1、第十章长期负债长期负债概述 是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付债券、长期应付款和预计负债等。对企业现金流量索取具有刚性特征对企业现金流量索取具有刚性特征长期债务融资通常不会引起企业控制长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移权的转移举债的成本通常较低，且有节税功能举债的成本通常较低，且有节税功能长期负债的分类 长期借款 是指企业向银行或其他金融机构以及其他单位借入的、偿还期在1年以上的各种借款。长期应付债券 是指企业为了筹措长期资金而发行的1年期以上的债券。其他长期应付款 主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付的价款、融资租入固定资产应付给出租房的
2、租赁费。长期负债初始确认时，应按公允价值计量，如应付债券按发行时的现值计量，长期借款初始计量的公允价值则通常是向银行或其他金融行业实际借入的金额。期末，长期负债按照摊余成本进行后续计量。长期负债费用的处理借款费用开始资本化的条件借款费用开始资本化的条件2借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间3借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点4借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定5借款费用的处理方法借款费用的处理方法1【例10-1】2007年1月1日A公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计在2008年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程进度款。公司为建造办公楼于2
3、007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%。除了上述专门借款外，2007年该办公楼的建造还占用了公司一笔一般借款，该借款于2007年7月1日取得，本金1000万元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，对未用借款A公司将以其活期存款形式存在银行，年利率1.2%。2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：在建办公楼资产支出表在建办公楼资产支出表余额单位：万元余额单位：万元日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额资产累计支出资产累计支出金额金额专门借款余额专门借款余额1 1月月1 1日日900900900900110011004 4月月1 1日日800
4、800170017003003007 7月月1 1日日60060023002300-300-3001010月月1 1日日40040027002700-700-700（万元）资本化借款利息（万元）息应予资本化一般借款利（万元）平均数一般借款资产支出加权（万元）（额专门借款利息资本化金（万元）应付银行借款利息 8.135208.115 208%250 25036090400360180300 115.842%.13001100-6%2000 16028%10006%2000借：在建工程 1 358 000 财务费用 242 000 贷：应付利息 1 600 000长期借款一、借入长期借款 企业借入
5、的各种长期借款，应按公允价值进行初始计量。即实际借入金额。借：银行存款 贷：长期借款本金二、长期借款利息 利息的列支原则（摊余成本、实际利率）利息的入账时间（分期支付 OR 一次性付清）应付利息的核算账户（分期支付：应付利息；一次性支付：长期借款应计利息）三、归还长期借款 借：长期借款本金 应付利息/长期借款应计利息 贷：银行存款 长期借款利息调整【例10-2】K企业因建生产车间于2007年1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%，每年年末归还借款利息，借款期满后一次性付清本金。工程价款和工程费用分别在2007年1月初和2008年1月初以银行存款300万元、600万元支付，
6、并于2007年1月初开始进行仓库实体建造。车间于2008年6月完工，达到预定可使用状态。不考虑其他情况。1、2007年1月1日借入资金时：借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 0002、2007年初支付工程价款及工程费用时：借：在建工程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 0003、2007年12月末结算本年度借款利息90万元（1000*9%）借：在建工程 900 000 贷：应付利息 900 000 借：应付利息 900 000 贷：银行存款 900 0004、2008年6月底车间竣工时，将上半年的借款利息45万元计入工程成本 借：在建工程 450 000
7、 贷：应付利息 450 000 借：固定资产 10 350 000 贷：在建工程 10 350 0005、2008年12月，将下半年的借款利息计入当期费用 借：财务费用 450 000 贷：应付利息 450 000 借：应付利息 900 000 贷：银行存款 900 0006、借款到期归还本金时 借：长期借款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000如何区分是计入如何区分是计入“在建工程在建工程”还是计入还是计入“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目？等科目？只有发生在需要经过相当长时间的（通常为只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1 1年以上
8、，含年以上，含1 1年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购建或状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，否则，予以费用化。予以资本化，否则，予以费用化。如何区分是计入如何区分是计入“应付利息应付利息”还是计入还是计入“长期借长期借款款应付利息应付利息”？分期付息到期还本的情况下计入分期付息到期还本的情况下计入“应付利息应付利息”。到期还本付息的情况下计入到期还本付息的情况下计入“长
9、期借款长期借款应付利息应付利息”。公司债券的分类公司债券的发行一、公司债券发行的有关规定 课本P215二、债券发行价格的确定 债券面值及票面利率是已经确定的，债券发行时，实际发行价格的高低取决于债券的现值，即到期应付的债券面值和各期应付的票面利率按市场利率折合的现值总和。发行价格=债券面值市场利率现值+票面利息市场利率现值【例10-3】D公司于2000年1月1日发行一批5年期、一次还本的债券，总面值100万元，年利率6%；债券利息每半年支付一次。发行费用略。1、假设债券发行时市场利率为8%2、假设债券发行时市场利率为4%3、假设债券发行时市场利率为6%（元）（）（发行价格 9188244%,1
10、0300004%,101000000PAPV（元）（）（发行价格 08980812%,10300002%,101000000PAPV（元）（）（发行价格00000013%,10300003%,101000000PAPV债券发行价格与市场利率的关系利率利率债券（现值）债券（现值）实际发行价格实际发行价格市场利率=票面利率现值=面值面值市场利率票面利率现值面值面值-折价市场利率面值面值+溢价应付债券的账务处理票面利率=市场利率 平价发行票面利率市场利率 溢价发行票面利率市场利率 折价发行债券发行1、发行期内发行债券的核算 借：银行存款 应付债券利息调整（溢价发行）贷：应付债券债券面值 应付债券利息
11、调整（折价发行）2、在两个付息日之间发行债券的核算 加收利息：借：银行存款 贷：应付利息/应付债券应计利息3、债券发行费用的核算 债券发行费用应先用债券发行期间冻结资金所产生的利息收入补偿。其中不够补偿的金额，按照借款费用资本化或费用化的原则进行处理，补偿后若有剩余的利息收入，视同债券溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入相关资产成本或作为财务费用处理。债券发行 债券发行后，企业应按票面利率、面值及约定的付息时间，支付债权人利息。对当期应付未付的债券利息，会计上应按权责发生制原则计提入账。溢价收入只不过是企业对未来多付利息的一种事先扣回，是对债券票面利息费用的调整。债券折价实际上是
12、发行对债权人今后少收利息的一种事先补偿，或是承付给债券持有人的一笔利息费用。分摊债券溢价、折价1、直线法：直线法是将债券溢价或折价金额平均摊入各期的方法折价分摊溢价应付债券利息实际利息费用分摊期数债券溢价或折价金额分摊金额票面利率债券面值应付债券利息/分摊债券溢价、折价2、实际利率法：实际利率法是将期初应付债券的摊余成本乘以实际利率，计算各期的实际利息费用，再与按面值及票面利率计算的各期应付利息比较，两者之差即为各期应分摊的溢价或折价额。实际利息费用应付债券利息分摊溢价或折价实际利率期初摊余成本实际利息费用票面利率债券面值应付债券利息-债券的偿还 就到期直接偿还而言，不论债券当初以何种价格发行
13、，到期时，其溢价或折价金额已分摊完毕。债券利息分期支付时，到期同本金一起偿付的只是最后一期的票面利息；债券利息同本金一起偿付的，到期所支付利息应为该债券自发行日至到期日的全部票面利息。借：应付债券债券面值 应付利息 贷：银行存款可转换债券的核算 可转换债券的发行 在初始确认时应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积（即转换权价值）未转换成股份前 转换为股份前，可转换债券按实际利率与摊余成本确认利息费用，按票面利率计算应付利息。转换为股份 以债券账面价值与转换权价值之和作为股票的价值入账，其中，“股本”账户登记股票的面值，债券的账面价值及转换权价
14、值之和与可转换股份面值的差额减去支付现金后的余额，作为资本公积，会计上不确认转换损益。【例10-4】2007年1月1日A公司按面值发行4年期、年利率4%的债券500 000元，款项已收存银行，债券利息按年支付。同时规定债券发行1年后，持有人可将其转换为普通股，初始转换价为每股10元，股票面值为每股1元。债券发行日，二级市场上与之类似的不附转换权的债券市场利率为7%。）（）（允价值可转换债券负债成分公7%,44%5000007%,4500000PAPV)(4491943872.3200007629.0500000元（元）公允价值可转换债券权益成分的 50806449194-500000借：银行存
15、款 500 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）50 806 贷：应付债券可转换债券（面值）500 000 资本公积其他资本公积 50 806长期应付款与专项应付款一、长期应付款包括：补偿贸易引进设备应付款 融资租入固定资产应付款特点：分期支付性质（资本性支出核算）涉及外币与人民币比价变动二、专项应付款 是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等拨款，以及从其他来源取得的款项。融资租赁的定义融资租赁的定义 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。的租赁。其所有权最
16、终可能转移，也可能不转移。融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准 (1)(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于款预计将远低于(通常低于通常低于5 5，包括，包括5 5)行使选择权行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。理确定承租人将会行使这种选择权。(3)(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使即使资产的所有权不转移，但租
17、赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（用寿命的大部分。（75%75%以上）以上）(4)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（开始日租赁资产公允价值。（90%90%以上）以上）(5)(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。人才能使用。或有负债定义：由企业过去的交易或事项形成的潜在义
18、务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。特点：由过去的交易或事项形成 其结果具有不确定性 其结果只能由事项的未来发生或不发生来证实已贴现的商业承兑汇票已贴现的商业承兑汇票债务担保债务担保追加税款追加税款环境污染整治环境污染整治其他符合的内容其他符合的内容应收账款抵借应收账款抵借产品质量保证产品质量保证未决诉讼、仲裁未决诉讼、仲裁或有负债的内容或有负债的披露 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，会计上不予确认，应当进行相应的披露。符合充分性和完整性
19、原则：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露，但对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。预计负债一、确认条件 1、该义务是企业承担的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。3、该义务的金额能够可靠地计量。二、预计负债的计量 1、如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均值确定。2、如果所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发
20、生的可能性不相同，那么，当或有负债只涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。【例10-5】2007年，A公司将所产部分产品销售给D企业，售价1000万元，成本800万元。购销合同约定，A公司对所售出的甲产品保修2年。根据以往经验估计，如果出现较小的质量问题，保修费为产品销售额的1%；若发生较大质量问题，修理费则为销售额的3%。2007年A公司销售给D企业的产品，估计85%不会出现问题，10%会发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题。又假设当年保修所售产品实际发生人工费用8000元、耗用原材料1500元（增值税率17%另行计算）。（元）（）（预计负债250005%3%10000000
21、10%1%10000000借：销售费用 25000 贷：预计负债 25000实际发生保修费用时：借：预计负债 9755 贷：应付职工薪酬 8000 原材料 1500 应交税费应交增值税（进项税额转出）255【例10-6】H公司欠M公司货款230万元，由于经营困难等原因，逾期2年尚未偿付。为此，M公司依法向当地人民法院起诉H公司。8月初，法院一审判决M公司胜诉，责成H公司向M公司偿还货款本金230万元，另加利息138 000元，支付诉讼费100 000元，罚款5 000元。借：财务费用 138 000 管理费用 100 000 营业外支出 5 000 贷：预计负债 243 000对预计负债账面价
22、值的复核 预计负债的金额有时需要估计，并按最佳估计数计量。以后如遇情况变化，并有确凿证据表明预计负债的账面价值不能真实反映当前的最佳估计数时，企业应按当前的最佳估计数对预计负债账面价值进行调整。合理预计合理预计差额进营业外支出差额进营业外支出估计严重不符估计严重不符重大会计差错法处理重大会计差错法处理无法合理预计无法合理预计发生时直接进营业外支出发生时直接进营业外支出综合练习题单选题1、对于分期付息的长期借款，其应付利息的核算账户是 A、长期借款 B、其他应付款 C、长期应付款 D、应付利息2、折价发行债券时，债券折价金额实质上是发行企业 A、由于未来多付利息而预先收回的补偿 B、由于未来少付
23、利息而预先对投资者的补偿 C、由于未来多得利息而预先支付的代价 D、由于未来少得利息而预先取得的代补偿3、企业发行的到期一次性还本付息债券，各期确认的应付利息账户为 A、应付利息 B、其他应付款 C、长期应付款 D、应付债券应计利息4、E公司2008年1月1日发行面值100万元、票面利率10%、期限4年的分期付息债券，共收款116万元（发行费用略），付息期为1月1日和7月1日。如果采用直线法摊销债券溢价，则2008年6月30日，该批债券的账面价值为 A、112万元 B、113万元 C、122万元 D、125万元5、2007年1月1日A公司发行面值60000万元、期限3年、年利率3%的债券一批，
24、实际收款60540万元。偿付期内，该债券每半年付息1次，付息日为6月30日、12月31日，半年的实际利率为1.34%，债券溢价采用实际利率法摊销。据此，2007年7月1日应付债券摊余成本为 A、840万元 B、811.24万元 C、60451.24万元 D、60480万元6、溢价发行债券时，市场利率A、低于债券的票面利率 B、高于债券的票面利率C、等于债券的票面利率 D、无法判断7、2007年1月1日H公司发行面值50000万元、期限3年、票面利率6%的债券一批，实际收款52802万元，每半年付息1次，付息日为1月1日、7月1日。发行日实际利率为4%，并据此摊销债券溢折价。则2007年12月3
25、1日该批债券“应付债券利息调整”账户余额为 A、1047万元 B、1056万元 C、1500万元 D、1905万元8、2007年1月1日H公司发行面值50000万元、期限3年、票面利率6%的债券一批，实际收款52802万元，每半年付息1次，付息日为1月1日、7月1日。发行日实际利率为4%，并据此摊销债券溢折价。则2007年6月30日该批债券的账面价值为 A、51746万元 B、52358万元 C、53858万元 D、54302万元9、2007年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起诉，并要求赔偿违约经济损失50万元。至年末法院尚未作出裁决。对此项诉讼，甲公司估计有80%的可能败诉，赔偿金额为
26、20万元40万元，并支付诉讼费用5万元。则2007年末，甲公司需要作的处理为 A、不确认负债，也无须在报表附注中披露 B、不确认负债，作为或有负债在报表批注中披露 C、确认预计负债35万元，同时在报表附注中披露 D、确认预计负债45万元，同时在报表附注中披露综合练习题多选题1、下列各选项中，应作为长期负债核算的是 A、应付职工薪酬 B、应付债券 C、预计负债 D、融资租入固定资产应付款 E、到期与本金一起偿付的长期借款应付利息2、决定公司债券发行价格的主要因素为 A、债券面值 B、债券票面利率 C、债券期限 D、发行时的市场利率 E、公司的信誉3、企业为了核算自己发行的到期一次还本付息债券，需
27、在“应付债券”总分类账户下设置的明细分类账户为 A、债券面值 B、债券溢价 C、利息调整 D、应计利息 E、债券折价4、以下各项或有负债发生“可能性”划分标准中，正确的有 A、“基本确定”是指发生概率大于95%，但小于100%B、“很可能”是指发生概率大于50%，但小于95%C、“极小可能”是指发生概率大于0，但小于5%D、“可能”是指发生概率大于5%，但小于50%E、“很可能”是指发生概率大于50%，但小于95%5、借款费用资本化应当具备的条件包括 A、用于固定资产构建的专门借款 B、制造费用办理的借款 C、资本支出已经发生 D、借款费用已经发生 E、为使资产达到预定可使用状态的必要的构建活
28、动 已经开始综合练习题业务计算题1、甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工程预计为1年6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，期限2年，年利率为6%。公司2007年除了上述借款外，还占用了部分一般借款，该借款于2007年1月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为10%，公司按年计算应予资本化的利息金额。公司2007年度为建造该办公楼的支出金额如下：因发生工程质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。要求：计算2007年应予资本化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录。甲公司
29、甲公司20072007年度建造办公楼支出明细表年度建造办公楼支出明细表 单位：万元单位：万元日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额资产累计支出金额资产累计支出金额1 1月月1 1日日5005005005002 2月月1 1日日1001006006003 3月月1 1日日3003009009004 4月月1 1日日200200110011009 9月月1 1日日600600170017001010月月1 1日日400400210021001111月月1 1日日240240234023401212月月1 1日日300300264026401、计算2007年度专门借款利息费用的资本化金额（万元）专
30、门利息资本化金额80124%62000-%620002、计算2007年度在建工程占用一般借款应予资本化的利息金额。（万元）一般借款资本化率（万元）权平均数借款部分的资产支出加累计资产支出超过专门9%1090901213001222401231003、计算2007年度应予资本化的利息金额=80+9=89（万元）（万元）借款费用200%10800%620004、计算2007年度借款费用借：在建工程 890 000 财务费用 1 110 000 贷：长期借款应付利息 2 000 0002、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：2005年12月31日。委托证券公司以7755万元
31、的价格发行3年期、分期付息公司债券一批。债券面值为8000万元，票面利率为4.5%，实际利率为5.64%，每年付息一次，付息日为下一年度的1月10日，到期按面值偿还；支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。生产线建造工程采用出包方式，于2006年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2007年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。要求：编制甲公司发行债券的会计分录 采用实际利率法计算确认各年的债券利息费用，分摊债券折价，并将计算结果填入下表。（P93）根据上表计算结果，分别编制甲公司2006年12月31日、2008年12月31日确认债券利息、2009年1
32、月10日偿付债券本息的会计分录。1、2005年12月31日发行债券时借：银行存款 77 550 000 应付债券利息调整 2 450 000 贷：应付债券面值 80 000 0002、采用实际利率法确认的各年应付债券利息及实际利息费用如下：应付债券利息费用计算表应付债券利息费用计算表实际利率法实际利率法期数期数应付利息应付利息实际利息费用实际利息费用折价摊销额折价摊销额未摊销折未摊销折价价期末摊余成本期末摊余成本2 450 00077 550 0001 13 600 0004 373 820773 8201 676 18078 323 8202 23 600 0004 417 463817 4
33、63858 71779 141 2833 33 600 0004 458 717858 717080 000 000合计合计10 800 00013 250 0002 450 0003、2006年12月31日计提债券利息并分摊债券折价借：在建工程 4 373 820 贷：应付债券利息调整 773 820 应付利息 3 600 0004、2008年12月31日计提债券利息并分摊债券折价借：财务费用 4 458 717 贷：应付债券利息调整 858 717 应付利息 3 600 0005、2009年1月10日付息还本借：应付债券面值 80 000 000 应付利息 3 600 000 贷：银行存款 83 600 0003、A公司是国内一家著名的化妆品生产企业，其产品深受消费者的喜爱。但A公司发现市场上有仿冒该公司的产品在销售，严重影响了A公司的信誉。经查，A公司发现B公司利用自己的品牌进行大批量生产。于是，A公司向当地法院起诉B公司，要求立即停止侵权行为，赔偿损失200万元，并承担诉讼费用5万元。法院一审判决A公司胜诉。B公司不服，决定上诉。要求：作出B公司的相应会计处理借：营业外支出 2 000 000 管理费用 50 000 贷：预计负债 2 050 000
