1、科目审计重点讲解 2014年10月20日学习主题重点程序及实例演练营业外收入营业外支出资产减值损失实收资本资本公积盈余公积未分配利润 含义：是指企业确认与企业正常经营活动没有直接关系的各种收入。主要特征：主要特征：偶发性偶发性，即经济利益的流入与企业为达到经营目标而从事的经常性活动无关，营业外收入的实质更多的体现为一种偶然的利得而非正常的收入。类别：营业外收入主要包括：营业外收入非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得、其他等各项明细内容1非流动资产处置利
2、得非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款和报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。2非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得(与关联方交易除外)。指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。3出售无形资产收益。出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价
3、款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。4债务重组利得。债务重组利得。指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值间的差额。5企业合并损益。企业合并损益。非同一控制下合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。各项明细内容6 盘盈利得。盘盈利得。指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。其中固定资产盘盈。是指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。（新准则中计入“以前年度损益调整”帐户）7因债权人原因确实无法支付的应付款项。因债
4、权人原因确实无法支付的应付款项。它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。8 政府补助。政府补助。指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。9教育费附加返还款。教育费附加返还款。它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。10罚款收入。罚款收入。它是指对方违反国家有关行政管理法规，按照规定支付给本企业的罚款，不包括银行的罚息。认定及目标程序-取得或编制明细表A、获取或编制营业外收入明细表并复核加计是否正确，复核总账数和明细账合计数是否相符，总账数与未审报表数是否相符。并将相关核对结果记录在底稿中。（明细表、导引表）
5、（明细表、导引表）B、在复核和编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至于上年审定数一致，并审计说明中描述事项（导引表）（导引表）导引表明细表程序-营业外收入交易检查 分项检查：按非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利分项检查：按非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等分项检查得、捐赠利得、其他等分项检查1、非流动资产处置利得：、非流动资产处置利得：要结合非流动资产的审计，检查批准程序、查阅处置审批表等原始凭证，审核内容的真实性及依据的充分性，检查会计处理是否正确。2、非货币性资产交换利得：、非货币性资产交换利得：
6、要与非货币性资产交换的资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内履行了必要的批准程序，查阅非货币性资产交换协议，审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合规定，记录检查结果。程序-营业外收入交易检查3、债务重组利得：、债务重组利得：结合债务重组检查批准程序、查阅债务重组协议、审批表等原始凭证检查会计处理是否符合规定记录检查结果4、政府补助、政府补助：结合递延收益的审计，审查各项补助的批准文件（取得纸质资料）：补贴是对已经发生的事项的补贴，不需再以后期间分摊的，复核收入的性质、金额、入账时间是否正确；是在以后期间的分期分摊的一次性补助，要与递延收益审计人员共同复核记录
7、检查结果5、盘盈利得：、盘盈利得：结合相关资产的审计查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额计算是否正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理的准确性。记录检查结果6、捐赠利得：、捐赠利得：检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，金额计算及账务处理是否正确。记录检查结果程序-营业外收入交易检查7、其他：、其他：弄清“其他”的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确，记录检查情况。如：1）检查罚款所得：注明罚款收入的来源，针对罚款利得，索取企业相关罚款办法，并抽查相关罚款记账原始单据予以核实；2）检查废品收入：检查本年度废品收入较上年同期同比增长的
8、原因，比较是否与产能扩大、相应生产产生的废旧物资同比增加等原因匹配，了解企业废旧物资处理办法，并检查相关的废旧处理审批文件，关注废旧物资入账的完整性；抽查原始发生凭证，检查废品收入入账金额和会计处理的正确性；3）检查无需支付的款项利得：取得或编制无须支付款项的明细表以及账龄等，重点检查是否经过合法有效的审批，是否符合准则的要求等。政府补助一、含义：一、含义：是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。二、二、政府补助主要形式：政府补助主要形式：A、财政拨款、财政拨款,如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等；B、财政贴息，、财政贴息，如向中小企业贴息贷
9、款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业；(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款；C、税收返还、税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。（直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不属于政府补助的范畴）D、无偿划拨、无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然森林等。政府补助账务处理A、与资产相关的政府补助、与资产相关的政府补助 是指企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产（固定资产无形资产等）的政府补助 1）应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项
10、资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目）。2）名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益。3）在使用寿命结束前出售转让报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益。政府补助返还时:a）存在相关递延收益的:冲减递延收益账面余额;超出部分计入当期损益。b）不存在递延收益的,直接计入当期损益。政府补助账务处理B、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助 1）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)。2）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益
11、(营业外收入科目)。3）政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理。其他程序1 1、凭证测试：、凭证测试：抽查大额营业外收入或性质特殊的项目，检查原始凭证是否齐全，审核其内容的真实性、依据的充分性、会计处理是否正确。（记录收款时间、付款单位等信息）2 2、勾稽检查：、勾稽检查：对特定项目的本期发生额进行勾稽测试，并做好交叉索引比如对处置固定资产产生的收益，需与“固定资产清理”科目进行有效钩稽。其他程序3 3、纳税调整检查、纳税调整检查：检查营业外收入是否有需做纳税调整的项目，并在底稿中列明。4 4、截至性测试：截至性测试：检查期后事项中是否有应记入本期的营业外收入项目，以及是否有本期期末是
12、否有应记入下一期营业外收入的情况。5 5、检查营业外收入的披露是否符合要求检查营业外收入的披露是否符合要求比如收到的政府补助利得，按照附注披露要求应披露相关文件名称、批准机关、与补助相关的项目以及文件的时效等。披露示例重点 政府补助的确认 政府补助的披露 营业外收入-其他结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End感谢你的到来与聆听学习并没有结束，希望继续努力Thanks for listening,this course is expected to bring you value and help
