1、第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述二、无形资产的取得二、无形资产的取得三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销四、无形资产的处置与报废四、无形资产的处置与报废五、无形资产的期末计价五、无形资产的期末计价一、无形资产的概述一、无形资产的概述（一）无形资产的含义（一）无形资产的含义1、什么是无形资产、什么是无形资产无形资产：是指企业拥有或者控制的没无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。注意：注意：商誉的存在
2、无法与企业自身分离不具商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性，不属于无形资产准则规有可辨认性，不属于无形资产准则规范的无形资产。范的无形资产。3、特征、特征（1）不具有实物形态）不具有实物形态（2）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产（3）企业持有的主要目的是为企业使）企业持有的主要目的是为企业使用而非出售用而非出售（4）在创造经济利益方面具有较大的）在创造经济利益方面具有较大的不确定性不确定性无形资产无形资产专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容土地使用权土地使用权特许权特许权1、专利权、专利权 指专利人在法定期限内对某一发
3、明指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。创造所有的独占权和专有权。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的主体是依据专利法被授予专利权的单位和个人。专利权的客体专利权的单位和个人。专利权的客体是受专利法保护的专利范围。是受专利法保护的专利范围。如，专利法规定，可以申请的发明创造如，专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（包括发明专利（20年）、实用新型外年）、实用新型外观设计专利（观设计专利（10年）等类型。年）等类型。2、非专利技术、非专利技术又称专有技术，指发明人垄断的、不公又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资开的、具有实用价值的先进技术、
4、资料、技能、知识等。这些专有技术未料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件但申请专利，或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益。是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。受法律保护，且没有有效期。特点特点经济性经济性保密性保密性动态性动态性由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。它可以是自创的，也可以是外购的。
5、专利权的效用。它可以是自创的，也可以是外购的。例例3、商标权、商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权上使用特定的名称、图案、标记的权利。利。企业使用的这种特定的名称、图案、标企业使用的这种特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别企业产品记称为商标，它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市场份额、追逐利润的重要工具。占市场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期受法律保护，有效期10
6、年。期满前可年。期满前可继续申请延第注册期。继续申请延第注册期。商标权具有独占使用权和禁止使用权功商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。能。按新的准则规定，内部产生的品牌、按新的准则规定，内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产报刊名等，不确认为无形资产例例4、著作权、著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。再版、演出和出售其作品的
7、特有权利。著作权包括两方面的权利著作权包括两方面的权利一是精神权利（人身权利）一是精神权利（人身权利）二是经济权利（财产权利）。二是经济权利（财产权利）。前者包括发表权、署名权、修改权等，后者包括使前者包括发表权、署名权、修改权等，后者包括使用权和获得报酬权。用权和获得报酬权。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。蹈作品、商品化软件和音像制品等。5、土地使用权、土地使用权又称场地使用权，是指国家准许某一企业在又称场地使用权，是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、一定期限内对国有土地享有开发、利
8、用、经营的权利。即企业可依法获得在一定期经营的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利。限内使用国有土地的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。买卖或者以其他形式非法转让。#取得土地使用权时可能不花费任何代价，取得土地使用权时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，如企业所拥有的未入账的土地使用权，这时就不能将其作为无形资产入账核这时就不能将其作为无形资产入账核算；算；取得土地使用权时花费了支出，则应资取得土地使用权时花费了支出，则应
9、资本化，作为无形资产入账核算。本化，作为无形资产入账核算。例例土地使用权证土地使用权证6、特许权特许权 又称专营权，是指企业获得在一定又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被政府机构授特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利。的准许企业使用其某些权利。例例二、无形资产的确认二、无形资产的确认无形无形资产资产
10、的的确认确认符合无形资产的定义符合无形资产的定义满足无形资产的确认条件满足无形资产的确认条件（2个）个）新准新准则规则规定定三、无形资产的取得（初始计量）三、无形资产的取得（初始计量）外购的无形资产外购的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产无形资产的取得无形资产的取得 自行开发的无形资产自行开发的无形资产 债务重组取得的债务重组取得的无形资产无形资产 非货币性资产交换取得的非货币性资产交换取得的 无形资产通常是按实际成本计量无形资产通常是按实际成本计量（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款外购无形资产的成本外购无形资产的成本 =买价
11、买价+相关税费相关税费+其他支出其他支出（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价接受投资无形资产的成本接受投资无形资产的成本 =合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值 （不公允除外）（不公允除外）若不公允，则应按无形资产的公允价值入账若不公允，则应按无形资产的公允价值入账（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产商业性生产或使用商业性生产或使用2、应设置的会计科目、应设置的会计科目“研发支出研发支出”科目科目：用途：用途：性质：成本类性质：成本类 结构：结构：明细科目：明细科目：研发支
12、出研发支出 发生的各项支出发生的各项支出 转至管理费用账户或转至管理费用账户或 转至无形资产账户转至无形资产账户 正在进行中的满足正在进行中的满足 资本化条件的支出资本化条件的支出 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 3、账务处理、账务处理（1）研究阶段支出）研究阶段支出企业研究阶段的支出全部费用化，计企业研究阶段的支出全部费用化，计 入当期损益（管理费用）入当期损益（管理费用）借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：贷：原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 期末时：期末时：企业应将企业应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”中归集
13、的费用化金额转入中归集的费用化金额转入“管理费用管理费用”科目科目借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 （2）开发阶段支出）开发阶段支出 开发阶段的支出符合条件的才能资本开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损化，不符合资本化条件的计入当期损益。益。账务处理：账务处理：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等注意：注意：当研究开发费用达到预定用途形成无形当研究开发费用达到预定用途形成无形资产并满足确认条件时，应按资产并满足确认条件时，应按“研发研发支出支出资本化支
14、出资本化支出”的余额，的余额，转入转入“无形资产无形资产”科目。科目。借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出若不符合资本化条件的：若不符合资本化条件的：首先在研究开发支出中归集，期末结转首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用。管理费用。借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时，应当将其所发生的研发支出全部时，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。费用化，计入当期损益。（管理费用）（管理费用）三、无形资产的摊销（后续计量）三、无形资产的摊销（后
15、续计量）（一）有关规定（一）有关规定使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产：应当在使用：应当在使用 寿命内系统合理寿命内系统合理摊销摊销。使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产：不应摊销不应摊销。请思考：请思考：与固定资产折旧的与固定资产折旧的规定有何区别？规定有何区别？（四）（四）摊销方法和摊销额的确定摊销方法和摊销额的确定企业选择的无形资产摊销方法，应当反企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现方式的，应当采用直线法摊销。
16、（五）（五）应设置的会计科目应设置的会计科目“累计摊销累计摊销”科目：科目：用途：用途：核算企业对使用寿命有限的无形资核算企业对使用寿命有限的无形资 产计提的累计摊销产计提的累计摊销 性质：资产类性质：资产类 结构：结构：明细科目：明细科目：（六）账务处理（六）账务处理例例.企业为使自己的产品在国际市场上更企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以具有竞争力，以1 200 000元价款购买元价款购买一项专有技术一项专有技术(配方配方)，预计使用年限，预计使用年限10年，本月开始摊销。不考虑残值的因年，本月开始摊销。不考虑残值的因素。素。1、购买时、购买时 借借:无形资产无形资产 1 200
17、 000 贷贷:银行存款银行存款 1 200 000 2、各月摊销时、各月摊销时 借借:管理费用管理费用 10 000 贷贷:累计摊销累计摊销 10 000 （12000001012）四、无形资产的处置与报废四、无形资产的处置与报废（一）无形资产的处置（一）无形资产的处置借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入或或借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废
18、n如果无形资产预期不能为企业带来未来经如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，济利益，不再符合无形资产的定义，应当应当将该无形资产的账面价值予以转销。将该无形资产的账面价值予以转销。借：借：累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产例例企业有一项专利产品已被新技术生产的企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代，产品出现大量积压，企产品所取代，产品出现大量积压，企业决定将该项专利权提前报废，其账业决定将该项专利权提前报废，其账面价值为面价值为20 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 20 000 贷：
19、无形资产贷：无形资产专利权专利权 20 000六、无形资产的期末计价六、无形资产的期末计价（一）有关规定（一）有关规定l l 使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，应当摊销应当摊销。l l 对于使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第照企业会计准则第8号号资产减值资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。计提有关的减值准备。（五）（五）应设置的会计科目应设置的会计科目“无形资产
20、减值准备无形资产减值准备”科目：科目：用途：用途：核算无形资产发生减值时计提的减值准核算无形资产发生减值时计提的减值准备备 性质：资产类性质：资产类 结构：结构：明细科目：明细科目：无形资产减值准备无形资产减值准备 计提减值时计提减值时 冲销时冲销时 企业已计提但尚未转企业已计提但尚未转 销的无形资产减值准备销的无形资产减值准备（三）账务处理（三）账务处理企业应当在资产负债表日判断资产是否企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。使用寿命存在可能发生减值的迹象。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。值迹象，每年都
21、应当进行减值测试。资产减值准则规定资产减值准则规定如果无形资产由于技术竞争或其他经济如果无形资产由于技术竞争或其他经济原因等导致其可收回金额降低到账面原因等导致其可收回金额降低到账面金额之下，即应将可收回金额低于无金额之下，即应将可收回金额低于无形资产账面金额的差额作为无形资产形资产账面金额的差额作为无形资产的价值减值准备，并确认损失计入当的价值减值准备，并确认损失计入当期损益。期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备nl l 第十七条第十七条 资产减值损失一经确认，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。第二节第二节 其
22、他长期资产其他长期资产(见书见书P183)一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质 长期待摊费用，指企业发生的不能长期待摊费用，指企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后若干全部计入当年损益，应当在以后若干会计年度内分期摊销的各项费用，包会计年度内分期摊销的各项费用，包括开办费以及其他摊括开办费以及其他摊 销期在一年以上销期在一年以上的待摊费用。的待摊费用。四、其他长期资产四、其他长期资产(略略)其他长期资产，指除流动资产、长期投其他长期资产，指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和长期待摊资、固定资产、无形资产和长期待摊费用以外的各项资产。费用以外的各项资产。主要包括特种主要包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资储备物资、银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。此外，企业和涉及诉讼中的财产等。此外，企业在财产清查中查明的各种财产物资的在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损等，作为过渡性项盘盈、盘亏和毁损等，作为过渡性项目，也可以列为其他资产处理。目，也可以列为其他资产处理。
