1、1 1小企业会计准则小企业会计准则财务报表财务报表2 2本讲内容本讲内容v第一节财务报表概述第一节财务报表概述 v第二节资产负债表第二节资产负债表v第三节利润表第三节利润表v第四节现金流量表第四节现金流量表3 3引引 言言v小企业会计准则小企业会计准则第七十九条规定：第七十九条规定：“财务报表，财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构性表述。”v小企业的财务报表小企业的财务报表至少应当包括至少应当包括下列组成部分：下列组成部分：（一）资产负债表；（一）资产负债表；（二）利润表；（二）利润表；（三）现金流量表；（三）现金流量表
2、；（四）附注。（四）附注。即即“三表一注三表一注”（企业会计准则企业会计准则是是“四表一四表一注注”）4 4引引 言言v小企业应当按照企业会计准则小企业应当按照企业会计准则统一规定统一规定的报表种类、的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度对外对外报送报送财务报表。财务报表。v小企业对外提供的小企业对外提供的年度财务报表年度财务报表应按有关规定应按有关规定经过经过注册会计师注册会计师审计审计。v财务报表是小企业会计核算的重要内容。财务报表是小企业会计核算的重要内容。5 5第一节财务报表概述第一节财务报表概述 v一、财务报表的作用一、财务报表的
3、作用v小企业会计报表是小企业会计核算的小企业会计报表是小企业会计核算的最终产品最终产品，是，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息综合性信息资料资料。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。述。v财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评价小企业生产经营工作的质量，分析、研究、预测价小企业生产
4、经营工作的质量，分析、研究、预测小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务管理。管理。6 6v（二）小企业财务报表的组成（二）小企业财务报表的组成v小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。和报表附注两部分组成。v小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。利润表和现金流量表三张报表。v财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。财务报表体系的重要组成部分。第一节
5、第一节 财务报表概述财务报表概述7 7第一节第一节 财务报表概述财务报表概述v根据根据小企业会计准则小企业会计准则规定小企业需要对外报送规定小企业需要对外报送的财务报表见下表的财务报表见下表编编 号号 报表名称报表名称 编报期编报期 会小企会小企0101表表 资产负债表资产负债表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0202表表 利润表利润表 月报、年报月报、年报 会小企会小企0303表表现金流量表现金流量表 月报、年报月报、年报 8 8v三、小企业财务报表的编制要求三、小企业财务报表的编制要求 （一）数字真实。（一）数字真实。（二）内容完整。（二）内容完整。（三）计算准确。（三）计算准确。（四
6、）编报及时。（四）编报及时。（五）一致性和可比性。（五）一致性和可比性。（六）做好准备工作。（六）做好准备工作。（七）手续齐备。（七）手续齐备。第一节财务报表概述第一节财务报表概述9 9第二节资产负债表第二节资产负债表 v一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 v资产负债表是反映企业在某一资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况的的报表。报表。v特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。v资产负债表可以提供的信息主要有：资产负债表可以提供的信息主要有：（1 1）小企业在某一时点上所拥有的）小企业在某一时点上所拥有的经济资源经
7、济资源及这些及这些经济资源的分布和构成情况。经济资源的分布和构成情况。（2 2）小企业）小企业资金来源资金来源的构成情况，包括小企业所承的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。担的债务及所有者权益各个项目的状况。（3 3）小企业所）小企业所负担的债务负担的债务以及小企业的偿债能力以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。（包括短期和长期的偿债能力）。（4 4）小企业未来财务状况）小企业未来财务状况变动趋势变动趋势。1010第二节资产负债表第二节资产负债表v二、资产负债表的内容与结构二、资产负债表的内容与结构v（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 小企业资产
8、负债表的内容主要反映以下三个方面：小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：1 1资产。资产按其流动性分为资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资流动资产和非流动资产产，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。2 2负债。负债按其偿还期的长短分为负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债和非流动负债流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。，在资产负债表上按其类别分项列示。3 3所有者权益。所有者权益按照所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润积、盈余公积和未分配利润分项列示。分项列示。1111第二节资产负债表第二
9、节资产负债表v（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 采用采用账户式结构账户式结构，报表分为左右两方，左方，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。权益总计。即即:“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”分设分设“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。
10、两栏。1212第二节资产负债表第二节资产负债表 （三）资产负债表项目排列的特点（三）资产负债表项目排列的特点 1.1.左方是按资产的左方是按资产的流动性强弱流动性强弱排列的。排列的。2.2.右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序破产清偿的顺序。负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序归还的顺序；所有者权益是按所有者所有者权益是按所有者权益形成的顺序权益形成的顺序排列的。排列的。1515第二节资产负债表第二节资产负债表v三、资产负债表项目的内容及其填列方法三、资产负债表项目的内容及其填列
11、方法v（一）资产负债表编制前的准备工作（一）资产负债表编制前的准备工作 在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行关库存物资、固定资产等进行财产清查财产清查；对应；对应收、应付款项收、应付款项进行核对进行核对；对银行存款、库存现；对银行存款、库存现金进行金进行盘点核对盘点核对，以保证，以保证账实相符，账账相符，账实相符，账账相符，总账与明细账相符总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余。二是应对各账户的期末余额进行额进行试算平衡试算平衡，以保证正式编制的资产负债，以保证正式编制的资产负债表数字正确。表数字正确。v（二）资产负债表的
12、填列方法：根据账户的（二）资产负债表的填列方法：根据账户的期期末余额末余额填列。填列。v具体填列方法有以下五类具体填列方法有以下五类1616第二节资产负债表第二节资产负债表1.1.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额直接填列直接填列资产类资产类短期投资、应收票据、应收股利、应收利短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用出、长期待摊费用 负债类负债类 短期借款、应付票
13、据、应付职工薪酬、应短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收益款、长期借款、长期应付款、递延收益 所有者所有者权益类权益类 实收资本实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润 1717第二节资产负债表第二节资产负债表2.2.根据根据总账账户总账账户期末余额期末余额加计填列加计填列资产类资产类货币资金：根据货币资金：根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”和和“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额科目的期末余额合计填列。合计填列。存货：根据存货
14、：根据“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“生产生产成本成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差商品进销差价价”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目的期末余额分等科目的期末余额分析填列。析填列。1818第二节资产负债表第二节资产负债表3.3.根据总根据总账所属明账所属明细账余额细账余额计算填列计算填列资产类资产类 应收账款项目：根据应收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列
15、。预付账款项目：根据预付账款项目：根据“预付账款预付账款”和和“应付应付账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末借方余借方余额额合计数填列。合计数填列。负债类负债类 应付账款项目：根据应付账款项目：根据“应付账款应付账款”和和预预付账款付账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方贷方余额余额合计数填列。合计数填列。预收账款项目：根据预收账款项目：根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属的各明细科目的期末科目所属的各明细科目的期末贷方余贷方余额额合计数填列。合计数填列。1919第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司201
16、12011年年1 1月月3131日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应收账款总账，为借方余额应收账款总账，为借方余额300300万元，明细账如下：万元，明细账如下：A A公司借方余额公司借方余额800800万元万元；B B公司贷方余额公司贷方余额500500万元万元。预收账款总账，为贷方余额预收账款总账，为贷方余额200200万元，明细账如下：万元，明细账如下：C C公司贷方余额公司贷方余额600600万元万元；D D公司借方余额公司借方余额400400万元万元。则报表的填列方法应为：则报表的填列方法应为：应收账款项目（资产方）应收账款项目（资产方）800800400 400 1
17、2001 200万元万元预收账款项目（负债方）预收账款项目（负债方）600600500 500 1 1001 100万元万元2020第二节资产负债表第二节资产负债表举例：甲公司举例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分账户期末余额如下：日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为应付账款总账贷方余额为300300万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下：A A公司贷方余额公司贷方余额800800万元万元；B B公司借方余额公司借方余额500500万元万元。预付账款总账借方余额为预付账款总账借方余额为200200万元，明细账情况如下：万元，明细账情况如下：C C公司借方余额公司
18、借方余额600600万元万元；D D公司贷方余额公司贷方余额400400万元万元。则报表的填列方法应为：则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）应付账款项目（负债方）800800400 400 1 2001 200万元万元预付账款项目（资产方）预付账款项目（资产方）600600500 500 1 1001 100万元万元2121第二节资产负债表第二节资产负债表4.4.根据根据总账和明总账和明细账余额细账余额分析填列分析填列 资产类资产类 其他流动资产项目：根据有关科目的期末余其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。额分析填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长年内到期的长
19、期债券投资与长期股权投资期债券投资与长期股权投资。其他非流动资产项目：根据有关科目的期末其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预付账款的付账款的借方余额借方余额。负债类负债类 其他流动负债项目：根据有关科目的期末余其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。额填列。主要反映将在主要反映将在1 1年内到期的长期借年内到期的长期借款与长期应付款款与长期应付款。其他非流动负债项目：根据有关科目的期末其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。余额分析填列。主要反映超过主要反映超过1 1年以上的预年以上的预收账款的收
20、账款的贷方余额贷方余额。2222第二节资产负债表第二节资产负债表5.5.根据有根据有关账户余关账户余额减去其额减去其备抵账户备抵账户余额后的余额后的净额填列净额填列资产类资产类固定资产账面价值项目：根据固定资产账面价值项目：根据“固定资产固定资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”科目的科目的期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。生产性生物资产项目：根据生产性生物资产项目：根据“生产性生物生产性生物资产资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”科目的期末余额后的金额科目的期末余额后的金额填列。填列。无形资产项目：根据无
21、形资产项目：根据“无形资产无形资产”科目的科目的期末余额减去期末余额减去“累计摊销累计摊销”科目的期末余科目的期末余额后的金额填列。额后的金额填列。2323第二节资产负债表第二节资产负债表 四、资产负债表的新旧对比四、资产负债表的新旧对比 （1 1）新准则）新准则新增的项目新增的项目主要有：预付账款、应收股主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应付利息等。（2 2）新准则）新准则取消的项目取消的项目主要有：应收股息、待摊费
22、主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。2424第二节资产负债表第二节资产负债表v（3 3）新准则）新准则改变了资产分类、合计改变了资产分类、合计。在新准则下，。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品
23、、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。资产，并列示相应的合计。2525第三节利润表第三节利润表 v一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用v利润表，是指反映小企业在一定利润表，是指反映小企业在一定会计期间会计期间的的经经营成果营成果的报表。的报表。v利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。（或净亏损）
24、。v利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的一定会计期间的收入实现收入实现情况；反映一定会计情况；反映一定会计期间的期间的费用耗费费用耗费情况；反映企业生产经营活动情况；反映企业生产经营活动的成果，即的成果，即净利润的实现净利润的实现情况，据以判断资本情况，据以判断资本保值、增值情况。保值、增值情况。2626第三节利润表第三节利润表v二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构v（一）利润表的内容（一）利润表的内容v小企业会计准则小企业会计准则第八十一条规定，利润表第八十一条规定，利润表至少至少应当单独列示反映应当单独列示反映下列信息的项目
25、：下列信息的项目：（1 1）营业收入；）营业收入；（2 2）营业成本；）营业成本；（3 3）营业税金及附加；（）营业税金及附加；（4 4）销售费用；）销售费用；（5 5）管理费用；）管理费用；（6 6）财务费用；）财务费用；（7 7）所得税费用；）所得税费用；（8 8）净利润。）净利润。2727第三节利润表第三节利润表v（二）利润表的结构（二）利润表的结构v利润表采用的是利润表采用的是垂直多步式结构垂直多步式结构，即通过对当期，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。计算当期损益。v分设分设“本月金额本月金额”和和“本年累计
26、金额本年累计金额”两栏。两栏。年度年度的利润表应的利润表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金上年金额额”。2828第三节利润表第三节利润表v利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。计算得出净利润。v第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。润。v第二步，计算利润总额第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上。在营业利润的基础上加减营业外
27、收支，得出利润总额。加减营业外收支，得出利润总额。v第三步，计算净利润第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。去所得税费用，得出净利润。3232第三节利润表第三节利润表v三、利润表项目的内容及其填列方法三、利润表项目的内容及其填列方法v利润表应一般根据账户的利润表应一般根据账户的本期发生额本期发生额分析填列分析填列 v（1）“营业收入营业收入”项目，反映小企业销售商品和提项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业主营业务收入务收入”科目和科目和“其他业务收入其他业务收入”科目的发生
28、额合科目的发生额合计填列。计填列。v（2）“营业成本营业成本”项目，反映小企业所销售商品的项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业主营业务成本务成本”科目和科目和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额合科目的发生额合计填列。计填列。3333第三节利润表第三节利润表v（3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映小企业开展项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、房产税、车
29、船税、印花税房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源矿产资源补偿费、排污费补偿费、排污费等。本项目应根据等。本项目应根据“营业税金及附营业税金及附加加”科目的发生额填列。科目的发生额填列。v注：营业税金及附加注：营业税金及附加核算内容增加了核算内容增加了。房产税、车。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这费、排污费，这“四税两费四税两费”在在小企业会计小企业会计制度制度中核算中核算为管理费用为管理费用。3434第三节利润表第三节利润表v（4）“销售费用销售费用”项目，反映小企业销售商品或项目，反映小企业
30、销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售销售费用费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。v（5）“管理费用管理费用”项目，反映小企业为组织和管项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理管理费用费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了入了“营业外支出营业外支出”或或“营业税金及附加营业税金及附加”。v（6）“财务费用财务费用”项目，反映小企业为筹集生产项目，反映小企业为筹集生产经营所需
31、资金发生的筹资费用。本项目应根据经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财财务费用务费用”科目的发生额填列。科目的发生额填列。3535第三节利润表第三节利润表v（7）“投资收益投资收益”项目，反映小企业股权投资取得项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益投资收益”科目的发生额填列。科目的发生额填列。v（8）“营业利润营业利润”项目，反
32、映小企业当期开展项目，反映小企业当期开展日常日常生产经营活动生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。3636第三节利润表第三节利润表v（9）“营业外收入营业外收入”项目，反映小企业实现的各项项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政政府补助、接受捐赠收益府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租盘盈收益、汇兑收益
33、、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据、违约金收益等。本项目应根据“营业营业外收入外收入”科目的发生额填列。科目的发生额填列。v注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。37
34、37第三节利润表第三节利润表v（10）“营业外支出营业外支出”项目，反映小企业发生的各项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废存货盘亏、毁损、报废损失，损失，非流动资产处置净损失，非流动资产处置净损失，坏账损失坏账损失，无法收无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据支出等。本项目应根据“营业外支出
35、营业外支出”科目的发生科目的发生额填列。额填列。v注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。投资收益或冲减管理费用。3838第三节利润表第三节利润表v（11）“利润总额利润总额”项目，反映小企业当期实现的项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。减去营业外支出后的金额填列。v（12）“所得税费用所得税费用”项目，反映小企业根据企业项目，
36、反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据费用。本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额科目的发生额填列。填列。v（13）“净利润净利润”项目，反映小企业当期实现的净项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。金额填列。3939v四、利润表的新旧对比四、利润表的新旧对比v（1）利润表的）利润表的结构不同结构不同。新准则下，利润表中的。新准则下，利润表中的利润按照其构成利润按照其构成分三步计算分三步计算得出净利润。而原制度得出
37、净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成下，利润表中的利润按照其构成分四步计算分四步计算得出净得出净利润。利润。v（2）投资收益的）投资收益的列示有所不同列示有所不同，从而改变了营业，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。计算利润总额的一个组成部分。第三节利润表第三节利润表4040v（3）新准则）新准则增加了明细项目列示。
38、增加了明细项目列示。v营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；城市维护建设税、资源税等；v销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；业务宣传费；v管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；研究费用；v财务费用：要列示利息费用；财务费用：要列示利息费用；v营业外收入：要列示政府补助；营业外收入：要列示政府补助；v营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投
39、的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。税收滞纳金。4242第四节现金流量表第四节现金流量表 现金流量表的核心：现金流量表的核心：一、二、三一、二、三 一一个中心：以现金为中心个中心：以现金为中心 两两个方向：现金流入与现金流出个方向：现金流入与现金流出 三三种活动：经营活动产生的现金流量种活动：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量4343第四节现金流量表第四节现金流量表 v一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和
40、作用v现金流量表，是反映小企业在一定现金流量表，是反映小企业在一定会计期间会计期间现金流现金流入和流出入和流出情况的报表。情况的报表。v现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动动态报表态报表。v它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的现金从期初到期末的变化过程。业的现金从期初到期末的变化过程。4444第四节现金流量表第四节现
41、金流量表v现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角度不同角度反映反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。小企业的财务状况、经营成果和现金流量。v现金流量表与另两张主表的关系现金流量表与另两张主表的关系v资产负债表资产负债表它所提供的是它所提供的是静态的财务信息静态的财务信息，并不能反，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；给企业带来多少现金、用去了多少现金；v利润表只
42、能反映利润的构成利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。资活动和筹资活动的全部事项。v现金流量表现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用起补充说明作用。4545第四节现金流量表第四节现金流量表v现金流量表的作用：现金流量表的作用：v第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内现金现金流入和流出的原因流入和流出的原因。现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，现金流量表将现金流量划分为三种活动分别
43、反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。掌握小企业的现金流动情况。4646第四节现金流量表第四节现金流量表v第二，现金流量表有助于第二，现金流量表有助于预测预测小企业小企业未来获取现金的未来获取现金的能力。能力。v经营活动产生的现金流量，代表小企业经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源运用经济资源创造现金流量创造现金流量的能力的能力；v投资活动产生的现金流量代表小企业投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金运用资金产生现产生现金流量金流量的能力的能力；v筹资活动产生的现金流量代表小企业筹资活动产生的现金流量
44、代表小企业筹集资金筹集资金获取现获取现金金的能力的能力。v通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。企业未来获取或支付现金的能力。4747第四节现金流量表第四节现金流量表v第三，现金流量表有助于第三，现金流量表有助于评价评价小企业净利润的质量、小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转支付能力、偿债能力和周转能力能力。企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。
45、可观，但财务十分困难。现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。力。v第四，现金流量表有助于分析小企业第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财投资和理财活活动对经营成果和财务活动动对经营成果和财务活动的影响的影响。4848第四节现金流量表第四节现金流量表v二、现金流量的含义及分类二、现金流量的含义及分类v小企业现金流量表是小企业现金流量表是以现金为基础编制以现金为基础编制的。的。v现金，是指小企业的现金，是指小企业的库存现金库存现金以及可以随时用于支以及可
46、以随时用于支付的付的银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。v现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的是企业的现金净流量现金净流量。v需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。4949第四节现金流量表第四节现金流量表v现金流量按其产
47、生的原因和支付的用途不同，分为现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目：所有交易和事项。具体包括以下项目：（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；）购买原材料、商
48、品、接受劳务支付的现金；（3）支付的职工薪酬；）支付的职工薪酬；（4）支付的税费。）支付的税费。5050第四节现金流量表第四节现金流量表v（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量v投资活动，是指小企业投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建流动资产的购建和和短期投资、长期债券投资、长期股短期投资、长期债券投资、长期股权投资权投资及其处置活动。及其处置活动。具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。v（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致小企业筹资活动，是指导致小企业资本及债务资本及债务规模和构
49、成发规模和构成发生变化的活动。生变化的活动。具体包括的项目见报表。具体包括的项目见报表。5151第四节现金流量表第四节现金流量表v三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构v小企业现金流量表采用小企业现金流量表采用报告式结构报告式结构。v分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映现金的净增加额。现金的净增加额。v每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。v分设分设“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”两栏。两栏。年度年度报表应报表应将将“本月金额本月金额”改为改为“上年金额上年金额”。5555第
50、四节现金流量表第四节现金流量表v四、现金流量表的填列原理四、现金流量表的填列原理以以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为项目为例例 举例：举例：A公司当年年度的公司当年年度的利润表利润表中中“营业收入营业收入”项目项目 为为3 000万元，当年年末的万元，当年年末的资产负债表资产负债表中中“应收账款应收账款”项目年末数为项目年末数为1 500万元，年初数为万元，年初数为500万元。万元。请问：说明什么问题？请问：说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再加上再加上“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等
