付现金 102000元，同时向乙公司收取自身的股票 1000股。（1）甲公司的会计处理2015年 2 月 1 日借：其他权益工具 5000贷：现金 5000重要：（见解析）2015年 1
13、2月 31日甲公司财务报表中无需确认权益工具的公允价值变动。2016年 1 月 31日如果甲公司行使看涨期权，甲公司将向乙公司支付现金 102000元，同时向乙公司收取自身的股票 1000股。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！借：库存股 102000贷：现金 102000（2）乙公司的会计处理2015年 2 月 1 日乙公司记录收到的期权费用：借：现金 5000贷：衍生工具-看涨期权 50002015年 12月 31日乙公司记录看涨期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-2000贷：衍生工具-看涨期权-20002016年 1 月 31日乙公司记录看涨期权公允价值的增加
14、：借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看涨期权-1000乙公司记录看涨期权的结算及向甲公司交付的甲公司股票：借：现金 102000衍生工具-看涨期权 2000贷：金融资产 104000【解析】甲公司甲公司享有一项以固定金额现金购买固定数量自身股票的合同权利。（符合固定换固定的条件）。一项衍生金融工具，以固定金额的现金或其只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！他金融资产换取固定数量的自身权益工具，该项衍生金融工具应当分类为权益工具。【请注意是该项衍生金融工具是权益工具，与未来行权与否无关】乙公司在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负
15、债。同时，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，乙公司应对看涨期权按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。需要说明的是，本例题中仅考虑了合同签订日及后续资产负债表日，乙公司对看涨期权初始确认及其后续变动（看涨期权公允价值的后续变动）的会计处理。未考虑在此交易过程中，如果乙公司一直持有甲公司的股票（注：很可能没有），则在各时点乙公司还要根据准则规定核算持有的金融资产的后续公允价值变动，直至结算日处置为止。【例 4】购入看跌期权（以自身股票为标的）2015年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项协议，
16、甲公司向乙公司支付权利金购入一项看跌期权（以甲公司自身股票为标的）。合同签订日：2015年 2 月 1 日行权日：2016年 1 月 31日（欧式期权，即只能在到期日行权）行权的权利持有者：甲公司2015年 2 月 1 日每股市价：100元2015年 12月 31日每股市价：95元只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！2016年 1 月 31日每股市价：95元2016年 1 月 31日应该收取的固定行权价格：98元期权合同中的股票数量：1000股2015年 2 月 1 日期权的公允价值：5000元2015年 12月 31日期权的公允价值：4000元2016年 1 月 31日
17、期权的公允价值：3000元说明：2015年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，（甲公司向乙公司支付期权费 5000元），使甲公司享有了一项 2016年 1 月 31日可以出售自身股票的合同权利(但无必须出售的合同义务)，乙公司承担了一项2016年 1 月 31日（如果甲公司出售）必须购买甲公司股票的合同义务（但无要求甲公司必须出售的合同权利）。分为现金净额结算、股票净额结算、股票总额结算三种结算方式。1.以现金净额结算（现金换现金）合同约定以现金净额进行结算，即如果甲公司在 2016年 1 月 31日行使期权权利（甲公司不一定行使），其将按固定行权价格向乙公司收取现金，并向乙公司支付相当
18、于 1000股自身股票于当日公允价值的现金。乙公司方向相反。（1）甲公司的会计处理2015年 2 月 1 日甲公司确认购入的看跌期权：借：衍生工具-看跌期权 5000贷：现金 5000甲公司向乙公司支付期权费（权利金）5000元，此时，标的股票每股只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！价格 100元，高于行权价（98元），期权没有内在价值，只有时间价值。2015年 12月 31日甲公司记录看跌期权公允价值的减少：借：衍生工具-看跌期权-1000贷：公允价值变动损益-1000看跌期权的公允价值减少到 4000元【其中，期权的内在价值为 3000元（98-95）*1000），剩
19、余时间价值为 1000元】。2016年 1 月 31日甲公司记录看涨期权公允价值的减少：借：衍生工具-看跌期权-1000贷：公允价值变动损益-1000甲公司股票每股市价仍为 95元，看跌期权的公允价值减少到 3000元，全部为内在价值【（98-95）*1000】，没有剩余的时间价值。同日，甲公司行使了期权权利，其将按固定行权价格向乙公司收取现金 98000元，并向乙公司支付相当于 1000股自身股票于当日公允价值的现金 95000元。现金净额结算，甲公司将收取现金 3000元。借：现金 3000贷：衍生工具-看跌期权 3000（2）乙公司的会计处理2015年 2 月 1 日乙公司记录收到的期权
20、费用：借：现金 5000贷：衍生工具-看跌期权 5000只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！2015年 12月 31日与甲公司相反，对乙公司而言，2015年 12月 31日看跌期权的公允价值增加 1000元。乙公司记录看跌期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看跌期权-10002016年 1 月 31日乙公司记录看跌期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看跌期权-1000乙公司记录看涨期权的结算：借：衍生工具-看跌期权 3000贷：现金 3000【解析】期权合同中约定以现金净额结算，该项衍生金融工具在 2015年 2 月
21、 1日赋予甲公司一项在潜在有利的情况下与乙公司交换金融资产（现金）的合同权利（但无潜在不利条件下与乙公司交换金融资产的合同义务），并使乙公司承担一项在潜在不利的条件下与甲公司交换金融资产（现金）的合同义务（但无潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利）。根据金融工具确认与计量准则规定，在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利应当分类为金融资产。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！债。因此，对于甲公司来说该项金融工具为金融资产，对于乙公司来说该项金融工具为金融负债。根据金融工具确
22、认和计量准则规定，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，甲、乙双方应对看跌期权按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。2.以股票净额结算（股票换股票）假设除了将以股票净额结算代替现金净额结算之外，其他条件均相同。股票净额结算，即在 2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司将向乙公司收取按合同总额 98000元与市场价格计算的其自身的股票数量，同时向乙公司交付合同约定的甲公司自身的股票 1000股，数量差额以收取/交付股票的方式对看涨期权进行结算。（1）甲公司的会计处理除了记录期权合同结算的分
23、录之外，甲公司其他的会计处理与上述以现金净额结算所列示的相同。2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司向乙公司收取的股票数量为 1031.6股（98000/95=1031.6股），向乙公司交付的股票数量为 1000股（合同数量）。因此，甲公司可以向乙公司收取自身股票 31.6股。由于股票只能以整数交付，所以收取自身股票 31股（31*95=2945元），差额 55元收取现金。只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！甲公司记录看跌期权的结算：借：库存股 2945现金 55贷：衍生工具-看跌期权 3000或收取自身股票 32股，以现金支付差额 40元借：库存股 3040贷
24、：衍生工具-看跌期权 3000现金 40（2）乙公司的会计处理除了记录期权合同结算的分录之外，乙公司其他的会计处理与上述以现金净额结算所列示的相同。2016年 1 月 31日如果甲公司行权，乙公司将向甲公司交付的股票数量 1031.6股（98000&divdivide;95=1031.6股），向甲公司收取的股票数量为1000股（合同数量）。因此，乙公司应向甲公司交付甲公司股票 31.6股。由于股票只能以整数交付，所以交付甲公司股票 31股（31*95=2945元），差额 55元支付现金。乙公司记录看跌期权的结算：借：衍生工具-看跌期权 3000贷：金融资产 2945现金 55或交付甲公
25、司股票 32股（32*95），差额 40元以现金收回。借：衍生工具-看跌期权 3000只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！现金 40贷：金融资产 3040【解析】将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利（购入自身股票），除以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利分类为权益工具以外，其他情形均应分类为金融资产。（固定换固定分类为权益工具）（固定换变动/变动换固定分类为金融资产/金融负债）。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务（出售/发行自身股票），除以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融
26、资产的衍生工具合同义务分类为权益工具以外，其他情形均应分类为金融负债。（固定换固定分类为权益工具）（固定换变动/变动换固定分类为金融资产/金融负债）。如果甲公司行权，本例题中甲公司收取的自身股票数量是变动的，交付的自身股票数量是固定的，不符合固定换固定的条件。甲公司持有的看跌期权在 2015年 2 月 1 日的合同权利应分类为金融资产。对于乙公司，（本例题并非是以其自身的股票作为交易标的），在 2015年 2 月 1 日，乙公司承担一项（潜在不利条件下与甲公司交换金融资产的）合同义务，应当分类为金融负债。3.以股票总额结算（股票换现金）假设除了将以股票总额结算代替现金净额结算之外，其他条件均相
27、同。股票总额结算，即在 2016年 1 月 31日如果甲公司行权，甲公司将向只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！乙公司交付自身的股票 1000股，同时向乙公司收取现金 98000元。（1）甲公司的会计处理2015年 2 月 1 日借：其他权益工具 5000贷：现金 50002015年 12月 31日甲公司财务报表中无需确认权益工具的公允价值变动。2016年 1 月 31日如果甲公司行使看涨期权，甲公司将向乙公司交付自身的股票 1000股，同时向乙公司收取现金 98000元。借：现金 98000贷：库存股/股本 98000（2）乙公司的会计处理2015年 2 月 1 日乙公
28、司记录收到的期权费用：借：现金 5000贷：衍生工具-看跌期权 50002015年 12月 31日乙公司记录看跌期权公允价值的增加：借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看跌期权-10002016年 1 月 31日乙公司记录看跌期权公允价值的增加：只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！借：公允价值变动损益-1000贷：衍生工具-看跌期权-1000如果甲公司行权，乙公司记录看跌期权的结算及向甲公司收取的甲公司股票：借：金融资产 95000衍生工具-看跌期权 3000贷：现金 98000【解析】甲公司甲公司享有一项以固定数量自身股票换取固定金额现金的合同权利。（符合固定换
29、固定的条件）。一项衍生金融工具，以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具，该项衍生金融工具应当分类为权益工具。【请注意是该项衍生金融工具是权益工具，与未来行权与否无关】乙公司在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负债。同时，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，乙公司应对看涨期权按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。需要说明的是，本例题中仅考虑了合同签订日及后续资产负债表日，乙公司对看涨期权初始确认及其后续变动（看涨期权公允价值的后续变只分享有价值
30、的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！动）的会计处理。未考虑在此交易过程中，如果乙公司一直持有甲公司的股票（注：很可能没有），则在各时点乙公司还要根据准则规定核算持有的金融资产的后续公允价值变动，直至结算日处置为止。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
