1、第九章非流动负债第九章非流动负债学习目的：学习目的：通过本章教学，理解并掌握非流动负债的会计处通过本章教学，理解并掌握非流动负债的会计处理，具体包括长期借款的核算、应付债券的核算、理，具体包括长期借款的核算、应付债券的核算、长期应付款的核算。长期应付款的核算。本章重点及难点：本章重点及难点：1 1、长期借款的费用处理；、长期借款的费用处理；2 2、应付债券溢价、折价的账务处理、应付债券溢价、折价的账务处理 3 3、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付
2、款等。二、非流动负债筹资的优缺点二、非流动负债筹资的优缺点（一）优点 举债经营有以下优点：1、举债经营不影响企业原有的资本结构，有利于原有投资者控制企业的权力。2、在企业投资利润率大于借款利率时，举债经营可以增加投资者所得的盈余（即可提高自有资本收益率）。3、由于举债经营的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的费用从利润总额中扣除，从而具有节税的作用。（二）缺点 但举债经营也有不足之处，具体表现在：1、当企业的投资利润率低于借款利率时，举债经营会减少投资者的盈余。2、无论企业盈利与否，都必须按时足额支付利息。3、非流动负债一般都有明确的到期日，企业须为债务的偿还做好财务安排。4、举债经营通常会
3、给企业带来较大的财务风险。在我国，企业的非流动负债主要包括向银行或其他金融机构借入的长期借款、发行的企业债券（或称公司债券）即应付债券。融资租赁方式下的租赁固定资产的应付款及补偿贸易方式下引进设备的应付款等长期应付款。这些非流动负债若按归还期限可分为一次归还的非流动负债和分期归还的非流动负债；若按使用的结果可分为形成固定资产的非流动负债和形成流动资产的非流动负债等不同的种类。一般有如下分类：1、按具体内容分类：长期借款；长期应付债券；其他长期应付款。2、按偿还方式分类：定期一次偿还的非流动负债；分期偿还的非流动负债。借款费用是指企业发生的与借入资金相关的利息借款费用是指企业发生的与借入资金相关
4、的利息和其他费用，包括因借入资金而发生的借款利息和和其他费用，包括因借入资金而发生的借款利息和与外币借款有关的汇兑损益。借款费用的处理在会与外币借款有关的汇兑损益。借款费用的处理在会计上有两种方法：一是直接记入当期损益；二是予计上有两种方法：一是直接记入当期损益；二是予以资本化，即记入相关的资产价值。在我国会计实以资本化，即记入相关的资产价值。在我国会计实务中，对长期借款费用根据不同的借款期限和用途务中，对长期借款费用根据不同的借款期限和用途有者不同的处理。有者不同的处理。（一）借款费用的处理方法：（一）借款费用的处理方法：（二）借款费用资本化的条件：（二）借款费用资本化的条件：（三）资本化金
5、额的确定（三）资本化金额的确定（四）资本化率的确定（四）资本化率的确定 一、概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款的利息费用，应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本或当期财务费用；此外，预提的长期借款利息不通过“预提费用”科目核算，而是直接记入“长期借款”科目。二、利息的计算 企业借入的长期借款支付利息的计算有单利和复利两种情况。所谓复利法，是相对于单利法而言的，它是指本金经过一定时期所生利息加入本金重复计算利息的方法，又称利滚利。三、帐户设置 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业应设置“长
6、期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细分类核算。【例】2011年3月某企业为修建厂房向银行借款300万元，期限3年，利率10%，该项工程建设时间2年。借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。账务处理如下：2011年3月取得借款时，编制如下会计分录：借：银行存款 3000000 贷：长期借款 3000000 2011年末，计算应付利息，编制如下会计分录；借：在建工程 250000 贷：长期借款 250000（利息=300000010%10/12=250000）2012年末，计
7、算应付利息，编制如下会计分录：借：在建工程 300000 贷：长期借款 300000（利息=300000010%=300000）2013年，计算应付利息，编制如下会计分录：借：在建工程 50000 财务费用 250000 贷：长期借款 300000 2014年3月1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计分录：借：长期借款 3850000 财务费用 50000 贷:银行存款 3 900 000【例】某企业为购建一生产线向银行借入3年期借款100万元，年利率8%，每年计息一次，到期还本付息。该工程于第二年末竣工并交付使用。（按复利计息）要求：计算每年的利息费用；到期本息合计；进行相关的会计处理。解答
8、：第一年：1 000 0008%=80 000 第二年：（1 000 000+80 000）8%=86 400 第三年：（1 000 000+80 000+86 400）8%=93 312 到期本息合计=1 000 000+80 000+86 400+93 312 =1 259 712 取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 第一年末计息时 借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000 第二年末计息时 借：在建工程 86 400 贷：长期借款 86 400 第三年末计息时 借：在建工程 93 312 贷：长期借款 93 312 偿还本息时 借：
9、长期借款 1 259 712 贷：银行存款 1 259 712 一、债券的分类与发行价格（一）债券的分类公司发行的债券一般可按以下四种方式进行分类：1.按有无担保品分2 是否记名分3 按偿还方式分4 按付息方式分（二）发行价格债券的发行价格是债券发行时使用的价格，亦即投资者购买债券时所支付的价格。债券的发行价格与面值会由于市场利率与票面利率的不同而形成差异。公司债券发行的价格通常有三种：平价、溢价、折价。即：票面利率(Nominal rate)市场利率(Actual rate)：溢价(Premium)发行 票面利率市场利率：平价（Par value）发行 票面利率市场利率：折价（Discoun
10、t）发行 1、债券按面值发行 债券按面值发行时，发行债券的实收金额即为债券的面值，企业应按实收款项，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券债券面值”科目。【例】花园公司2013年1月1日发行为期5年，票面利率为6%，每半年付息一次，到期一次还本的债券一批，债券面值为5000000元。若发行时的市场利率也为6%，债券按面值5000000元发行，款项全部存入银行。会计分录为：借：银行存款 5000000 贷：应付债券债券面值 5000000 2、债券按溢价发行 债券按溢价发行时，发行债券的实收款项大于债券的面值，企业应按收到的债券金额，借记“银行存款”科目，按债券面值，贷记“应付债券债券面值”科目；
11、按实收款项超过面值的部分，贷记“应付债券债券溢价”科目。【例】若上例花园公司2013年1月1日发行时的市场利率为4%，债券发行价格应为5449040元。企业按此价格发行后，款项存入银行帐号。会计分录为：借：银行存款 5449040 贷：应付债券债券面值 5000000 应付债券债券溢价 449040 3、债券按折价发行 债券按折价发行时，发行债券的实收款项小于债券的面值，企业应按收到的债券金额，借记“银行存款”科目，按债券面值，贷记“应付债券债券面值”科目；按实收款项小于面值的部分，借记“应付债券债券折价”科目。【例】若上例花园公司2013年1月1日发行时的市场利率为8%，则债券发行价格应为4
12、594120元。企业按此价格发行后，款项存入银行帐户。会计分录为：借：银行存款 4594120 应付债券债券折价 405880 贷：应付债券债券面值 50000001、直线法直线法的特点是各期都用相等的金额把债券溢价冲减利息费用或以相等的金额把债券折价转为利息费用。即：每一期的溢价摊销额溢价/期数每一期的折价摊销额折价/期数2、实际利率法采用直线法来计算溢价或折价摊销额，方法很简单，但由于每期的利息费用固定不变，而债券的帐面价值却逐期不同，显然不能正确反映负债和利息的关系。而实际利率法是以实际利率乘以本期期初应付债券的现值计算各期的利息费用。利息费用的变化随债券帐面价值的变化而变化。当期入帐的
13、利息费用与按票面利率支付的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。计算公式如下：各期的利息费用该期初的账面价值该期的市场利率各期的溢价摊销额该期支付的利息该期实际利息费用各期的折价摊销额该期实际利息费用该期支付的利息 一、补偿贸易引进设备应付款的核算公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定的折算率折算为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目。引进设备时，企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率折算为人民币，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”等科目。企业用人民币
14、借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。引进的设备经过安装、验收，投入生产时，应按其全部价值（包括设备价款、国外运保费、进口关税、国内运杂费和安装费等项目），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。二、融资租入固定资产应付款的核算 通过融资租入方式租入固定资产是企业取得固定资产的重要途径。因融资租入固定资产而发生的应付融资租赁费，形成企业的一笔非流动负债。对于该项非流动负债，企业应设置“长期应付款融资租入固定资产应付款”科目，贷方反映融资租入固定资产应支付的融资租赁费，借方反映按租赁合同支付的融资租赁费。具体账务处理详见固定资产核算。
