1、第十九章 股份支付 第一节 股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。据统计，2006年实施股权激励观察至2008年底，共有145家公司公布股权激励预案。但仅2008年就有45家公司宣布终止股权激励计划，其中有32家属于当年推出当年即宣布夭折。今年以来，共有12家上市公司的股权激励计划被停止实施。2009年，沪深A股公布股权激励方案的上市公司共28家，2003-2010上证综指第一节 股份支付概述一、股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付
2、可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间,只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营,不是转手获利等。3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。相关。股份支付交易与企业及其职工间其他类型交
3、易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付的显著特征。第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个主要环节 股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。P399图示第一节 股份支付概述 三、股份支付工具的主要类型 1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权。2.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务
4、承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权。第二节股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则1.权益结算的股份支付的确认和计量原则（1）对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积（2）对于换取其他方
5、服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用将取得的服务计入相关资产成本或费用。如：借：无形资产 贷：资本公积第二节股份支付的确认和计量 2.现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。在等待期内的资产负债表日，企业可以根据规定作相关账务
6、处理：借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付 在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付第二节股份支付的确认和计量二、股份支付的会计处理（1）授予日 除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。（2）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得的服务。第二节 股份支付的确认和计量 对于换取
7、职工服务的权益结算的股份支付,企业在等待期内的每个资产负债表日应以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量作账务处理：借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 若是以现金结算的股份支付，则作账务处理：借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付第二节 股份支付的确认和计量(三)可行权日之后 1.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。企业以权益结算股份支付，在行权日结转资本公积，确认股本和股本溢价，企业作账务处理：借:银行存款（1002）200 资本公积其他资本公
8、积 600 贷:股本 100 资本公积资本溢价 700 第二节 股份支付的确认和计量 2.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。企业可作账务处理：借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬股份支付 借:应付职工薪酬股份支付 贷:银行存款 第二节 股份支付的确认和计量(四)回购股份进行职工期权激励 企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:1.确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积第二节 股份支付的确认和计量2.回购股份企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记。借：库存股 500 贷：银行存款 5003.职工行权企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)借：银行存款（收到的股款）200 资本公积其他资本公积 600 贷：库存股 500 资本公积股本溢价 300作为所有者权益的减项列示作为所有者权益的减项列示
