1、第十二章第十二章 成本管理的新发展（下）成本管理的新发展（下）第一节第一节 质量成本管理质量成本管理第二节第二节 全产品生命周期成本管理全产品生命周期成本管理第三节第三节 社会责任成本管理社会责任成本管理第一节第一节 质量成本管理质量成本管理一、质量成本概述一、质量成本概述 （一）质量成本的含义（一）质量成本的含义 1.按照国际通行标准，质量是产品（或劳按照国际通行标准，质量是产品（或劳务）满足规定或潜在要求的功能特征和品质特务）满足规定或潜在要求的功能特征和品质特性的总称。性的总称。2.质量成本的内涵是产品在生产过程中为质量成本的内涵是产品在生产过程中为使产品达到经济合理的符合性质量水平而发
2、生使产品达到经济合理的符合性质量水平而发生的一切资金耗费。的一切资金耗费。3.质量成本的外延是产品完成生产过程之质量成本的外延是产品完成生产过程之后，消费者在使用产品过程中因质量低劣而导后，消费者在使用产品过程中因质量低劣而导致的消费者的损失以及消费者对质量不满而对致的消费者的损失以及消费者对质量不满而对企业产生的间接损失。企业产生的间接损失。（二）质量成本的分类（二）质量成本的分类1.从质量成本发生性质上分类。从质量成本发生性质上分类。（1）预防成本。）预防成本。（2）鉴定成本。）鉴定成本。（3）内部损失成本。）内部损失成本。（4）外部损失成本。）外部损失成本。2.从质量成本可控性上分类。从
3、质量成本可控性上分类。（1）可控质量成本。）可控质量成本。（2）不可控质量成本。）不可控质量成本。3.从质量成本价值补偿性上分类。从质量成本价值补偿性上分类。（1）显见性质量成本。）显见性质量成本。（2）隐含性质量成本。）隐含性质量成本。4.从质量成本与产品质量的密切程度进行分类。从质量成本与产品质量的密切程度进行分类。（1）直接质量成本。）直接质量成本。（2）间接质量成本。）间接质量成本。二、质量成本核算和报告二、质量成本核算和报告 （一）质量成本核算的原则（一）质量成本核算的原则 1.正确划分质量成本与非质量成本的经济正确划分质量成本与非质量成本的经济界限。界限。2.正确划分质量成本中应计
4、入产品成本和正确划分质量成本中应计入产品成本和不应计入产品成本的经济界限。不应计入产品成本的经济界限。3.正确划分各产品和各期间质量成本的经正确划分各产品和各期间质量成本的经济界限。济界限。（二）质量成本核算的方法（二）质量成本核算的方法 1.非独立核算形式。非独立核算形式。将质量成本核算纳入到现有的会计核算账将质量成本核算纳入到现有的会计核算账户体系。这时，企业需要设置户体系。这时，企业需要设置“质量成本质量成本”总总账账户，同时取消账账户，同时取消“废品损失废品损失”总账账户，而总账账户，而在在“生产成本生产成本”账户下设置账户下设置“废品损失废品损失”明细明细账户。账户。这种核算方式的优
5、点。这种核算方式的优点。这种核算方式的缺陷。这种核算方式的缺陷。2.独立核算形式。独立核算形式。不将质量成本核算纳入到现有的会计核算不将质量成本核算纳入到现有的会计核算账户体系，而是单独组织质量成本的核算，同账户体系，而是单独组织质量成本的核算，同时也核算质量收入和质量净收益，形成独立的时也核算质量收入和质量净收益，形成独立的核算体系。核算体系。这种核算方式的优点。这种核算方式的优点。这种核算方式的缺陷。这种核算方式的缺陷。（三）质量成本报告（三）质量成本报告 质量成本报告是对一定时期企业的质量成质量成本报告是对一定时期企业的质量成本管理状况的总结和回顾，从而反映实际质量本管理状况的总结和回顾
6、，从而反映实际质量成本与目标质量成本的差异和变动趋势，为质成本与目标质量成本的差异和变动趋势，为质量成本分析提供资料，是质量成本管理的一项量成本分析提供资料，是质量成本管理的一项重要工作。重要工作。质量成本报告可以采用多种形式，重要的质量成本报告可以采用多种形式，重要的是符合企业生产经营特点和企业的管理需要。是符合企业生产经营特点和企业的管理需要。三、六西格玛质量成本管理三、六西格玛质量成本管理 （一）（一）六西格玛质量成本管理概述六西格玛质量成本管理概述 1六西格玛质量成本管理的含义。六西格玛质量成本管理的含义。六西格玛管理是一种顾客驱动的追求卓越六西格玛管理是一种顾客驱动的追求卓越绩效和持
7、续改进的管理哲学。它以产品、流程绩效和持续改进的管理哲学。它以产品、流程持续改进和设计为基本策略，强调给顾客创造持续改进和设计为基本策略，强调给顾客创造经济价值和顾客完全满意，并通过大量减少不经济价值和顾客完全满意，并通过大量减少不良品、降低成本，提高企业的综合竞争能力和良品、降低成本，提高企业的综合竞争能力和盈利水平。盈利水平。2六西格玛质量成本管理的特征。六西格玛质量成本管理的特征。（1）严格以数据和事实为根据。）严格以数据和事实为根据。（2）保证和提高产品质量，优化流水线管理。）保证和提高产品质量，优化流水线管理。（3）将顾客需求作为驱动因素。）将顾客需求作为驱动因素。（4）跨部门的合作
8、。）跨部门的合作。（二）六西格玛质量成本管理的分析方法（二）六西格玛质量成本管理的分析方法 通常使用西格玛水平通常使用西格玛水平Z作为满足顾客要求作为满足顾客要求程度的质量水平度量。程度的质量水平度量。第二节第二节 全产品生命周期成本管理全产品生命周期成本管理一、全产品生命周期成本管理概述一、全产品生命周期成本管理概述 （一）全产品生命周期成本管理的概念（一）全产品生命周期成本管理的概念 通常认为，全产品生命周期成本指在企业通常认为，全产品生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的全部成本。而对这类内部及其相关联方发生的全部成本。而对这类成本的管理行为便构成了全产品生命周期成本成本的管理行为便
9、构成了全产品生命周期成本管理。管理。（二）分类（二）分类 根据根据Measuring Corporate Environmental Performance一书中的介绍，生命周期成本分一书中的介绍，生命周期成本分为三类：为三类：1.常规成本。常规成本。2.负债性成本。负债性成本。3.环境性成本。环境性成本。另一种方法，将全产品生命周期成本分为另一种方法，将全产品生命周期成本分为研究开发成本、产品设计成本、产品制造成本、研究开发成本、产品设计成本、产品制造成本、营销成本等。营销成本等。二、全产品生命周期成本管理的方法二、全产品生命周期成本管理的方法 （一）全产品生命周期成本控制的步骤（一）全产品
10、生命周期成本控制的步骤 首先，需要确定管理的目标，列出备选的首先，需要确定管理的目标，列出备选的方案。方案。其次，确定评价的指标，这是进行管理的其次，确定评价的指标，这是进行管理的依据。依据。再次，对实际发生的情况，利用以上的评再次，对实际发生的情况，利用以上的评价指标对结果进行评价。价指标对结果进行评价。最后，管理者最终形成书面报告。最后，管理者最终形成书面报告。（二）基于不同生命周期的阶段的成本管理方法（二）基于不同生命周期的阶段的成本管理方法 1.投入期的成本管理。投入期的成本管理。2.成长期的成本管理。成长期的成本管理。3.成熟期的成本管理。成熟期的成本管理。4.衰退期的成本管理。衰退
11、期的成本管理。三、全产品生命周期成本的核算三、全产品生命周期成本的核算 企业需要设置企业需要设置“某种产品生命周期成本某种产品生命周期成本”的一级账户，然后分别按产品生命周期的四个的一级账户，然后分别按产品生命周期的四个阶段（投入期、成长期、成熟期和衰退期）设阶段（投入期、成长期、成熟期和衰退期）设置二级账户，最后在二级账户下设置置二级账户，最后在二级账户下设置“研发成研发成本本”、“制造成本制造成本”、“营销成本营销成本”、“废弃废弃处置成本处置成本”四个三级账户。四个三级账户。在具体进行核算全产品生命周期成本时，在具体进行核算全产品生命周期成本时，可采用单轨制、双轨制和单轨制、双轨制相结可
12、采用单轨制、双轨制和单轨制、双轨制相结合的办法。合的办法。第三节第三节 社会责任成本管理社会责任成本管理一、社会责任一、社会责任 （一）社会责任的发展历史（一）社会责任的发展历史 （二）社会责任的含义（二）社会责任的含义 一般认为企业的社会责任就是在创造利润、一般认为企业的社会责任就是在创造利润、对股东负责的同时，还应强调对利益相关者负对股东负责的同时，还应强调对利益相关者负责的责任。责的责任。二、社会责任成本二、社会责任成本 （一）社会责任成本的意义（一）社会责任成本的意义 1.研究社会责任成本有助于提高企业的社研究社会责任成本有助于提高企业的社会形象，提升企业价值。会形象，提升企业价值。2
13、.企业利用了社会的资源，理应为这个利企业利用了社会的资源，理应为这个利用支付一定的费用。用支付一定的费用。3.企业承担社会责任成本是一种道德义务。企业承担社会责任成本是一种道德义务。4.企业承担社会责任成本是符合可持续发企业承担社会责任成本是符合可持续发展的目标的。展的目标的。（二）社会责任成本的内容（二）社会责任成本的内容 社会责任的范围包括三个维度，即经济责社会责任的范围包括三个维度，即经济责任、法律责任、伦理责任。那么从这三个维度任、法律责任、伦理责任。那么从这三个维度可以界定社会责任成本的几大内容：可以界定社会责任成本的几大内容：1.社会人力资源成本。社会人力资源成本。2.自然资源耗用
14、成本。自然资源耗用成本。3.土地使用成本。土地使用成本。4.环境支出成本。环境支出成本。5.社区公益成本。社区公益成本。6.外部不经济成本。外部不经济成本。7.其他责任成本。其他责任成本。（三）社会责任成本的分类（三）社会责任成本的分类 若从社会责任成本的利害关系人的角度，若从社会责任成本的利害关系人的角度，对社会责任成本进行分类：对社会责任成本进行分类：1.对员工的责任成本。对员工的责任成本。2.对消费者的责任成本。对消费者的责任成本。3.对供应商的责任成本。对供应商的责任成本。4.对债权人的责任成本。对债权人的责任成本。5.对环境与资源保护与合理利用的责任成对环境与资源保护与合理利用的责任
15、成本。本。6.对所在社区的责任成本。对所在社区的责任成本。7.慈善责任成本。慈善责任成本。8.对政府的责任成本。对政府的责任成本。三、社会责任成本管理的信息披露三、社会责任成本管理的信息披露 （一）社会责任成本管理的会计计量（一）社会责任成本管理的会计计量 1.调查分析法。调查分析法。2.复原、避免和替代成本法。复原、避免和替代成本法。3.支付成本法。支付成本法。4.影子价格法。影子价格法。5.成本效益法。成本效益法。（二）社会责任成本管理的披露（二）社会责任成本管理的披露 对企业来说，披露企业社会责任成本的信对企业来说，披露企业社会责任成本的信息是大势所趋，充分、及时、可靠的披露有利息是大势所趋，充分、及时、可靠的披露有利于企业价值的提高，增加企业的形象和利润；于企业价值的提高，增加企业的形象和利润；对政府来说，加强企业社会责任成本信息对政府来说，加强企业社会责任成本信息的披露的立法执法力度，有利于国家和社会的的披露的立法执法力度，有利于国家和社会的法制化、规范化，有利于长远的和可持续的发法制化、规范化，有利于长远的和可持续的发展；展；对社会和公众来说，企业社会责任成本信对社会和公众来说，企业社会责任成本信息的披露的充分程度和及时程度，有利于保障息的披露的充分程度和及时程度，有利于保障公众的社会利益，减少信息不对称的状况。公众的社会利益，减少信息不对称的状况。
