1、第七章 出口货物免、退税会计本章主要内容 第一节第一节 出口货物免、退税概述出口货物免、退税概述 第二节第二节 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算 第三节第三节 出口货物免、退税的会计处理出口货物免、退税的会计处理第一节 出口货物免、退税概述 一、出口退税制度 二、出口货物免、退税的方法 三、出口退税率 四、出口货物免、退税的管理 五、出口货物免、退税的特别规定返 回一、出口退税制度 对出口货物免、退税是国际惯例。对出口货物免、退税是国际惯例。旨在鼓励出口旨在鼓励出口避免双重征税和价格扭曲避免双重征税和价格扭曲 实现出口货物整体零税率。实现出口货物整体零税率。19851985年起我国
2、开始对出口产品实施出口退税政策。年起我国开始对出口产品实施出口退税政策。19941994年税收改革，重申出口产品的退税政策。年税收改革，重申出口产品的退税政策。最近几年，尤其是最近几年，尤其是20072007年年6 6月对出口退税率进行了月对出口退税率进行了大范围调整，偏离了大范围调整，偏离了“中性中性”原则。原则。（一）出口货物免、退增值税（一）出口货物免、退增值税 1 1、“先征后退先征后退”办法办法 适用于收购货物出口的外（工）贸企业。适用于收购货物出口的外（工）贸企业。广义和狭义之分。广义和狭义之分。2 2、“免、抵、退免、抵、退”办法办法 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业适用于
3、自营和委托出口自产货物的生产企业 。是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；节增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。时，对未抵顶完的部分予以退税。二、出口货物
4、免、退税的方法-1（一）出口货物免、退增值税（一）出口货物免、退增值税 3 3、“采购免税采购免税”办法办法 适用于卷烟出口企业。适用于卷烟出口企业。对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。再出口后，也不实行退税。（二）出口货物免、退消费税（二）出口货物免、退消费税 免税：适用于生产企业出口自产货物免税：适用于生产企业出口自产货物 免、退税：适用于外贸企业免、退
5、税：适用于外贸企业二、出口货物免、退税的方法-2三、出口退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。税额与退税计税依据的比例。（一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率 按照消费税暂行条例所附按照消费税暂行条例所附消费税税目税消费税税目税率（税额）表率（税额）表执行。执行。（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率 政府多次变更。最新的出口退税率可上网政府多次变更。最新的出口退税率可上网查询。查询。四、出口货物免、退税的管理n（一）备案登记（一）备案登记n商务部或商务部委托的机构办理。商务部或商务部委托的机构办理。对外贸
6、易经营者备对外贸易经营者备案登记表案登记表n（二）出口货物退（免）税的认定（二）出口货物退（免）税的认定n所在地税务机关。所在地税务机关。n（三）出口货物退（免）税的申报、受理（三）出口货物退（免）税的申报、受理n规定期限内收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，规定期限内收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用电子申报系统生成电子申报数据，填写出口货物退使用电子申报系统生成电子申报数据，填写出口货物退（免）税申报表。（免）税申报表。四、出口货物免、退税的管理n（四）出口货物退（免）税的审核、审批（四）出口货物退（免）税的审核、审批n重点审核出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口重点审核出口
7、货物报关单（出口退税专用）、代理出口证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收（出口退税专用）缴款书。（出口退税专用）缴款书。n详见国税发号文详见国税发号文出口货物退（免）出口货物退（免）税管理办法（试行）税管理办法（试行）五、出口货物免、退税的特别规定（一）代理出口的退税（一）代理出口的退税（二）进料加工业务的退税（二）进料加工业务的退税（三）以实物投资出境的设备及零部件的（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税退税（四）新发生出口业务的企业和小型出口（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算企业退税的计算（五）不符合退（免）税条
8、件的出口货物（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税的计税（一）代理出口的退税（一）代理出口的退税 代理出口企业：代理出口企业：自货物报关出口之日起自货物报关出口之日起6060天内凭出口货物报关天内凭出口货物报关单、代理出口协议向主管税务机关申请开具单、代理出口协议向主管税务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明。还须在货物报关之日起还须在货物报关之日起180180天内向开具天内向开具代理代理出口货物证明出口货物证明的主管税务机关提供出口收汇的主管税务机关提供出口收汇核销单。远期收汇除外。核销单。远期收汇除外。委托出口企业：凭委托出口企业：凭代理出口货物证明代理出口货物证明向其主管税务
9、机关办理退（免）税。向其主管税务机关办理退（免）税。（二）进料加工业务的退税（二）进料加工业务的退税 取得海关核发的取得海关核发的进料加工登记手册进料加工登记手册、下一增值税纳税申报期内向主管税务机关下一增值税纳税申报期内向主管税务机关申请办理申请办理生产企业进料加工登记申报生产企业进料加工登记申报表表。发生进口料件的当月向主管税务机关办理发生进口料件的当月向主管税务机关办理生产企业进料加工料件申报明细表生产企业进料加工料件申报明细表。取得海关核销证明，下一纳税申报期向主取得海关核销证明，下一纳税申报期向主管税务机关办理核销手续。管税务机关办理核销手续。（三）以实物投资出境的设备及零（三）以实
10、物投资出境的设备及零部件的退税部件的退税 企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税 企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：式计算退（免）税：应退税额应退税额=增值税专用发票所列明的金额增值税专用发票所列明的金额(不含税不含税额额)设备折余价值设备折余价值/设备原值设备原值适用退税率适用退税率 设备折余价值设备折余价值=设备原值设备原值-已提折旧已提折旧 对于折旧，应当按照税法规定的折旧年限计提折对于折旧，
11、应当按照税法规定的折旧年限计提折旧，须填写旧，须填写旧设备情况确认表旧设备情况确认表。（四）新发生出口业务的企业和小（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算型出口企业退税的计算 在审核期期间（在审核期期间（1212个月）出口的货物，应按统一个月）出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，
12、可在次对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。（五）不符合退（免）税条件的出（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税口货物的计税 视同内销货物计提销项税额或征收增值税。视同内销货物计提销项税额或征收增值税。第二节第二节 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算 一、外贸企业出口货物免、退税增值税的一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计
13、算计算 二、生产企业出口货物免、抵、退增值税二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算的计算 三、出口货物应退消费税的计算三、出口货物应退消费税的计算返 回一、外贸企业出口货物免、退税增一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算值税的计算-1 1 1、单独设帐、单独设帐 应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税退税率率 应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税退税率率 2 2、未单独设帐、未单独设帐 应退税额应退税额=min=min出口货物离岸价出口货物离岸价人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率，未抵扣完的进项税额退税率，未抵扣完的进项税
14、额 3 3、从、从小规模纳税人收购出口货物小规模纳税人收购出口货物 应退税额普通发票所列销售额应退税额普通发票所列销售额/（1+1+征收率）征收率）退税率退税率返 回一、外贸企业出口货物免、退税增一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算值税的计算-2【例】某进出口公司【例】某进出口公司20092009年年4 4月购进某小规月购进某小规模纳税人抽纱工艺品模纳税人抽纱工艺品200200打全部出口，普通打全部出口，普通发票注明金额发票注明金额60006000元；购进另一小规模纳元；购进另一小规模纳税人西服税人西服500500套全部出口，取得税务机关代套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票
15、注明金额开的增值税专用发票，发票注明金额50005000元，退税税率元，退税税率6%6%。计算该企业的应退税额。计算该企业的应退税额。应退税额应退税额=6000=6000（1+3%1+3%）6%+50006%+50006%6%649.51649.51（元）（元）二、生产企业出口货物免、抵、退二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算增值税的计算（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOBFOB价格的确定价格的确定（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算（四）生产企业免抵退税的申报（四）生产企业免抵退税
16、的申报（五）出口特定货物退税的计算（五）出口特定货物退税的计算返 回 生产企业出口货物，会计上做销售。生产企业出口货物，会计上做销售。生产企业向税务机关办理增值税纳税申报，生产企业向税务机关办理增值税纳税申报，和免抵退税申报。和免抵退税申报。（一）生产企业免抵退增值税的基（一）生产企业免抵退增值税的基本程序本程序 免抵退增值税的计算以免抵退增值税的计算以FOBFOB即离岸价为基础。即离岸价为基础。若以其他价格结算，应当换算成若以其他价格结算，应当换算成FOBFOB价。价。（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOBFOB价格的价格的确定确定（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退
17、税的计算-1-1 重点，应当掌握。重点，应当掌握。“免、抵、退免、抵、退”办法基本步骤为七步，公式如下：办法基本步骤为七步，公式如下：第一步第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。税进口料件。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税
18、价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税 若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-2-2 第二步第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外外汇牌价汇牌价（增值税率（增值税率-出口退税率）出口退税率）若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第一若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第一步计算结果步计算结果“免抵退
19、税不得免征和抵扣税额的抵免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额减额”，计算公式变为：，计算公式变为：免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价格离岸价格外汇牌价外汇牌价（增值税率（增值税率-出口退税率）出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =（离岸价格（离岸价格外汇牌价外汇牌价-免税购进原材料价格）免税购进原材料价格）（增值税率（增值税率-出口退税率）出口退税率）（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-3-3 第三步第三步抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额当期应纳税额内
20、销的销项税额-（进项税额（进项税额-免免抵退税不得免征和抵扣税额）抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额上期末留抵税额 若结果为正，应缴纳增值税；为负即为期末留抵若结果为正，应缴纳增值税；为负即为期末留抵税额，应退税。税额，应退税。第四步第四步计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口出口货物退税率货物退税率 若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-4-4 第五步第五步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额 当期免抵
21、退税额出口货物离岸价当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物的退税率出口货物的退税率 若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第四若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第四步计算结果步计算结果“免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额”，计算公式变，计算公式变为：为：免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物退税率退税率-免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 =（出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价-免税购进免税购进原材料价格）原材料价格）出口货物退税率出口货物退税率（三）生产企业
22、免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-5-5 第六步第六步比较确定应退税额：比较确定应退税额：当期应退税额当期应退税额=min=min第三步计算的当期期末留抵税第三步计算的当期期末留抵税额，第五步计算的当期免抵退税额额，第五步计算的当期免抵退税额 可能出现两种情况：可能出现两种情况：1 1、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额额 2 2、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额
23、当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-6-6 第七步第七步确定免抵税额确定免抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税额 如果没有免税购进原材料，七步减为五步。如果没有免税购进原材料，七步减为五步。并且在计算免抵退税不得免征和抵扣额时并且在计算免抵退税不得免征和抵扣额时无需减去其抵减额，在计算免抵退税额时无需减去其抵减额，在计算免抵退税额时也无需减去其抵减额。也无需减去其抵减额。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-7-7【例】某自营出口的生产
24、企业为增值税一【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为般纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退，退税税率为税税率为13%13%。20052005年年4 4月的有关经营业务月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵万元，外购货物准予抵扣的进项税额扣的进项税额3434万元通过认证。上月末留万元通过认证。上月末留抵税款抵税款3 3万元，本月内销货物不含税销售额万元，本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，本月出万元存入银行
25、，本月出口货物的销售额折合人民币口货物的销售额折合人民币200200万元。试计万元。试计算该企业当期的算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-8-8【解析】【解析】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%-13%17%-13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（34-834-8）-3-317-26-17-26-3 3-12-12（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20020013%1
26、3%2626（万元）（万元）（4 4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额时：时：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额1212（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期免抵税额当期免抵税额26-1226-121414（万元）（万元）（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-9-9【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为1
27、7%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20052005年年8 8月有关经营业务为：购原材料一批，取得月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款的增值税专用发票注明的价款200200万元，外购货物万元，外购货物准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额3434万元通过认证。当月进料加万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格工免税进口料件的组成计税价格100100万元。上期末万元。上期末留抵税款留抵税款6 6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100100万元。收款万元。收款117117万元存入银行。本月出口货物销售万元存入银行。本月出口货物
28、销售额折合人民币额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、免、抵、退抵、退”税额。税额。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算-10-10【解析】【解析】（1 1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格成计税价格（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税税率）出口货物退税税率）100100（17%-13%17%-13%）4 4（万元）（万元）（2 2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外外汇人民币牌价汇人民币
29、牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税税率）出口货物退税税率）-免抵退税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额200200（17%-13%17%-13%）-4-48-48-44 4（万元）（万元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（34-434-4）-6-617-30-617-30-6-19-19（万（万元）元）（4 4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税材料出口货的退税税率税率10010013%13%1313（万元）（万元）（5 5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额2
30、0020013%-1313%-131313（万元）（万元）（6 6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税即该企业应退税1313（万元）（万元）（7 7）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额13-1313-130 0（万元）（万元）（8 8）8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6万元（万元（19-1319-13）。）。生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总生
31、产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表表 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表表 增值税纳税申报表（经税务机关审核签章）增值税纳税申报表（经税务机关审核签章）进料加工业务还应当填报其他表格进料加工业务还应当填报其他表格（四）生产企业免抵退税的申报（四）生产企业免抵退税的申报（五）出口特定货物退税的计算（五）出口特定货物退税的计算 出口大米、小麦、玉米退税的计算出口大米、小麦、玉米退税的计算 应退税款应退税款=出口货物的计税价格出口货物的计税价格13%13%返 回三、出口货物应退消费税的计算三、出口货物应退消费税的计算（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消
32、（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算费品应退消费税的计算 先交后退先交后退 应退消费税税额应退消费税税额=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额消费税消费税税率（或出口数量税率（或出口数量单位税额）单位税额）（二）生产企业自营出口和委托代理出口应税消（二）生产企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算费品应退消费税的计算 免交消费税免交消费税（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理 直接申请补缴，或转内销时补缴。直接申请补缴，或转内销时补缴。第三节第三节 出口货物免、退税的会出口货物免、退税的会计处理计处理 一、
33、外贸企业出口货物免、退增值税的会一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理计处理 二、生产企业出口货物免、退增值税的会二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理计处理 三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理 四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理一、外贸企业出口货物免、退增值一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理税的会计处理-1 做会计处理时注意：做会计处理时注意：出口销售不记录销项税出口销售不记录销项税 对于因退税率小于增值税率、运费不退税而不能退回对于因退税率小于增值税率、运费不退税而不能退回的购进货物的进项税额，应从进项税额予以转出
34、，借的购进货物的进项税额，应从进项税额予以转出，借记记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）”。计算应退增值税时，借记计算应退增值税时，借记“应收出口退税应收出口退税/其他应收其他应收款款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”。实际收到出口退税时，借记实际收到出口退税时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应应收出口退税收出口退税/其他应收款其他应收款”。一、外贸企业出口货物免、退增值一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理税的会计处理-2 1 1、库存商品和销售成本单独确认、库
35、存商品和销售成本单独确认 举例举例p377p377例例5 5 2 2、库存商品和销售成本采用加权平均价格、库存商品和销售成本采用加权平均价格 举例举例p378p378例例6 6 3 3、小规模纳税人购进特准退税的出口货物、小规模纳税人购进特准退税的出口货物 换算成不含税金额，再计算退税额。换算成不含税金额，再计算退税额。二、生产企业出口货物免、退增二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理值税的会计处理-1（一）相关会计账户设置（一）相关会计账户设置 在应交税费在应交税费应交增值税下设应交增值税下设“出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额
36、转出出”。在剔税时，按照规定计算的免抵退税不得免征或在剔税时，按照规定计算的免抵退税不得免征或抵扣税额抵扣税额 ：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）若有免税购进原材料的情况，也可以做两笔分录，若有免税购进原材料的情况，也可以做两笔分录，一笔分录用蓝字，另一笔根据免抵退税不得免征一笔分录用蓝字，另一笔根据免抵退税不得免征或抵扣税额的抵减额，做上述红字分录。或抵扣税额的抵减额，做上述红字分录。二、生产企业出口货物免、退增二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理值税的会计处理-2（一）相关会计账户设置（一）相关会计账户设置
37、 在应交税费在应交税费应交增值税下设应交增值税下设“出口抵减内销产品应纳出口抵减内销产品应纳税额税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”。在计算免抵退税时：在计算免抵退税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（当期应免抵税额）额）（当期应免抵税额）应收出口退税应收出口退税/其他应收款（当期应退税额）其他应收款（当期应退税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（当期免抵退税额）（当期免抵退税额）两个借方账户只有在其有余额时才登记。两个借方账户只有在其有余额时才登记。二、生产企业出口货
38、物免、退增二、生产企业出口货物免、退增值税的会计处理值税的会计处理-3（二）业务举例（二）业务举例 没有免税购进原材料情况举例，没有免税购进原材料情况举例，p384p384例例1111 免税购进原材料情况举例，免税购进原材料情况举例，p392-393p392-393例例1515。更复杂举例更复杂举例p386-389p386-389例例1313。三、出口应退消费税的会计处理三、出口应退消费税的会计处理 生产企业直接出口应税消费品，无需计算缴纳消费税。生产企业直接出口应税消费品，无需计算缴纳消费税。外贸企业自营出口销售应税消费品，销货方销售时计外贸企业自营出口销售应税消费品，销货方销售时计算缴纳消
39、费税。外贸企业申请退税时借记算缴纳消费税。外贸企业申请退税时借记“应收出口应收出口退税退税”，贷记，贷记“主营业务成本主营业务成本”；收到退税时冲销；收到退税时冲销“应收出口退税应收出口退税”。举例。举例p395-396p395-396例例1616。生产企业委托外贸公司出口应税消费品，发出产品时生产企业委托外贸公司出口应税消费品，发出产品时照常计算缴纳消费税；待货物出口后，凭代理方转来照常计算缴纳消费税；待货物出口后，凭代理方转来的有关凭证申请退税。外贸企业收取手续费。举例的有关凭证申请退税。外贸企业收取手续费。举例p396-397p396-397例例1818。四、出口货物退货、退关的会计处四、出口货物退货、退关的会计处理理 出口货物办理退税后发生退货、退关的，依照规出口货物办理退税后发生退货、退关的，依照规定应补缴已退税款。定应补缴已退税款。补缴时借记补缴时借记“应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”，贷记银行存款。冲减退货当期的主营业，贷记银行存款。冲减退货当期的主营业务成本和主营业务收入。务成本和主营业务收入。举例举例p397-398p397-398例例1919。
