1、第一节 收入的概念与分类 一、收入的概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。营业外收入不包含在我国会计准则的收入范畴。二、收入的分类（一）收入按交易的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。（二）收入按其在经营业务中所占的比重，分为主营业务收入和其他业务收入。第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认与计量 二、提供劳务收入的确认与计量 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 四、建造合同收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件 销售商品的
2、收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入能够可靠地计量。5、相关的成本能够可靠地计量。所有权上的主要风险和报酬的转移 所有权包含四个方面的内容：占有权、使用权、收益权、处置权。在多数情况下，当商品实物（或所有权凭证，下同）交付给购货方后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移给购货方。但也存在一些特殊情况，企业已将商品实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。所有权风险和报酬未转移的情况（1
3、）商品不合格，也未弥补；（2）委托代销商品转移；（3）尚未完成必须的安装或检验；（4）附有退货条款。如果商品所有权上的主要风险和报酬未转移，则该项交易就不是一项销售，也不能确认销售收入。其他应注意的情况 如果企业只保留了所有权上的次要风险，则应该认为销售成立，相应的收入应当予以确认。此外，在商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，但实物尚未交付的情况下，销货方应在商品所有权上的主要风险和报酬已经转移时确认收入。不能确认收入的商品转移 不能同时满足上述4个条件的销售，即使收到了货款，也不能确认为收入。为了反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科
4、目，分别核算一般销售方式下已发出但尚未确认销售收入的商品成本，委托代销方式下已发出但尚未确认销售收入的商品成本以及分期收款销售方式下已发出但尚未确认销售收入的商品成本。期末，这些科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中反映。教材P390例112 2000年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。华联公司开出发票账单并发出B产品。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，但考虑到与丁公司长期的往来关系以及丁公司以往的信用状况，华联公司认为仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运给丁公司。解析 在这项交易中，华联公
5、司虽然已开出发票账单并将产品发出，但由于近期内几乎不可能收回货款，因此，华联公司不能在发出产品时确认销售收入，而应将发出产品的成本转入“发出商品”科目，待以后丁公司承诺付款时再确认销售收入。华联公司有关的会计处理如下：（1）2002年1月20日，发出产品。借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000解答1 同时，将专用发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款丁公司（应收销项税额）13600 贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600（2）2002年11月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93600元、为期3个月的不带息商业汇票，华联公司据此确认销售收入已实现。借：应收票据
6、93600 贷：主营业务收入 80000 应收账款 13600 同时，结转销售成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000解答2（3）2003年2月1日，收到货款。借：银行存款 93600 贷：应收票据 93600（二）特殊销售方式的收入确认 1、分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售方式下，企业应当于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。(如果不公允，即实质上具有了融资性质的，则应当按照合同上的公允价值确认收入，已收与公允价值之间的差额作为未实现融资收益，在
7、合同期内采用实际利率法分期摊销，冲减财务费用，而合同的公允价值应当按照其未来现金流量的现值确定，见第三章的长期应收款部分。）教材P283页例125 2007年4月1日，华联实业股份有限公司向H公司销售一套设备，设备生产成本650000元，销售价格800000元，增值税额136000元。根据合同约定，H公司在取得设备时首次支付20%的货款，其余货款每季季末等额支付一次，分5次付清。（1）2003年7月1日，发出商品。借：应收账款-H公司748800 借：银行存款 187200 贷：主营业务收入 800000 贷：应交税费-应交增值税（销）136000 借：主营业务成本 650000 贷：库存商品
8、 650000解答1（2）2007年6月30日，收到H公司支付的分期账款。分期应收账款=748800/3=249600 借：银行存款 249600 贷：应收账款-H公司 249600 以后各期收取分期账款的会计处理同上，此略。2、委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销的具体方式包括视同买断方式和收取手续费方式，二者在会计处理上有所区别。（1）视同买断方式 视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。分为A、B两种情况应采用不同的处理方法：
9、A:如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则二者销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则二者之间的代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，之间的代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，其特点：其特点：当委托方向受托方支付商品并开具发票账单后，即可满当委托方向受托方支付商品并开具发票账单后，即可满足销售商品收入的确认条件，委托方应按应收的协议价款确认收入；足销售商品收入的确认条件，委托方应按应收的协议价款确认收入；受托方对收到的代销商品应
10、作为商品购进处理，待将受托代销的受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理，待将受托代销的商品售出后，按实际销售价格确认收入，并向华联公司开来代销清商品售出后，按实际销售价格确认收入，并向华联公司开来代销清单、支付协议价款。单、支付协议价款。教材P285例127 华联公司委托B公司代销一批商品，商品协议价为16000元，增值税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并按协议价给华联公司开来代销清单。假设按照合同，B公司不能将没有卖出的商品退回给华联公司。（1）华联公司（委托方）的会计处理 发出委托代销商品 借：应收账款-B 18720
11、贷：主营业务收入 16000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2720 借：主营业务成本12000 贷：库存商品 12000解答1 收到B公司开来的代销清单及汇入的款项：借：银行存款 18720 贷：应收账款-B 18720解答2（2）B公司（受托方）的会计处理:收到受托代销商品 借：库存商品 16000 应交税费-应交增值税（进项税额）2720 贷：应付账款-华联公司 18720 售出代销商品 借：银行存款 22230 贷：主营业务收入 19000 应交税费应交增值税（销项税额）3230 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000解答3 按协议价将货款汇给华联公司 借：应付账
12、款 18720 贷：银行存款 18720 B:如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后并没有将其售出的话可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理；受托方将商品销售后，按照实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。如上例，华联公司委托B公司代销一批商品，商品协议价为16000元，增值税额为2720元，成本为12000元。B公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税3230元，并按协议价给华联公司开来代销清单。假设按照合同，B公司可以将
13、没有卖出的商品退回给华联公司。（1）华联公司（委托方）的会计处理 发出委托代销商品 借：委托代销商品12000 贷：库存商品 12000 华联公司收到代销清单：借：应收账款-B 18720 贷：主营业务收入 16000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2720 借：主营业务成本12000 贷：委托代销商品 12000 华联公司收到B公司汇来的货款：借：银行存款18720 贷：应收账款-B18720（2）B公司的账务处理 收到受托代销商品时：借：受托代销商品16000 贷：受托代销商品款16000 实际销售时：借：银行存款22230 贷：主营业务收入 19000 贷：应交税费-应交增值税（销
14、）3230 借：主营业务成本 16000 贷：受托代销商品 16000 借：受托代销商品款16000 贷：应付账款-华联公司 16000 按照合同协议价将款项付给华联公司：借：应付账款-华联公司 16000 借：应交税费-应交增值税（进）2720 贷：银行存款 18720（2）收取手续费方式收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。特点：特点：受托方执行委托方确定的售价，不得自行改变受托方执行委托方确定的售价，不得自行改变售价；售价；委托方向受托方支付代销商品时一般不能同时委托
15、方向受托方支付代销商品时一般不能同时满足销售商品收入的确认条件，因此应将发出的代销商满足销售商品收入的确认条件，因此应将发出的代销商品转入品转入“委托代销商品委托代销商品”科目核算；科目核算；受托方将受托代受托方将受托代销商品售出后，应根据代销商品的数量和合同约定的收销商品售出后，应根据代销商品的数量和合同约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入；确认入账，不确认销售商品收入；委托方收到受托方委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额
16、确认收入，应付的代销手续费计入当期销售费用。确认收入，应付的代销手续费计入当期销售费用。教材P395例115 华联公司委托B公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，B公司按商品售价的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。（1）华联公司（委托方）的会计处理 发出委托代销商品 借：委托代销商品 15000 贷：库存商品 15000收到B公司开来的代销清单 借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 借：主营业务成本 15000 贷：委托代销商品 15000 确认应收的代销手续费
17、：借：销售费用 1000（20000*5%）贷：应收账款-B 1000 收到 B公司将手续费扣除后汇来的其余货款 借：银行存款 22400 贷：应收账款-B 22400（2）B公司（受托方）的会计处理 收到受托代销商品 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 售出受托代销商品：借：银行存款 23400 贷：应付账款华联公司 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款华联公司 3400解答（续）同时：借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 将代销手续费扣除后汇出其余
18、货款：借：应付账款 23400 贷：银行存款 22400 主营业务收入（或其他业务收入）10003、商品需要安装和检验的销售 商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售。这种销售方式下，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。4、附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，按估计不会发生退
19、货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。估计不会发生退货的已发出商品，按一般商品销售结转销售成本；估计可能发生退货的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的已发出商品，应将实际成本转入“发出商品”科目。5、分期预收款销售 分期预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入。6、订货销售 订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货
20、，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，商品交付给购买方时再确认销售收入的实现。7、房地产销售（了解）房地产销售应按一般的销售商品确认收入的原则确认销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。8、以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的旧商品按照商品销售的方法确认收入，回收的新商品作为购进商品处理。9、售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售
21、方同意日后重新买回这批商品的交易。在这种情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬实质上并没有从销售方转移到购货方，因而通常不应当确认收入。设置“其他应付款”科目，核算发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。处理方法如下：企业在发出商品时，按实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目；售后回购 如果回购价格大于原售价，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。企业日后重新购回该项商品时，
22、按约定的商品回购价格，借记”其他应付款“科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记”应交税费应交增值税（进项税额）“科目，按实际支付的金额，贷记”银行存款“等科目。教材P290例1210 2007年3月1日，华联公司与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为500000元，增值税额85000元。协议规定，华联公司应于2007年在12月31日将所售商品购回，回购价格为520000元，增值税额88400元。解答1（1）2007年3月1日，华联公司收到货款。借：银行存款 585000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)85000 其他应付款 B公司 500000（2）
23、2007年3月31日12月31日各月末，华联公司计提利息，每月计提的利息费用2000010 2000（元）借：财务费用 2000 贷：其他应付款 2000解答2（3）2007年12月31日，购回该批商品。借：其他应付款B公司 520000 应交税费应交增值税（进项税额）88400 贷：银行存款 608400 本例属于回购价格大于原售价的情形。10、售后租回（了解）售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，卖主(承租人)应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，单独设置“递延收益”科目核算，并分别情况处理：（1）如果售后租回形成一项融资租赁，递延收益应按该项
24、租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（2）如果售后租回形成一项经营租赁，递延收益应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。（三）销售折扣、折让与退回 1、销售折扣 销售折扣，是指企业在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。参见第三章应收账款部分，此处略。2、销售折让 销售折让是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让。销售折让可能发生在销货方确认收入之前，也可能在之后。如果发生在销货方确认收入之前，其处理相当于商业折扣，销货方应直接从原销售价格中扣除销售折让，按扣除折让后的价格作为实际销售价格
25、，确认收入；如果发生在销货方确认收入之后，则销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入。教材P403例1110 2003年7月5日，华联公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税额3400元。合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。解答1（1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 借：主营业务成本 15000 贷：
26、库存商品 15000解答2（2）华联公司同意给予折让，退回多收货款，假定已获得税务机关开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。销售价格折让2000015%3000（元）增值税额折让340015%510（元）借：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额）510 贷：银行存款 35103、销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能在确认收入之后。（1）发生销售退回时，企业尚未确认收入。）发生销售退回时，企业尚未确认收入。销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库
27、存商品”科目即可。教材P405例1111 2000年12月5日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本18000元，销售价格25000元，增值税额4250元。合同约定，乙公司验收无误后再付款。乙公司在验货时发现质量存在问题，要求退货，华联公司同意。发出产品 借：发出商品 18000 贷：库存商品 18000 乙公司要求退货，华联公司同意退货。借：库存商品 18000 贷：发出商品 18000（2）销售退回发生在确认收入之后）销售退回发生在确认收入之后 如果发生销售退回时，企业已经确认销售收入，则分别两种情况处理：一般的销售退回一般的销售退回 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，发生一般的
28、销售退回时，均应冲减退回当月的销售收入和销售成本。教材P405例1112 2003年5月25日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本20000元，销售价格30000元，增值税额5100元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2003年6月5日为乙公司办理退货。2000年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000解答 2000年6月5日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入 3
29、0000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 贷：应收账款 35100 借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回 同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即 1月1日财务报告批准报出日。财务报告批准报出日一般是每年度前四个月当中的一天。第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。日后事项的会计处理 属于资产负债表日后事项的销售退回，应按日后调整事项的处理原则，进行会计处理：（1）编制调整分录 调整事项减少
30、以前年度利润，借记“以前年度损益调整”，贷记相关科目；由于调整使以前年度利润减少，所得税也相应减少，借记“应交税费应交所得税”，贷记“以前年度损益调整”；经上述调整后，应将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”项目，借记“利润分配未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”。（2）调整资产负债表、利润表的相关项目。教材P297例1217 2006年12月25日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本40000元，销售价格50000元，增值税额8500元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2007年1月5日办理
31、退货。华联公司按应收账款年末余额的1计提坏账准备，按净利润的10计提法定盈余公积，所得税率25。由于该项销售退回属于资产负债表日后事项，因此，办理退货后，华联公司应作如下会计处理：解答1 调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 贷：应收账款贷：应收账款 58500 调整坏账准备余额 调整金额585001585（元）借：坏账准备借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 585解答2 调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4
32、0000 调整应交所得税 调整金额（5000040000585）252353.75 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 2353.75 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2353.75解答3 将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 以前年度损益调整科目余额50000400005852353.757061.25（元）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7061.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7061.25 调整盈余公积 调整金额=7061.2510%=706.125（元）借：盈余公积借：盈余公积 706.125 贷：利润分配贷：利润分配未
33、分配利润未分配利润 706.125 调整2000年度会计报表相关项目的数字 12月31日资产负债表相关项目的调整相关项目 调整额应收账款存货资产总计资产总计应交税费盈余公积未分配利润负债与所有负债与所有者权益总计者权益总计-58500-(-585)=-57915+40000-17915-8500-2353.75=-10853.75-706.125-7061.25+706.125=-6355.125-17915 12月份利润表相关项目的调整相关项目 调整额营业收入营业成本资产减值损失营业利润利润总额所得税费用净利润5000040000585941594152353.757061.25二、提供劳务
34、收入的确认与计量 劳务通常指其结果不形成有形资产的服务，如运输、管理咨询等。（一）劳务收入确认的一般原则 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期费用。2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，但提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入。劳务交易结果能可靠估计的条件（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以按下列方法确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法
35、 完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和相关费用的方法。采用完工百分比法时，各年确认的收入和相关费用可以按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用教材P408例1114 2002年12月1日，华联公司接受一项设备安装任务，合同约定的安装费总额为200000元，接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完成、验收合格后支付。至2002年12月31日，实际发生安装成本60000元，估计至设备安装完成还会发生90000元。2003年2月10日，设备安装完成，经验收合格，本年实际发生安装
36、成本95000元。解答1（1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000（2）支付2002年实际发生的安装成本 借：劳务成本 60000 贷：银行存款 60000解答2（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 劳务完成程度60000/（6000090000）100%40%（4）根据劳务完成程度确认2002年度的劳务收入和相关的成本 应确认收入20000040%80000（元）应结转成本15000040%60000（元）借：预收账款 80000 贷：主营业务收入 80000 借：主营业务成本 60000 贷：劳务成本 60000解答3（5）用银
37、行存款支付2003年发生的安装成本 借：劳务成本 95000 贷：银行存款 95000（6）收取其余劳务价款并确认尚未确认的劳务收入和相关成本 借：银行存款 100000 预收账款 20000 贷：主营业务收入 120000 借：主营业务成本 95000 贷：劳务成本 950003、劳务交易结果无法估计时的处理 提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应按以下原则对劳务收入予以确认和计量：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本
38、作为当期费用。差额作为当期损失。（3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则不确认收入，将已经发生的劳务成本作为当期费用。（二）特殊劳务收入的确认标准 1、安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，应在期末时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末时根据项目的完成程度确认收入。3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时确认收入。特殊劳务收入的确认1 4、申请入会费和会员费收入。申
39、请入会费和会员费收入的确认，应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入，在这种情况下，尚未确认的收入在“递延收益”科目核算。特殊劳务收入的确认2 5、特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收
40、入。6、订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发的通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。7、定期收费。定期收费，是指长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。例如，物业管理费。在这种情况下，企业应按合同约定的收款日期确认收入。特殊劳务收入的确认3 八、高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，在收到款项时，记入“递延收益”科目，待提供服务收回果岭券时，再确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。企业收到购买果岭券的款项，借记“现金”等科目，贷记“递延收益”科目；提供服务时，将应确认的果岭券收入转入当期收入，借
41、记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目；合同期满，未消费的果岭券全部转入收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。会员在消费时购买的果岭券（即企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券），于会员购买时确认收入。特殊劳务收入的确认4 九、包括在商品售价内的服务费 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间确认收入。企业在销售商品时，按实际收到或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按确认的商品销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按所售商品售价中包含的可区分售后服务费，贷记“递延收益
42、”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；以后各期提供服务并结转递延收入时，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。三、让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。使用费收入的计量 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服
43、务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。四、建造合同收入的确认与计量 某些行业的生产周期往往超过一年，如建筑业、造船业、飞机制造业等，由于产品的生产和销售有其特殊性，收入的确认也不同于一般的商品销售。（一）建造合同的特征及类型 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征 1、先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；2、资产
44、的建造周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3、所建造的资产体积大，造价高；4、建造合同一般为不可撤消合同。建造合同的分类 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。1、固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2、成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）合同收入和合同成本 1、合同收入 合同收入，包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更而形成的收入，应在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。因索赔而形成的收入，应在预计对
45、方能够同意这项索赔，并且对方同意接受的金额能够可靠计量时予以确认。因奖励而形成的收入，应当根据目前合同完成情况，在足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，予以确认。2、合同成本 合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。（1）直接费用，包括人工费用、材料费用等。（2）间接费用，是指为组织和管理施工生产活动所发生的费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。（三）合同收入与合同费用的确认 1、在同一会计年度内开始并完成的建
46、造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。2、如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。3、如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生时确认为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即确认为费用，不确认收入。固定造价合同结果能估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时具备下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为
47、完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同结果能估计的条件 成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。合同完工进度的确定 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。其中。在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：与合同未来活动相关的合同成本；在分包工程总工作量完成之
48、前预付给分包单位的款项。完工百分比的运用 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式如下：当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同费用当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备合同收入与合同费用的确认 当期完成的建造合同，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。如果合同预计总
49、成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。第三节 利润 一、利润的构成 利润包括营业利润、利润总额和净利润三个构成层次。（一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益（或减）投资收益（或减）其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 期间费用是指销售费用、管理费用和财务费用。注：主营业务利润也称毛利。利润的构成（二）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润 净利润利润总额所得税费用教材P416例1115 华联公司2009年度取得主营业务收入2000万元，其他业务收入900万元，投资收益2
50、80万元，营业外收入70万元；发生主营业务成本1200万元，营业税金及附加100万元，其他业务成本500万元，销售费用160万元，管理费用100万元，财务费用40万元，营业外支出150万元。华联公司所得税率25%，无纳税调整事项。问：华联公司2009年的营业利润是多少？解答 营业利润（2000 900）（1200 500）100（16010040）2801080（万元）利润总额 1080701501000（万元）净利润1000100025750（万元）二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 营业外收入，是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括处置固定资产净收益、出售无形
