1、第六章第六章 税收制度税收制度第一节税收制度的组成与发展第一节税收制度的组成与发展1.税收制度的组成税收制度的组成v税收制度的组成有两种不同的类型：单一税税收制度的组成有两种不同的类型：单一税制与复合税制。制与复合税制。v复合税制可以分为：单一主体税种的复合税复合税制可以分为：单一主体税种的复合税制，两种并列主体税种的复合税制和多种税制，两种并列主体税种的复合税制和多种税并重的复合税制。并重的复合税制。2.税收制度的发展税收制度的发展v与直接税和间接税的发展相适应，主体税种与直接税和间接税的发展相适应，主体税种也不断发生变化，并以此体现了税收制度的也不断发生变化，并以此体现了税收制度的不同发展
2、阶段。不同发展阶段。第二节第二节 商品课税商品课税1.商品课税的特点商品课税的特点v课征普遍课征普遍v以商品和非商品的流转额为计税依据以商品和非商品的流转额为计税依据v实行比例税率实行比例税率v计征简便计征简便2.商品课税的主要税种v增值税是就商品价值中的增值额课征的一个税种，增值税是就商品价值中的增值额课征的一个税种，增值税的最大特点在于就一种商品多次课征中避免增值税的最大特点在于就一种商品多次课征中避免重复征税。它的优点是：重复征税。它的优点是：v（1）可以避免重复征税好税负不公平的问题）可以避免重复征税好税负不公平的问题v（2）采取道道课征方式，并以各企业新创造的价）采取道道课征方式，并
3、以各企业新创造的价值为计税依据值为计税依据v（3）能够适应经济结构的各种变化，从而有利于）能够适应经济结构的各种变化，从而有利于保证财政收入的稳定性保证财政收入的稳定性v（4）有利于促进对外贸易的发展）有利于促进对外贸易的发展v增值税可分为三种类型：生产型增值税、收增值税可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税入型增值税、消费型增值税v我国增值税基本税率为我国增值税基本税率为17%，低税率为，低税率为13%。对出口商品（特定商品除外）实行零税率。对出口商品（特定商品除外）实行零税率。另外，现行税法规定了另外，现行税法规定了2%、3%、4%、6%等不同的征收率。等不同的征收率。v
4、消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国现行消费税设置了种税。我国现行消费税设置了14个税目，消费个税目，消费税的税率，有两种形式；一种是比例税率；一税的税率，有两种形式；一种是比例税率；一种是定额税率。种是定额税率。v营业税是对我过境内提供应税劳务、转让无形营业税是对我过境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。营业税实行分行额征收的一种商品与劳务税。营业税实行分行业比例税率，主要有业比例税率，主要有3%、5%和和5%20%三个三个档次。档次。第三节第三
5、节 所得课税所得课税我国开征的所得税中主要有两种类型，即企业我国开征的所得税中主要有两种类型，即企业所得税、个人所得税。所得税、个人所得税。1.所得课税的特点所得课税的特点v课税普遍、税负较公平、税负不易转嫁、计课税普遍、税负较公平、税负不易转嫁、计税方法复杂、征管难度大。税方法复杂、征管难度大。2.所得税的主要税种v企业所得税的征税对象包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。v居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。非居民企业来源于中国境内的所得，法定税率为20%。v个人所得税的对个人取得的各
6、项应纳税所得个人所得税的对个人取得的各项应纳税所得征收的一种税。我国个人所得税的纳税人，征收的一种税。我国个人所得税的纳税人，包括中国公民，个体工商户，个人独资企业包括中国公民，个体工商户，个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。同胞。v个人所得税按所得项目不同分别适用超额累个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。进税率和比例税率。第四节第四节 其他课税其他课税1.资源课税资源课税v资源课税是以自然资源为课税对象征收的一类税收。资源课税是以自然资源为
7、课税对象征收的一类税收。资源税可分为一般资源税和级差资源税两种类型，资源税可分为一般资源税和级差资源税两种类型，资源税的功能主要在于：促进资源的合理开发和有资源税的功能主要在于：促进资源的合理开发和有效使用，效使用，v合理调节资源级差收入，创造公平竞争环境，增加合理调节资源级差收入，创造公平竞争环境，增加财政收入，等等。我国现行税制中，属于资源课税财政收入，等等。我国现行税制中，属于资源课税的税种有：资源税、土地使用税等。的税种有：资源税、土地使用税等。2.财产课税财产课税v财产课税是以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的财产课税是以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税收。财产课税的作用
8、有：一类税收。财产课税的作用有：v（1）可以增加财政收入，成为财政收入的补充来源。）可以增加财政收入，成为财政收入的补充来源。v（2）适当调节财产拥有人的收入，控制财富的集中）适当调节财产拥有人的收入，控制财富的集中v（3）加强国家对财产的监督和管理，提高财产的使用）加强国家对财产的监督和管理，提高财产的使用效果，特别是对土地、房屋的合理、节约使用。效果，特别是对土地、房屋的合理、节约使用。v（4）征收遗产税，有利于促进继承人积极工作、自食）征收遗产税，有利于促进继承人积极工作、自食其力，防止游手好闲奢侈腐化。其力，防止游手好闲奢侈腐化。v我国现行税制中属于财产课税的税种有：房产税、契税、我国
9、现行税制中属于财产课税的税种有：房产税、契税、车船税等。车船税等。3.行为课税行为课税v对特定行为征税，主要目的是为了通过征税对特定行为征税，主要目的是为了通过征税对某种行为加以限制和加强管理。我国目前对某种行为加以限制和加强管理。我国目前开征的行为税税种有：印花税、城市维护建开征的行为税税种有：印花税、城市维护建设税等。设税等。第五节第五节 税收支出税收支出1.税收支出的概念与分类税收支出的概念与分类v税收支出是政府的一种间接性支出，属于财税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。政补贴性支出。v从税收支出所发挥的作用来看，它可以分为从税收支出所发挥的作用来看，它可以分为照顾性税收
10、支出和刺激性税收支出。照顾性税收支出和刺激性税收支出。v刺激性税收支出又可分为刺激性税收支出又可分为:针对特定纳税人的针对特定纳税人的税收支出和针对特定课税对象的税收支出。税收支出和针对特定课税对象的税收支出。2.税收支出的形式税收支出的形式v税收豁免税收豁免v纳税扣除纳税扣除v税收抵免税收抵免v优惠税率优惠税率v延期纳税延期纳税v盈亏相抵盈亏相抵v加速折旧加速折旧v退税退税3.税收支出的预算控制税收支出的预算控制v世界各个国家采取的做法不尽相同，归纳起世界各个国家采取的做法不尽相同，归纳起来主要为三种类型：来主要为三种类型：v即非制度化的临时监督与控制即非制度化的临时监督与控制v建造统一的税
11、收支出账户建造统一的税收支出账户v临时性与制度化相结合的控制方法。临时性与制度化相结合的控制方法。第六节第六节 国际税收国际税收1.国际税收概述国际税收概述v国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别课税而形自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家质检的税收分配关系。成的征纳关系中所发生的国家质检的税收分配关系。2.税收管辖权税收管辖权税收管辖权的概念与确定原则。税收管辖权的概念与确定原则。是国家主权在税收领域中的体现，是一国政府行使主权征税所拥有的各种权利。v税收管辖权可分为收入来
12、源地管辖权和居民税收管辖权可分为收入来源地管辖权和居民管辖权。管辖权。税收管辖权确定原则税收管辖权确定原则v税收管辖权的确定原则可分为属地主义原则和属人主义原则。v属地主义原则是指纳税人的收入来源地或经济活动所在地位标准确定国家行使管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权最基本原则v属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准的确定国家行使税收管辖权范围的原则，即对该国居民（自然人和法人）行使课税权力的原则3.国际重复征税的产生与减除国际重复征税的产生与减除v国际重复征税是指两个或两个以上国家对跨国际重复征税是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的同一征税对象或税源进行分别课国纳税人的同一征税对象或税源进
13、行分别课税所形成的交叉重叠征税。税所形成的交叉重叠征税。v国际重复征税具有五个特征，即：征税主体国际重复征税具有五个特征，即：征税主体的非同一性，纳税主体的同一性，纳税客体的非同一性，纳税主体的同一性，纳税客体的同一性，课税期间的同一性，税种的相同的同一性，课税期间的同一性，税种的相同或类似性。一般所说的国际重复征税都是具或类似性。一般所说的国际重复征税都是具有上述五个特征的经济现象。有上述五个特征的经济现象。3.国际重复征税的产生与减除国际重复征税的产生与减除国际重复征税的减免v（1）低税法：是指居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。v（2）扣除法：居住国
14、政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其在国外已纳的所得税视为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后部分征税。v（3）免税法：“豁免法”指居住国政府对其居民来源于非居住国所得额，单方面放弃征税权。v（4）抵免法：是指居民国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得额，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣，税收抵免是承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。v（5）税收饶让：也称饶让抵免，是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予抵免待遇，不再按本国税法规定的税率补证。4.国际避税与反避税国际避
15、税与反避税v国家避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差异和国家避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。国际避税的原因：国际避税的原因：v（1）跨国纳税人对利润的追求是国际避税产生的）跨国纳税人对利润的追求是国际避税产生的内在动机内在动机v（2）各国税收制度的差别和税法的缺陷是产生国）各国税收制度的差别和税法的缺陷是产生国际避税的外部条件。际避税的外部条件。国际反避税措施：（1）税法的完善）税法的完善v第一，税制的完善第一，税制的完善v第二，加强税收立法第二，加强税收立法v第三，国际避税案件的裁定还应该形成
16、相应第三，国际避税案件的裁定还应该形成相应的法规，作为法院或税务官员对国际避税有的法规，作为法院或税务官员对国际避税有关事宜作出裁定的依据。关事宜作出裁定的依据。（2）加强税务管理）加强税务管理（3）加强国际多边合作。）加强国际多边合作。5.国际税收协定国际税收协定 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府谈判所签订的一收关系，本着对等原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。种书面税收协议或条约。国际税收协定的种类：国际
17、税收协定的种类：v（1）按参与国的多少分为双边和多边两类。双边）按参与国的多少分为双边和多边两类。双边国际税收协定和多国际税收协定和多v边国际税收协定边国际税收协定v（2）按其涉及的内容和范围的大小分为：一般国）按其涉及的内容和范围的大小分为：一般国际税收协定和特定际税收协定和特定v国际税收协定。国际税收协定。5.国际税收协定国际税收协定v国际税收协定的作用：国际税收协定的作用：v（1）国际税收协定体现主权国家之间相互尊重和平等）国际税收协定体现主权国家之间相互尊重和平等协商。协商。v（2）国际税收协定赋予本国居民和公民履行跨国纳税）国际税收协定赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障。义
18、务的安全保障。v（3）国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需）国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物。要的产物。v国际税收协定范本。目前国际上最重要、影响力最大国际税收协定范本。目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本的两个国际税收协定范本经济合作与发展组织的经济合作与发展组织的关于对所得和财产避税双重征税的协定范本关于对所得和财产避税双重征税的协定范本；联；联合国的合国的关于发达国家与发展中国家间避免双重征税关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本的协定范本。分析国际重复征税及其产生的原因v1.产生国际重复征税的前提是纳税人在其居住国以外的其他国家获取收入，并且各国均征收所得税。v2.产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。v3.在各国都实行单一的税收管辖权时，由于各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会出现居民管辖权与居民管辖权的交叉，或地域管辖权与地域管辖权的交叉，从而会产生国际重复征税。
