1、企业所得税，是对企业的生产经营所得和其他所得企业所得税，是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配并征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一种税。直接调节其利润水平的一种税。企业所得税与其他税种相比，具有以下特点：企业所得税与其他税种相比，具有以下特点：1 1、征税对象是净所得，而不是总收入。、征税对象是净所得，而不是总收入。2 2、征税以量能负担为原则。、征税以量能负担为原则。3 3、一般实行按年计征，分期预缴的征收办法、一般实行按年计征，分期预缴的征收办法 纳税义务人：是指在中华人民共和国境内依法设立的实行独立经济核算并取得所得的企业或
2、组织。独立经济核算？企业？1 1、企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，居民企业，是指依法在中国境内成立，或是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国境内的企业。非居民企业，非居民企业，是指依照外国（地区）法律是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企
3、业不包括个人独资企业和合伙企业。企业不包括个人独资企业和合伙企业。2 2、纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产、纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位，社会团体等组织）。事业单位，社会团体等组织）。纳税人一个纳税年度来源于中华人民共和国境内外的生产经营所得和其他所得。其他所得？范围一、企业所得税税率一、企业所得税税率1 1、企业所得税税率的企业所得税税率的一般规定一般规定：其法：其法定税率为定税率为25%25%2、企业所得税的、企业所得税的优惠税
4、率优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，应减按国家重点扶持的高新技术企业，应减按15%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率减按得税，税率减按10%征收。征收。应纳税额应纳税额=（年）应纳税
5、所得额（年）应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额应纳税所得额是所得税税额计算的依应纳税所得额是所得税税额计算的依据，其计算方法为：据，其计算方法为：公式之一：应纳税所得额公式之一：应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入准予扣除项目金额免税收入准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中也可采用以下方法计算：得额实务操作中也可采用以下方法计算：公式之二
6、：应纳税所得额公式之二：应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调纳税调整增加额纳税调整减少额整增加额纳税调整减少额公式中公式中“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：1 1、会计利、会计利润计算中已经扣除，但超过税法规定扣除标准部润计算中已经扣除，但超过税法规定扣除标准部分；分；2 2、会计利润计算中已经扣除，但税法规定不、会计利润计算中已经扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；得扣除的项目金额；3 3、未记或少记的应税利润。、未记或少记的应税利润。公式中公式中“纳税调整减少额纳税调整减少额”是指：是指：1 1、弥补以、弥补以前年度（前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2 2
7、、境外企业或、境外企业或境内联营企业分回利润；境内联营企业分回利润；3 3、减税或免税利润、减税或免税利润 企业在纳税年度内包括来源于中华人民共和国境内、境外的生产经营收入和其他各项收入的合计。生产经营收入？其他各项收入？如何区别？1 1、生产、经营收入；、生产、经营收入；2 2、财产转让收入；、财产转让收入；3 3、利息收入；、利息收入；4 4、租赁收入；、租赁收入；5 5、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；6 6、股息收入；、股息收入；这是指上述收入以外的一切收入，包括固这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无
8、法支付的应付款项，物资及现金故确实无法支付的应付款项，物资及现金溢余收入、教育费附加返还款、包装物押溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入等。金收入等。权责发生制？收付实现制？二、对企业返还流转税的税务处理二、对企业返还流转税的税务处理企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收
9、到退税或返还税先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润计征所得税。款年度的企业利润计征所得税。三、资产评估增值的税务处理三、资产评估增值的税务处理1 1、清产核资中的资产评估增值、清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。额。2 2、对外投资中的资产评估增值、对外投资中的资产评估增值企业以经营活动的部分非货币性资产对企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，按公允价外投资，应在投资交易发生时，按公允价值销售有关非货币性资产和投资
10、两项业务值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。让所得或损失，依法缴纳企业所得税。3 3、产权转让中净损益、产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；国有资产产权转让净法缴纳企业所得税；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。收益上交财政的，不计入应税所得。4 4、股份制改造中资产评估增值、股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经
11、过调整纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户，可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得相应账户，可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。应税所得中扣除。5 5、接受捐赠资产、接受捐赠资产纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；纳税人接受捐赠的实物资产，不计
12、入应纳税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。但要注意，如果以出售或清算价格计税，可以在出售收入但要注意，如果以出售或清算价格计税，可以在出售收入中扣除清理费用，按其余额计入应税所得或清算所得，缴中扣除清理费用，按其余额计入应税所得或清算所得，缴纳企业所得税。纳企业所得税。四、金融企业应收利息四、金融企业应收利息 金融企业发放贷款后，其贷款利息自结金融企业发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满息日起，逾期未满18018
13、0天（含天（含180180天）的应收未收天）的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额，贷款利利息，应按规定计入当期应纳税所得额，贷款利息逾期超过息逾期超过180180（不含（不含180180天）的应收未收利息，天）的应收未收利息，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。实际收回时再计入应纳税所得额。主要有以下情形：主要有以下情形：1 1、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品；方面使用本企业商品、产品；2 2、纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同、纳税
14、人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料；约定留归企业的剩余材料；3 3、纳税人在建工程试运行收入；、纳税人在建工程试运行收入；4 4、纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入；、纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入；5 5、逾期包装物押金收入等。、逾期包装物押金收入等。企业发生非货币性资产交换，以及将企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政
15、、税务主产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。它是指在计算应纳税所得额时，允许扣除它是指在计算应纳税所得额时，允许扣除的的与计税收入有关的成本、费用、税金、与计税收入有关的成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出。、企业发生的、企业发生的公益性捐赠支出公益性捐赠支出，不超过，不超过年度利润总额年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。公益捐赠是指企业通过公益性社会团体、公益捐赠是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或县级以上人民政府及其公益性群众团体或县级以上人民政府及其部门用于规定的公益事业捐赠。部门用于规定的公益事业捐赠
16、。5 5、企业发生的与生产经营活动有关的、企业发生的与生产经营活动有关的业务业务招待费支出招待费支出，按照发生额的，按照发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55 8、逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已经资不抵债、连续3年亏损或停止三年以上的，并确定3年内没有任何业务往来的，可以认定为损失。9、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。对三新产品的研发费用未形成无形
17、资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。1111、企业发生的符合条件的、企业发生的符合条件的广告费和业务广告费和业务宣传费支出宣传费支出，不超过当年销售（营业）收，不超过当年销售（营业）收入入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告和业务宣传支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除。2、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费
18、支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。保险企业：财产保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。这些项目是企业按会计制度规定，在计算这些项目是企业按会计制度规定，在计算会计利润时已扣除，按税法规定，在计算会计利润时已扣除，按税法规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的。因此，在纳应纳税所得额时不得扣除的。因此，在纳税调整中需作调增应税所得额处理税调整中需作调增应税所得额处理1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为6
19、0万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。（1）进项税额=10.247%8（11/5）67%=17.3（万元）（2）销项税额=90005001/31000017%2005001000017%5005001000017%2513%=34.7（万元）（3）应纳增值税=34.717.3=17.4（万元）
