1、第一节第一节 消费税的概念及我国消费税的特消费税的概念及我国消费税的特点点一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是以消费品销售额作为课税对象的各种税收的统称。消费税是以消费品销售额作为课税对象的各种税收的统称。在普遍实行增值税的国家中，选择性消费税往往起增值税的在普遍实行增值税的国家中，选择性消费税往往起增值税的补充作用。补充作用。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点我国开征的消费税，是对在中华人民共和国境内从事生产、我国开征的消费税，是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售
2、数量，在特定环节征收的一种税。，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。我国消费税的特点我国消费税的特点 ：属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。率的调整，由国务院确定，地方无权调整。征收范围具有选择性征收范围具有选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性:在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合税收调节具有特殊性：税率具有较大差异性；与增税收调节具有特殊性：税率具有较大差异性；与增值税双重调节值税双重调节实行价内
3、征收，避免与增值税混淆；消费税税额是实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。增值税税基的一部分。一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人消费税的纳税义务人为在我国境内从事生消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，个人，以及国务院确定的销售消费税条例以及国务院确定的销售消费税条例规定的消费品的其他单位和个人规定的消费品的其他单位和个人。第二节 我国消费税的纳税人、征税范围和税率规定几种特殊的消费税纳税人委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（受托方为个体
4、经营者除外）。（受托方为个体经营者除外）。自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。使用时缴纳消费税。零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人：生产、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人：生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人：纳税人（卷烟批发从事卷烟批发业务的单位和个人：纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之
5、间销售的卷烟不缴纳消费税。纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有有()。（多选）。（多选）A钻石的进口商钻石的进口商 B化妆品的生产商化妆品的生产商 C卷烟的批发商卷烟的批发商 D金首饰的零售商金首饰的零售商 E啤酒的购买者啤酒的购买者答案：答案：BCD消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口和进口 “应税消费品应税消费品”，以及国务院确定的销以及国务院确定的销售条例规定的消费品售条例规定的消费品。19941994年设置了五大类：年设置了五大类：有害的特殊消
6、费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等等.二、消费税的征税范围不可再生和替代的稀缺资源性消费品，如汽油，不可再生和替代的稀缺资源性消费品，如汽油，柴油等。柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。20062006年年4 4月月1 1日，财政部、国家税务总局对日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大消
7、费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。调整。税目的调整有增有减。征税范围（税目）的具体规定消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了1414个税目，个税目，2121个子目。个子目。烟烟包括卷烟、雪茄烟、烟丝包括卷烟、雪茄烟、烟丝酒类：酒类：果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围化妆品化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品，含成套化妆品、高档护肤类化妆品，不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。鞭炮焰火鞭炮焰火 不含体育用
8、的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线成品油成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油燃料油 航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。汽车轮胎汽车轮胎含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎。胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税小汽车：乘用车小汽车：乘用车 、中轻型商用客车、中轻型商用客车电动汽车以及沙滩车、雪地车
9、、卡丁车、高尔夫车等电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税均不属于本税目征税范围，不征消费税企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围高尔夫球及球具高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把尔夫球杆的杆头、杆身和握把 高档手表高档手表是指不含增值税售价每只在是指不含增值税售价每只在1000010000元以上的手表元以上的手表 游艇游艇 只涉
10、及机动艇只涉及机动艇木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板饰板，以及未经涂饰的素板税率在税目的基础上，采用税率在税目的基础上，采用“一目一率一目一率”的方法，设置不同的税率或税额。的方法，设置不同的税率或税额。税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。合的复合税率三种类型。大多数应税消费品采用比例税率，从大多数应税消
11、费品采用比例税率，从1%1%到到56%56%不等；不等；黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。比例税率相结合的复合计税方式。三、消费税的税率消费税税目税率（税额）表税率适用规定：税率适用规定：兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。从高适用税率。特殊税率规定：卷烟税
12、率规定：卷烟税率规定：自自20092009年年5 5月月1 1日起，对卷烟首先征收一道从量定额日起，对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱税，单位税额为每大箱(万支万支)150)150元元(0.6(0.6元元/条或条或0.0030.003元元/支支)；然后按照调拨价格再从价征税：；然后按照调拨价格再从价征税：甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支，下同）调拨价支，下同）调拨价格在格在7070元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含7070元）的卷烟，元）的卷烟，税率调整为税率调整为56%56%。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70
13、70元（不含元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为增值税）以下的卷烟，税率调整为36%36%。雪茄烟生产环节的税率调整为雪茄烟生产环节的税率调整为36%36%。卷烟税目税率税目税目税率税率工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税，元（不含增值税，含含7070元）元）/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/支支卷烟商业批发卷烟商业批发5%5%雪茄烟雪茄烟36%36%烟丝烟丝30%30%纳税人销售的卷烟因放开销售价
14、格而经常发生价格上纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：下列情况之一者，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低而无正当理由的；）销售价格明显偏低而无正当理由的；（2）无销售价格的。）无销售价格的。在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按月份的征税类别和适用税率预缴税
15、款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。税款。非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，
16、应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。和适用税率征税。非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200200支的条包装卷烟。支的条包装卷烟。例如某非标准条包装卷烟每包例如某非标准条包装卷烟每包2525支，每支，每条条1212包，不含增值税调拨价每条包，不含增值税调拨价每条7070元，元，则该卷烟每标准箱消费税税额是多少？则该卷烟每标准箱消费税税额是多少？每条卷烟有每条卷烟有25251212300300支，每标准条支，每标准条200200支，相当于支，相当于1.51.5标准条；标准条；换算标准条销售额
17、换算标准条销售额70/1.570/1.546.6746.67元，比元，比例率适用例率适用30%30%税率档次；税率档次；每标准箱消费税额每标准箱消费税额150150元（定额税率部元（定额税率部分）分）70/30070/300500005000030%30%1501503500350036503650元元 。进口卷烟消费税税率的确定财政部财政部 国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知通知【财税财税20042004（2222）号）号】规定：自规定：自20042004年年3 3月月1 1日起，日起，调整进口卷烟消费税适用比例税率的办法：调整进口卷烟消费税
18、适用比例税率的办法：结合结合财政部财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知的通知财税财税200984200984号号 （1 1）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税支）确定消费税适用比例税率的价格率的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税率）消费税定额税率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200200支）支）0.60.
19、6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为税率固定为36%36%。（2 2）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适支）确定消费税适用比例税率的价格用比例税率的价格7070元人民币的，适用比例税元人民币的，适用比例税率为率为56%56%；每标准条进口卷烟（；每标准条进口卷烟（200200支）确定消费支）确定消费税适用比例税率的价格税适用比例税率的价格7070元人民币的。适用比例元人民币的。适用比例税率为税率为36%36%。即：在确定消费税适用比例税率价格时，消费税即：在确定消费税适用比例税率价格时，消费税税率一
20、律按照税率一律按照3636来确定，在计算消费税时，才来确定，在计算消费税时，才存在消费税适用税率是存在消费税适用税率是5656还是还是3636的判定。的判定。酒类税率规定对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按20%20%的税率从价的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按征收消费税后，再对每斤白酒按0.50.5元从量征税，如果元从量征税，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按应按500500毫升毫升为为1 1斤换算斤换算,不得按酒度折算。不得按酒度折算。对啤酒按出厂价格（含包装物押金，但重复使用的塑对啤酒按出厂价格（含包装物押金
21、，但重复使用的塑料周转箱押金除外）划分两档定额税率：每吨出厂价料周转箱押金除外）划分两档定额税率：每吨出厂价在在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元吨；每吨出厂元吨；每吨出厂价在价在30003000元以下的，元以下的，220220元吨。元吨。娱乐业和饮食业自制啤酒适用税率娱乐业和饮食业自制啤酒适用税率250250元吨。元吨。应税消费品计量单位的换算标准：应税消费品计量单位的换算标准：黄酒黄酒 1 1吨吨962962升升啤酒啤酒 1 1吨吨988988升升因此，对于啤酒、黄酒的包装物押金：因此，对于啤酒、黄酒的包装物押金：增值税：增值税：1 1、包装
22、物逾期，并入销售额计算增值税；、包装物逾期，并入销售额计算增值税；2 2、未逾期，不并入销售额。、未逾期，不并入销售额。消费税：不管是否逾期，都不计算消费税。但消费税：不管是否逾期，都不计算消费税。但是，包装物的押金并不是跟消费税的计算毫无是，包装物的押金并不是跟消费税的计算毫无关系，包装物押金参与单位税额的选择。关系，包装物押金参与单位税额的选择。成品油税率调整20092009年年1 1月月1 1日起，成品油消费税税率调整为：日起，成品油消费税税率调整为：汽油汽油 无铅汽油无铅汽油1.01.0元元/升升 含铅汽油含铅汽油1.41.4元元/升升柴油柴油 0.80.8元元/升升航空煤油航空煤油
23、0.80.8元元/升升石脑油石脑油 1.01.0元元/升升溶剂油溶剂油 1.01.0元元/升升润滑油润滑油 1.01.0元元/升升燃料油燃料油 0.80.8元元/升升财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知的通知【财关税财关税20082008103103号号】规定：从规定：从20092009年年1 1月月1 1日起，相应提高成品油进口环节消费税税率。日起，相应提高成品油进口环节消费税税率。应税消费品计量单位的换算标准：应税消费品计量单位的换算标准：汽油汽油 1 1吨吨13881388升升柴油柴油 1 1吨吨11761176升升航空煤
24、油航空煤油 1 1吨吨=1246=1246升升石脑油石脑油 1 1吨吨=1385=1385升升溶剂油溶剂油 1 1吨吨=1282=1282升升润滑油润滑油 1 1吨吨=1126=1126升升燃料油燃料油 1 1吨吨=1015=1015升升各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财财政部、国家税务总局政部、国家税务总局确定确定贵重首饰及珠宝玉石税率与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率零售环节纳税，税率5%5%；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝
25、玉石在生产（出厂）、进口、委托及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为加工环节纳税，税率为10%10%。子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油的，应分别核算，未分别核算的，生
26、产销售的的，应分别核算，未分别核算的，生产销售的乙醇汽油不得按照生产乙醇汽油所耗用的汽油乙醇汽油不得按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税，一律按照乙醇汽油的销售数量数量申报纳税，一律按照乙醇汽油的销售数量征收消费税。征收消费税。四、消费税的减免其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。
27、由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后退。退。应退税额应退税额出口应税消费品的工厂销售额出口应税消费品的工厂销售额（或量）（或量）税率（或单位税额）税率（或单位税额）第三节 消费税应纳税额计算一、消费税从价定率计征方法的应税消费品的计税依据一、消费税从价定率计征方法的应税消费品的计税依据（一）纳税人生产销售的应税消费品的计税依据（一）纳税人生产销售的应税消费品的计税依据纳税人生产的、于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转纳税人生产的、于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从购买方取得货币、货物或让应税消费品的所有权，即
28、以从购买方取得货币、货物或其他经济利益为条件转让的应税消费品其他经济利益为条件转让的应税消费品 。包括纳税人用。包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代扣手续费或应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代扣手续费或销售回扣、在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖销售回扣、在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品；励和报酬的应税消费品；其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用。费品向购买方收取的全部价格和价外费用。价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、价
29、外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业同时
30、符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。向购货方收取的增值税款。如果纳税人应税消向购货方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和
31、增值税税款合具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算公式为：增值税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为1236012360元元(含增值税含增值税)，增值税的征收率为，增值税的征收率为3 3，消，消费税率为费税率为2020。计算该企
32、业应纳消费税和增值税。计算该企业应纳消费税和增值税。解解:应税销售额应税销售额1236012360(1(13 3)1200012000元元 应纳消费税额应纳消费税额1200012000202024002400元元 应纳增值税额应纳增值税额12000120003 3360360元元（二）纳税人自产自用的应税消费品的计税依据（二）纳税人自产自用的应税消费品的计税依据纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移使用时纳税使用时纳税用于连续生产应税消费品，是作为生产最终应税消费品
33、的用于连续生产应税消费品，是作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品；直接材料并构成最终产品实体的应税消费品；用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品消费品。纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，必须按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算必须按照纳税人生产的同
34、类消费品的销售价格计算纳税。纳税。同类消费品的销售价格，是指纳税人或代收代缴同类消费品的销售价格，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：（入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无）销售价格明显偏低又无正当理由者。（正当理由者。（2）无销售价格者。）无销售价格者。如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月
35、或最如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本 利润）利润）（1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本 利润利润 自产自用数量自产自
36、用数量定定额税率）额税率）（1-比例税率）比例税率）成本是指应税消费品的产品生产成本。成本是指应税消费品的产品生产成本。利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定确定 应税消费品全国平均成本利润率甲类卷烟甲类卷烟10%10%；乙类卷烟乙类卷烟5%5%；雪茄烟雪茄烟5%5%；烟丝烟丝5%5%；粮食白酒粮食白酒10%10%；薯类白酒薯类白酒5%5%；其他酒其他酒5%5%；酒精酒精5%；化妆品化妆品5%；鞭炮、焰火鞭炮、焰火5%；贵重首饰及珠宝玉石
37、贵重首饰及珠宝玉石6%；汽车轮胎汽车轮胎5%；摩托车摩托车6%；小轿车小轿车8%；越野车越野车6%；高尔夫球及球具为高尔夫球及球具为10；高档手表为高档手表为20；游艇为游艇为10；木制一次性筷子为木制一次性筷子为5；实木地板为实木地板为5；乘用车为乘用车为8；中轻型商用客车为中轻型商用客车为5。（三）委托加工的应税消费品的计税依据（三）委托加工的应税消费品的计税依据委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费工的应税消费品，委托
38、方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售后，不再征收消委托加工的应税消费品直接出售后，不再征收消费税费税委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税的，按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比例税比例税率）率）实行复合计税办法
39、计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
40、加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料生产的应税消费品，或者对于由受托方提供原料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进的
41、应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（四）进口产品的计税依据（四）进口产品的计税依据进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1
42、-1-消消费税比例税率）费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）v个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。关税一并计征。例：某公司今年例：某公司今年1 1月进口珠宝首饰一批，到岸月进口珠宝首饰一批，到岸价格为价格为1818万美元，关税税率为万美元，关税税率为4040，增值税税，增值税税率为率为1717，进关
43、当天就结算付款，该日汇率为，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.501:8.50，计算该公司应纳消费税。，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为解：查得珠宝首饰的适用税率为1010，组成计税价格组成计税价格(18(188.58.5181840408.5)8.5)(1(11010)214.2214.29090238238万元万元 应纳税额应纳税额238238101023.823.8万元万元 （五）计税依据的特殊规定（五）计税依据的特殊规定1、销售带包装产品的计税依据、销售带包装产品的计税依据实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售
44、的，无论包装是否单独计价，也连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税的销售额中征收消费税如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税，中征税，但对因逾期不再退还的和一年以上的但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。押金，应并入销售额。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，物押金
45、，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税；均需并入酒类产品销售额中征收消费税；包装物包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金 例如，某企业例如，某企业20122012年年5 5月销售月销售1010吨啤酒，销售价吨啤酒，销售价格为格为29802980元元/吨，同时收取包装物押金吨，同时收取包装物押金10001000元，元，则该企业应缴纳的消费税为（则该企业应缴纳的消费税为（）该企业啤酒的销售单价该企业啤酒的销售单价=2980+1000/10/(1+17%)=3065.47=2980+1000/10/(1+17%)=3065.
46、47元元/吨吨因此，适用因此，适用250250元元/吨的定额税率吨的定额税率应缴纳的消费税应缴纳的消费税=10=10*250=2500250=2500元元2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税3 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税品的最高销
47、售价格作为计税依据计算消费税4 4、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据为计税依据5 5、纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应、纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额6 6、在确定应税消费品的计税依据时，纳税人应税、在确定应税消费品的计税依据时，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，税消费品的计税价格明显偏低又无正当
48、理由的，税收征收机关有权核定其计税价格收征收机关有权核定其计税价格计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权计税价格的核定权限规定如下：限规定如下：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；和直辖市国家税务局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。进口的应税消费品的计税价格由海关核定。7、生产销售卷烟的计税依据、生产销售卷烟的计税依据从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量，从量定额计税
49、办法的计税依据为卷烟的实际销售数量，从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格定价格实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实依其实际销售收入计算确定其折算成
50、标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率际销售价格，并确定适用的比例税率卷烟批发环节的消费税计税依据是纳税人批发卷烟的销卷烟批发环节的消费税计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税），纳税人应将卷烟销售额与其他商售额（不含增值税），纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。8、酒类产品的计税依据、酒类产品的计税依据白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用品牌使用费是费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款
