1、第十三章定定 额额 法法本章内容o 定额法概述定额法概述o 定额成本概述及其核算定额成本概述及其核算o 差异的核算差异的核算o 各种差异的分配以及完工产品和月末在产品各种差异的分配以及完工产品和月末在产品实际成本的计算实际成本的计算定额法概述o 产生的原因产生的原因n 其他方法中，生产费用的日常核算都是按实际发生其他方法中，生产费用的日常核算都是按实际发生额进行的，脱离定额的差异及其产生的原因，只能额进行的，脱离定额的差异及其产生的原因，只能等到月末才能揭示出来等到月末才能揭示出来 o 定额法的定义定额法的定义n 将符合定额的费用和脱离定额的差异分别汇集、计将符合定额的费用和脱离定额的差异分别
2、汇集、计算的特殊汇集费用技术算的特殊汇集费用技术 o 成本实际发生额分成符合定额的耗费和不符合定额的耗费成本实际发生额分成符合定额的耗费和不符合定额的耗费（即差异）两部分，分别进行核算（即差异）两部分，分别进行核算 o 产品的实际成本产品的实际成本=符合定额的耗费符合定额的耗费不符合定额的耗费不符合定额的耗费 o 事前、事中和事后的全过程的控制和管理事前、事中和事后的全过程的控制和管理 n 事前：制定出各种产品的消耗定额、费用定额和定事前：制定出各种产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标额成本，作为降低成本的目标n 事中：将实际成本分成符合定额的耗费和不符合定事中：将实际成本分
3、成符合定额的耗费和不符合定额的耗费（即差异）两部分，额的耗费（即差异）两部分，分别核算分别核算n 事后（月末）：在定额成本的基础上加减各种成本事后（月末）：在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算出产品的实际成本差异，计算出产品的实际成本 o 实际成本计算公式实际成本计算公式n定额成本定额成本脱离定额差异脱离定额差异材料成本差异材料成本差异定额变动差异定额变动差异n脱离定额差异脱离定额差异：分成本项目核算：分成本项目核算o 原材料脱离定额差异：量差原材料脱离定额差异：量差o 直接人工费用（工资及福利费）脱离定额差异直接人工费用（工资及福利费）脱离定额差异n 计件工资：价差计件工资：价差n 计时
4、工资：价差和量差计时工资：价差和量差o 制造费用脱离定额差异：价差和量差制造费用脱离定额差异：价差和量差o 废品损失脱离定额差异：全是差异废品损失脱离定额差异：全是差异n材料成本差异材料成本差异：价差（与计划成本的差异）：价差（与计划成本的差异）n定额变动差异定额变动差异：定额变动时，针对月初在产品：定额变动时，针对月初在产品o 优点优点n便于成本的控制、分析和管理便于成本的控制、分析和管理n以定额成本资料作为各项差异在完工产品和月末在产品以定额成本资料作为各项差异在完工产品和月末在产品之间分配的标准之间分配的标准o 缺点缺点n工作量较大工作量较大n难以分清各部门的经济责任难以分清各部门的经济
5、责任o 适用范围适用范围n定额管理工作的基础比较好，定额管理的制度比较健全，定额管理工作的基础比较好，定额管理的制度比较健全，产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的产品的生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的大量大批生产类型的企业大量大批生产类型的企业 定额成本：材料消耗定额、工时定额和费用定额定额成本：材料消耗定额、工时定额和费用定额o与计划成本的联系与计划成本的联系n都是成本控制的目标都是成本控制的目标n都是按消耗定额和计划单价来确定的都是按消耗定额和计划单价来确定的o与计划成本的区别与计划成本的区别n计划成本在计划期（一般为一年）内通常是不变的，定额成本计划成本在计划期（一
6、般为一年）内通常是不变的，定额成本在计划期内则是变动的在计划期内则是变动的o 计划成本计划成本=计划期平均消耗定额计划期平均消耗定额期内不变的计划单价期内不变的计划单价n 计划期平均消耗定额根据各月消耗定额平均计划期平均消耗定额根据各月消耗定额平均o 定额成本定额成本=现行（月初）消耗定额现行（月初）消耗定额计划期内变化的计划计划期内变化的计划单价单价n计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划期内对企业计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划期内对企业进行成本考核的依据；而定额成本是企业自行制定的，内部管进行成本考核的依据；而定额成本是企业自行制定的，内部管理用的理用的o 产品定额成本
7、的计算程序产品定额成本的计算程序 n 单位零件定额成本表单位零件定额成本表n 单位部件定额成本表单位部件定额成本表n 单位产成品定额成本表单位产成品定额成本表 o 在零、部件较多的情况下，零件定额成本表可省略，根在零、部件较多的情况下，零件定额成本表可省略，根据据零件定额卡零件定额卡计算单位部件定额成本计算单位部件定额成本o 在零、部件极多的情况下，零、部件定额成本表可省略，在零、部件极多的情况下，零、部件定额成本表可省略，根据根据零件定额卡、部件定额卡零件定额卡、部件定额卡计算单位产成品定额成本计算单位产成品定额成本o 月末在产品和零部件废品可以按照零部件定额成本计算，月末在产品和零部件废品
8、可以按照零部件定额成本计算，若无零、部件定额成本，则临时计算若无零、部件定额成本，则临时计算定额成本的核算o 产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额原材料计划单价原原材料计划单价原材料费用定额材料费用定额o 产品生产工时定额产品生产工时定额生产工资计划单价生生产工资计划单价生产工资费用定额产工资费用定额o 产品生产工时定额产品生产工时定额制造费用计划单价制制造费用计划单价制造费用定额造费用定额脱离定额差异的核算o 一般按成本项目逐项进行一般按成本项目逐项进行（均为实际（均为实际-定额）定额）n 原材料脱离定额差异的核算原材料脱离定额差异的核算 o 原材料的日常核算都是按计划成本来进行的，所原材料
9、的日常核算都是按计划成本来进行的，所以原材料的脱离定额差异，就只包括量差，而不以原材料的脱离定额差异，就只包括量差，而不包括价差包括价差材料成本差异材料成本差异 o 原材料的脱离定额差异原材料的脱离定额差异=（原材料实际消耗量（原材料实际消耗量-原材料定额消耗量）原材料定额消耗量）原材料计划单价原材料计划单价 n 限额法：限额领料（或定额发料）制度限额法：限额领料（或定额发料）制度 o 差异凭证法差异凭证法n 定额凭证：限额领料单定额凭证：限额领料单反映原材料定额总成本反映原材料定额总成本n 差异凭证：超额材料领料单、代用材料领料单、差异凭证：超额材料领料单、代用材料领料单、退料单退料单退料单
10、和限额领料单余额：节约差异退料单和限额领料单余额：节约差异超额材料领料单等：超支差异超额材料领料单等：超支差异o 领料差异，并非用料差异，还要结合投产的产品领料差异，并非用料差异，还要结合投产的产品数量数量n 领料限额是根据计划投产量确定的领料限额是根据计划投产量确定的领料限额领料限额=计划投产量计划投产量单位材料消耗定额单位材料消耗定额n 实际投产量不一定等于计划投产量实际投产量不一定等于计划投产量材料定额消耗量材料定额消耗量=实际投产量实际投产量单位材料单位材料消耗定额消耗定额n 比较比较材料定额消耗量材料定额消耗量和和材料实际消耗量材料实际消耗量，考虑，考虑节约还是超支节约还是超支n 切
11、割核算法：材料切割核算单切割核算法：材料切割核算单 o 对不能直接投入生产，要经过切割（下料）才能对不能直接投入生产，要经过切割（下料）才能使用的一些材料，除了采用限额法以外，还应采使用的一些材料，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法用切割核算法o 材料切割核算单材料切割核算单n 盘存法盘存法：定期盘存：定期盘存o 对于不能采用切割核算法的材料，除了采用限额对于不能采用切割核算法的材料，除了采用限额法以外，还应采用盘存法法以外，还应采用盘存法o 盘存盘存n 盘存确定产成品和在产品数量，确定本月实际投盘存确定产成品和在产品数量，确定本月实际投产量产量原材料定额消耗量原材料定额消耗量=实际投产量
12、实际投产量原材料消耗原材料消耗定额定额o 盘存的间隔期越短越好，这样才能随时掌握用料脱盘存的间隔期越短越好，这样才能随时掌握用料脱离定额差异的情况离定额差异的情况n 原材料定额费用及脱离定额差异汇总表原材料定额费用及脱离定额差异汇总表（P282）o 实际数量实际数量-定额数量定额数量o 计划价格费用计划价格费用-定额费用定额费用o 差异原因差异原因材料成本差异的核算o 之前分析原材料脱离定额差异，只核算了量之前分析原材料脱离定额差异，只核算了量差差o 价差：材料成本差异价差：材料成本差异n 某产品应分配的材料成本差异某产品应分配的材料成本差异 =该产品原材料实际消耗量该产品原材料实际消耗量原材
13、料计划单价原材料计划单价材料成本差异率材料成本差异率 =（该产品原材料定额费用（该产品原材料定额费用+原材料脱离定额差原材料脱离定额差异）异）材料成本差异率材料成本差异率o 材料成本差异分配表材料成本差异分配表n 直接人工费用（工资及福利费）脱离定额差异直接人工费用（工资及福利费）脱离定额差异的核算的核算o 直接人工定额费用及脱离定额差异汇总表直接人工定额费用及脱离定额差异汇总表（P283）o 在计件工资制度下：属于直接计入费用在计件工资制度下：属于直接计入费用 n 某种产品生产工资脱离定额的差异产量某种产品生产工资脱离定额的差异产量（每件产品负担的实际工资计件单价）每件产品负担的实际工资计件
14、单价）n 无无量差量差n 价差价差：在计件单价以外支付的奖金、津贴、补：在计件单价以外支付的奖金、津贴、补贴等贴等o 在计时工资制度下在计时工资制度下：属于间接计入费用：属于间接计入费用 n 计划单位小时工资某车间计划产量的定额生产工资计划单位小时工资某车间计划产量的定额生产工资/该车间计划产量的定额生产工时该车间计划产量的定额生产工时n 实际单位小时工资该车间实际生产工资总额实际单位小时工资该车间实际生产工资总额/该车间该车间实际生产工时总额实际生产工时总额n 某产品的定额直接人工费用该产品实际产量的定额某产品的定额直接人工费用该产品实际产量的定额生产工时生产工时计划单位小时工资计划单位小时
15、工资n 某产品的实际直接人工费用该产品实际产量的实际某产品的实际直接人工费用该产品实际产量的实际生产工时生产工时实际单位小时工资实际单位小时工资n 某产品生产工资脱离定额的差异该产品实际直接人某产品生产工资脱离定额的差异该产品实际直接人工费用该产品定额直接人工费用工费用该产品定额直接人工费用n 量差量差：生产工时差异（主要控制对象）：生产工时差异（主要控制对象）n 价差价差：小时工资差异：小时工资差异n制造费用脱离定额差异的核算（类同计时工资下直接人工差异）制造费用脱离定额差异的核算（类同计时工资下直接人工差异）o 属于间接计入费用属于间接计入费用 o 计划小时制造费用率某车间计划制造费用总额
16、计划小时制造费用率某车间计划制造费用总额/该车间计划该车间计划产量的定额生产工时总数产量的定额生产工时总数o 实际小时制造费用率某车间实际制造费用总额实际小时制造费用率某车间实际制造费用总额/该车间各种该车间各种产品实际生产工时总数产品实际生产工时总数o 某产品实际制造费用该产品实际生产工时某产品实际制造费用该产品实际生产工时实际小时制造实际小时制造费用率费用率o 某产品定额制造费用该产品实际产量的定额工时某产品定额制造费用该产品实际产量的定额工时计划小计划小时制造费用率时制造费用率o 某产品制造费用脱离定额差异该产品实际制造费用该产某产品制造费用脱离定额差异该产品实际制造费用该产品定额制造费
17、用品定额制造费用o 定额制造费用和脱离定额差异汇总表定额制造费用和脱离定额差异汇总表（P285）n 废品损失脱离定额差异的核算废品损失脱离定额差异的核算 o 因为产品的定额成本中一般不包括废品损失，所以，因为产品的定额成本中一般不包括废品损失，所以，发生的废品损失，一般直接作为脱离定额的差异处发生的废品损失，一般直接作为脱离定额的差异处理理 定额变动差异的核算o 由于修订消耗定额或生产耗费的计划价由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额格而产生的新旧定额之间的差额 o 一般在月初、季初或年初定期修订定额一般在月初、季初或年初定期修订定额成本成本 o 定额变动差异：将月初在
18、产品的按旧定定额变动差异：将月初在产品的按旧定额计算的定额成本调整成为按新定额计额计算的定额成本调整成为按新定额计算的定额成本，所产生的差异算的定额成本，所产生的差异o 产生原因：保持两个等式相等产生原因：保持两个等式相等n 月初在产品定额成本月初在产品定额成本+本月投入定额成本本月投入定额成本 =月末完工成品定额成本月末完工成品定额成本+月末在产品定额成本月末在产品定额成本o 在修订定额后，后三项都是按新定额计算的，而在修订定额后，后三项都是按新定额计算的，而月初在产品定额成本是上月末在产品定额成本，月初在产品定额成本是上月末在产品定额成本，是按照旧定额就算的，若不调整，等式不等是按照旧定额
19、就算的，若不调整，等式不等o 因此，月初在产品定额成本应该按新定额调整因此，月初在产品定额成本应该按新定额调整n 月初在产品定额成本（新）月初在产品定额成本（新）+所有差异所有差异 =月初在产品实际成本月初在产品实际成本o 只调整月初在产品定额成本，月初在产品所带的差异只调整月初在产品定额成本，月初在产品所带的差异仍然是旧定额基础上的差异仍然是旧定额基础上的差异o 定额成本（旧）定额成本（旧）+差异（旧）差异（旧）=实际成本实际成本o 定额成本（新）定额成本（新）+差异（旧）差异（旧）实际成本实际成本o 定额变动差异定额变动差异=定额成本（旧）定额成本（旧）-定额成本（新）定额成本（新）o 定
20、额成本（旧）定额成本（旧）=定额成本（新）定额成本（新）+定额变动差异定额变动差异o 定额成本（新）定额成本（新）+定额变动差异定额变动差异其它差异（旧）其它差异（旧）=实际成本实际成本o 因此，出现因此，出现“定额变动差异定额变动差异”o 核算方法核算方法n直接计算法：直接计算法：o 按零部件分别计算后加总按零部件分别计算后加总o 适用于产品的零部件较少或零、部件生产不成套的企业适用于产品的零部件较少或零、部件生产不成套的企业 n系数折算法：简化系数折算法：简化o 按照修订前后单位产品各个成本项目的定额成本，计算出按照修订前后单位产品各个成本项目的定额成本，计算出定额变动系数定额变动系数 o
21、 适用于零、部件成套生产或零、部件成套性较大的企业适用于零、部件成套生产或零、部件成套性较大的企业o 修订前修订前-修订后修订后n为正数时，表示定额降低，计算实际成本时应加上为正数时，表示定额降低，计算实际成本时应加上n为负数时，表示定额提高为负数时，表示定额提高，计算实际成本时应加上该负数，计算实际成本时应加上该负数o 月初在产品定额变动差异计算表月初在产品定额变动差异计算表（P289）o实际成本实际成本=定额成本定额成本+脱离定额差异脱离定额差异+材料成本差异材料成本差异+定额变动差异定额变动差异原材料定额原材料定额成本成本原材料脱离定原材料脱离定额差异额差异材料成本差材料成本差异异原材料
22、定额变原材料定额变动差异动差异工资及福利工资及福利定额成本定额成本工资及福利脱工资及福利脱离定额差异离定额差异工资及福利定工资及福利定额变动差异额变动差异制造费用定制造费用定额成本额成本制造费用脱离制造费用脱离定额差异定额差异制造费用定额制造费用定额变动差异变动差异废品损失脱离废品损失脱离定额差异定额差异各种差异的分配以及完工产品和月末在产品实际成本的计算o 分配方法分配方法n 定额比例法定额比例法o 各种成本差异按定额成本比例由完工产品与月末在产品共各种成本差异按定额成本比例由完工产品与月末在产品共同负担同负担o 差异金额较大，而且各月在产品数量变动也较大时差异金额较大，而且各月在产品数量变
23、动也较大时n 定额成本法定额成本法（在产品按定额成本计价法（在产品按定额成本计价法）o 各种成本差异都由完工产品负担各种成本差异都由完工产品负担o 差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大时不大时n 例外例外o 对于月初在产品定额变动差异，如果产品生产的周期小于对于月初在产品定额变动差异，如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么，一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么，即使差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可即使差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可以采用定额成本法以采用定
24、额成本法 n 应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行额变动差异分别进行 n 特别注意：原材料方面的差异分为量差和价差特别注意：原材料方面的差异分为量差和价差o 产品的定额成本与计划成本的相同之处在于，它们均是产品的定额成本与计划成本的相同之处在于，它们均是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本。（标成本。（）o A产品的某些零件从本月初起修订原材料费用定额。产品的某些零件从本月初起修订原材料费用定额。A产品每件产品旧的原材料费用定额为产品每件产品旧的原材料费用定额为20元，新的原材元，新的原材料费用定额为料费用定额为16元。元。A产品上月末在产品的原材料定产品上月末在产品的原材料定额费用为额费用为5000元。据此计算的本月初的在产品定额变元。据此计算的本月初的在产品定额变动差异为（动差异为（）元。）元。A1250 B1250 C.1000 D1000
