1、审计学请在以下五组题目中任选一组作答，满分100分。第一组：一、审计案例题（30分）1. 资料：注册会计师于2005年初对W公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，W公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，2004年度主营业务收入和主营业务成本有关资料如下： 品名主营业务收入主营业务成本03年发生额04年发生额03年发生额04年发生额A产品4000041000 38000 33800B产品 2000020020 19000 19019合计60000 61020 57000 52819 要求：运用分析性复核，判断2004年度销售业务是否存在异常现象。答：
2、分析方法一：将两年的主营业务收入和主营业务成本分别比较：产品：年的主营业务收入比年增长了，而主营业务成本却下降了，在年度的经营形式、管理及经营机构与年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。产品：年的主营业务收入比年增加长，主营业务成本也同时增长了，在年度的经营形式、管理及经营机构与年度比较未发生重大变化的情况下，属于正常情况。分析方法二：先根据主营业务收入和主营业务成本计算毛利率，再将两年的毛利率分别比较：产品：年的毛利率.%，年的毛利率是%，增长幅度很大，在年度的经营形式、管理及经营机构与年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。产品：年的利利率是%，年的毛利率也是%。在年度的经营形式
3、、管理及经营机构与年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。通过上述分析，可以判断年产品的主营业务收入或主营业务成本可能存在重大问题，需要进一步取证核实。二、综合题（30分）1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准
4、备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该
5、项技术尚在研究阶段。要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。 （2）、分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。答：（）事项）应调整，借：管理费用贷：坏账准备事项）应调整，借：营业外支出贷：其他应付款事项）无需建议，因已在报表附注中作了披露事项）应调整，借：管理费用贷：无形资产（）事项）保留意见事项）否定意见事项）带强调段无保留意见事项）保留意见三、案例分析题（40分）资料：审计人员对W公司2004年12月31日的银行存款进行审查,查明银行存款日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元。逐笔核对后发现以下情况：银行从公司账户
6、中扣除借款利息980元,公司未入账；公司于12月28日开出转账支票一张4280元,银行未入账；银行12月29日收到公司的外地汇款4000元,公司未入账；公司12月29日存入转账支票一张3260元,银行未入账；12月26日银行付出1500元,经查系采购员李平不慎遗失的187635号空白转账支票,被人冒用所购物品的款项；银行对账单上发现12月20日收入和12月23日开出支票一张,金额均为13000元,公司银行存款日记账上无此记录。要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。分析该公司银行存款管理中可能存在的问题。根据发现的问题,提出进一步审查的方法。答：、 银行余额调节表银行调节项目金额公司调节项目
7、金额调节前银行对账单余额调节前银行日记账余额加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收、存入转账支票、外地汇款、收入支票减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付、开出支票、借款利息、冒用支票、开出支票调节后银行对账单余额调节后企业日记账余额、可能存在的问题：（）支票管理不严格。企业不准开具空白支票、空头支票、远期支票。月日的款项被人冒用，正是开具空白支票所致。（）隐瞒和转移收入或出借银行账户。月日收入和日支出支票各一张，金额均为元，一收一付，金额相等，日期接近，很可能是隐瞒和转移收入或出借银行账户。、进一步审查的方法：（）审查支票存根，找出管理漏洞，明确相关责任，并通过适当渠道尽可能追加
8、被冒用款项。（）审查支票存根，询问有关人员、向客户调查和向银行函证。第二组：一、简答题（30分）乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008
9、年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答：（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节
10、表上的在途存款和未兑现支票的真实性。二、业务分析题（40分）2008年10月初，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。（1）ABC会计师事务所的注册会计师张某3年前毕业于B大学，获经济学博士学位。2008年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2008年度财务报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，张某得知其研究生导师王教授两年一直受聘担任A公司的业务顾问。（2）ABC会计师事务所2007年初以每年
11、50万元的租价租赁了一栋办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2008年财务报表审计业务。（3）Y银行是ABC会计师事务所多年的审计各户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。（4）为防范执业风险，ABC会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2008年审
12、计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。（5）2008年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。为提高Z公司财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。（6）ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。答：（1）在中国，师同父母，学生与导师之间存在关联关系，影响独立性。建议将L调离审计小组。（2）F公司一旦
13、中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。建议ABC会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。（3）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。（4）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。（5）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性。（6）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，
14、其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工。三、财务分录审计题（30分）注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。审计时发现：2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；股权转让协议经双方股东大会通过后生效。签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告
15、批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司2003年度实现净利6000万。适用的所得税率均为33%。天王公司账务处理如下：1）、确认该项股权转让收益借：其他应收款8000万贷：长期股权投资6000万投资收益2000万同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益借：长期股权投资6000X（60%-15%）2700万贷：投资收益2700万要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。答：不正确，此项股权交易尚未成立。应作如下审计调整 冲销股权转让的会计分录借：其它应收款 -800
16、0贷：长期股权投资 -6000投资收益 -2000 冲销所得税借：所得税 -660贷：应交税金应交所得税 -660 按权益法确认投资收益借：长期股权投资 900贷：投资收益 6000X60%-2700= 900第三组：一、 分录计算题（30分）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8计提。203年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：应收账款a公司6 000 其他应收款e公司400应收账款b公司300 其他应收款f公司300应收账款c公司（100） 其他应收款g公司200应收账款d公司100 其他应收款-h公司100 减：坏账准备504
17、减:坏账准备48 合计5 796 台计952试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？答：（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录： 借：应收账款c公司 l00贷：预收账款c公司 l00（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 8贷：坏账准备 8（3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32 也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为： 借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40二、 问答题（30分）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划
18、，部分内容摘录如下： （1）初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关内部控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不
19、函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 答：（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。 （2）第（2）项，A注册会计师
20、拟定的计划无不当之处。（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包
21、括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。三、业务分析题（40分）对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元其他
22、应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款-A公司 3 000万元 应收账款-B公司 580万元 应收账款-C公司 3 020万元 应收账款-D公司 -l 600万元 合 计 5 000万元（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：针对述事项，应如何提出审计调整建议？答：事项（）：“应收账款公司”贷方余额万元，注册会计师应建议股份有限公司作会计报表重分类调整：借：应收账款公司 万元贷
23、：预收账款公司 万元同时，建议股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备万元（+）*.%：借：资产减值损失万元贷：坏账准备 万元事项（）：股份有限公司年月日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整：借：应收账款琼海公司万元贷：主营业务收入 万元 应交税金应交增值税（销项税额）万元借：主营业务成本 万元贷：库存商品 万元借：资产减值损失 .万元贷：坏账准备 .万元第四组：一、 业务简答题（20分）A和B注册会计师对X股份有限公司2002年度会计报表进行审计，该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2
24、002年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元）（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款16553，坏帐准备 52.77 应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 109151- 2年 1186 13992- 3年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553答：不合理之处有A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32，与规定5不符。B）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能。C）帐龄分析中
25、年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理。二、简答题（20分）分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。答:下列情况可能高估主营业务收入：、已入帐，但未发货。审计方法：从收入明细帐检查至发运凭证；、重复入帐。审计方法:检查销货同清单或记录是否重号、缺号、虚构顾客。审计方法：检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；检查应收帐款贷方发生额，若收回，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。三、案例（每题30分，共60分）1. 资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1
26、500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。要求：1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。答：（）该企业违反企业会计准则收入的有关规定，将应在年确认的收入提前到年确认，虚增年的主营业务收入。该企业这样做的目的是为了虚增年的利润，夸大年的经营业绩。（）审计人员在审计中首先检查（审阅）该厂年主营业务收入明细账和应收账款明细账，发现了期末异常销售业务。进而检查当时库存商品记录，发现仓库并没有那么多钢材，进一步证实了审计人员的初步怀疑。
27、然后向购物单位金属材料公司函证，证明该笔销售业务的截止期错误。最后分析了该厂这样做的目的是虚增收入，夸大经营业绩。2. （一）资料2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：1审计组在调查了解中发现：甲公司的某种原材料主要从当地农村采购，需使用现金支付采购货款，经有关人员批准后，采购部门可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款；会计人员根据采购部门提供的票据信息对采购原材料的数量、单价、金额等信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理；出纳人员负责会计软件的管理维护；出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记；采购部门在采购原材料时
28、，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存；财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对。2审计组采取了以下方式获得审计证据：与有关人员就原材料采购、管理和使用等事项进行访谈；观察采购与付款业务的执行情况；使用计算机对付款凭单进行再次汇总计算，核实有关金额的准确性；向有关单位函证，核实应付账款、应收账款余额的真实性和准确性；向相关银行函证，了解银行存款实际余额。3审计组了解到该公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，在提交财务部门之前由采购部经理审批，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的订购单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对
29、。4审计组为了进一步核实甲公司付款凭单与所附单据的一致性，准备采用系统选样法选取样本实施审查。甲公司付款凭单编号的总体范围是651-3150，审计人员确定样本量是125，随机起点是9。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.“资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的做法有：A采购部门经批准后可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款B会计人员根据采购部门提供的票据信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理C出纳人员负责会计软件的管理维护D出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记2.“资料l”中，符合内部控制中“凭证记录控制”要求的做法有
30、：A出纳人员负责会计软件的管理维护B出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记C采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存D财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对3.“资料2”中，审计组使用的审计取证方法有：A外部调查B重新计算C询问D重新操作4.根据“资料3”，审计人员为了确定该公司采购部门填制的所有付款凭单是否均经过采购部经理的审批，应当实施的控制测试是：A核对付款凭单与所附原始凭证的金额是否相符B要求该公司填写付款环节的内部控制调查表C检查付款凭单上的审批签字D检查付款凭单是否连续编号5.根据“资
31、料4”，审计人员选取的第一个和最后一个样本项目的付款凭单编号分别是：A651、3150B658、3138C659、3139D660、3140答：（）()()（）()第五组：一、 案例分析题（每题30分，共60分）1.华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但1
32、1月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。答：这种情况下，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下（达%），可认为是对审计范围的重
33、大限制。月日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近等不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在月日前变更委托，使得华联会计师事务所能够观察月日的存货盘点。同时华联会计师事务所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并不足以导致正泰公司变更委托另一家会计师事务所，华联会计师事务所应坚持再度盘点。盘点可安排在月日或之后进行，否则不得签发无保留意见得审计报告。2. （一）资料2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计。有关主营业务收入审计的情况和资料如下：1审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：(1)将20
34、13年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较；(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较；(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较；(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。2审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80 010以上。2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成
35、本进一步降低；(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯；(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩；(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。3对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。4审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。5审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司。l至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。
36、截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：A将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较B将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较C将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较D将2013年度不同产品的毛利率水平相比较2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：A公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低B公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯
37、C公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩D公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：A销售发票B销售合同C发运凭证D主营业务收入明细账4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：A向该笔销售业务对应的客户函证B检查销售合同和货运凭证C检查退货审批单和退货入库记录D检查销售信用审批手续5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：A检查有关销售合同和发票B检查有关货运凭证和收款凭证C询问相关人员，了解B
38、公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因D向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额答：（）()()()()二、 综合题（40分）ABC会计师事务所接受委托，审查Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况函证编号客户名称函证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002006年1月22日购买Y公
39、司300000元货物属实，但货款已于2005年12月25日用支票支付（2）56乙5000002006年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。（3）64丙6400002006年1月19日2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000万元，尚未销售。（4）82丁9000002006年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址错误被退回要求：针对上述异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？答：(1)注册会计师应检查2005年12月25日
40、及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该账款收妥入账的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在。(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在;最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。(5)注册会
41、计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证),以确认应收账款是否存在。第6组：一、简答题（30分）北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元) 项目名称 金 额银行存款5000现金600应收票据12000应收账款(净额)75000其他应收款24000存货84000固定资产(净值)97800在建工程26300应付账款34570银行借款(抵押借款部分)56800股本(内部职工及社会公众股)18000资本公积4
42、8750主营业务收入净额675000营业利润67898利息支出5464要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?(2)接受函证的对象有哪些?(3)函证的主要内容是什么?(4)可以选用的函证方式是什么?答：函证程序对象主要内容方式银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构存款户账号、性质及余额等肯定方式应收票据票据开出人货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等；付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式应收账款债务人应收金额肯定方式或否定方式其他应收款债务人应收金额肯定方式或否定方式应付账款债权人应付金额肯定方式或否定方式抵押借
43、款债权人、抵押人债权金额、抵押物说明、对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式实收股本交易所、证券托管机构股份数额肯定方式二、计算分析题（20分）注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议答：未计提债券利息不恰当，应计提应付债券利息。应付利息：18000410=720 12000410=480借：在
