1、两套账风险管控与并账 两套账历史遗留问题处理 第五章两套账历史遗留问题处理1、收入成本确认问题2、财务不审核交易合同问题3、商业回扣的问题4、涉及虚开增值税发票问题5、内部资金往来过大、混乱问题6、关于注消的问题一、收入确认问题大量中小企业，甚至上了一定规模的企业普遍存在收入确认按开票确认。开发票时间？确认收入时间？业务流程上是客户付款，公司开发票，然后确认收入。不给钱，不开票，不确认收入，不交税成了很能多人的逻辑一、收入确认问题收入成本确认问题国税函2008875号文件规定应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商
2、品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业会计准则14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。一、收入确认问题风险分析-企业账务核算收入按开票时点确认产生人为恶意纳税的结果，假如涉及金额较大，可能导致税收滞纳金比较大
3、。材料采购进来财务没有做账存货类核算不准确，往来款核算有问题最终核算结果与业务实际不一致，财务核算失去了对经营的控制，表达，分析，服务作用。一、收入确认问题-案例广州某公司主要业务为加工销售涂料产品，收入确认基本按发票开具时间确认。公司一般不存在客户寄存购买货物于公司库房情况。公司销售基本存在三种方式：1.新客户预收销售方式销售货物2.客户直接拿支票或现金购买3.按会计及税法确认原则按开票时间确认收入，发货并当月开票：销售50%左右税法和会计规定存在差异：另外50%销售，时间延后3-5个月为主，或甚至跨年度。预收客户：货已经发出，款项已经收回，客户由于工程项目等原因迟迟不让开发票，但基本最后均
4、会要求公司开票。应收销售方式绝大部份收款时客户会要求开票，也存在个别客户要求延迟开票的问题。问题解决方案公司将在半年内基本解决上述问题，具体操作程序：2143操作程序要求客户发货当月开具发票新发生销售将安合法，合规时间确认收入，预收销售发货即确认，应收销售发货即开票给客户对于未开发票的销售逐渐将发票开出，6个月后无论开票还是不开票，对于已经收款客户全部确认收入，票未开按未开票收放进行税务申报。新发生的销售，货物发出后，个别延迟开票客户，尽量控制数量，收入按未开票收入确认，并按笔开具收据，待开票时申报负数。二、财务不审核交易合同问题税的产生不因为“做账”的结果，而是公司“做业务”的结果，合同是业
5、务的书面表达。合同规定的业务方式与公司纳税密切相关。故合同签订前，财务专业人士要评估业务的模式对公司纳税的影响，对公司资金的影响以及业务可能涉及的发票种类和取得时间。实际中，很多公司要本没有财务审核合同的流程，甚至合同签订财后财务部都无法获得。财务不审核交易合同问题风险分析业务交易模式对纳税不利税收争议风险交易过程中与发票相关风险典型的偷税行为，与前述税罪相连很多企业交易合同中缺少关于“发票提供提时间、类型的条款”，交易完成后导致一系列问题。税法对于实际业务的模式并不能全部明确规定，这可能就会导致与税务部门产生争议的风险。二、财务不审核交易合同问题为了防范合同可能存在的财务，税务风险和控制税务
6、成本，特制定本制度。、本制度适用公司合同管理制度中的所有采购、销售全同及其他合同。、本制度所称会审，是指合同在正式生效前的审核。合同经财务审核后需要签署会审意见。、合同生效后，合同经办人需将一份合同原件效财务备案，作为财务收款等业务的依据。财务部份需签署交接清单。合同会审管理制度范本财务务审核合同的要点合同交易对纳税的影响，有无税务成本更优化的交易方式，并论证其可行性。合同中关于收付款是否符合公司相关规定，并考虑对公司资金和纳税时间的影响。审核合同中发票的取得、开具、发票种类，时间的问题，如无此条款，提请合同草拟人补充。合同草拟、其他部门会审及合同授权按公司合同管理制度执行。二、财务不审核交易
7、合同问题工具、合同审批单三、商业回扣的问题回扣是指卖方从买方支付的商品款项中按一定比例返还给买方的价款。按照是否采取账外暗中的方式，回扣可以简单分为两种，即“账内明示”的回扣、账外暗中的回扣。表现于某获利人在获利利润中送给使其获利的人。风险2 风险1涉及到补税滞纳金税法不判合法性原则，商业回扣做顾问费需要扣个人所得税，一般情况下企业不会交纳个税，这部分需要扣税。有法律风险，而且可能触犯刑法。三、商业回扣的问题警方通报上海临江国旅几乎没做过任何旅游业务，但年营业额却从成立之初的几百万元飙升到案发前的数亿元。涉案地的警方开展调查，发现葛兰素史克中国及其关联企业，存在重大经济犯罪嫌疑。已有警方掌握的
8、证据显示，葛兰素史克中国举办8000万一场的年会，一名高管涉嫌一次从旅行社获取“贿赂”200余万。被判处罚金人民币亿元，这是迄今为止中国开出的最大罚单，马克锐等被告人被判处有期徒刑二到三年。终止风险风险转嫁，找代理商做销售性质转换企业部份由账外资金支付 相互要回扣，但风险大解决方案四、涉及虚开增值税发票问题企业恶意买卖增值税专用发票，交易不存在“货流”和“资金流”，这种情况属于虚开增值税专用发票。虽有真实交易，但“票流”、“货流”和“资金流”不一致，这也涉嫌虚开发票。甲公司销售货物给乙公司，货物发给乙公司，乙公司支付货款给甲公司，甲公司将发票开具给丙公司。乙公司因各种原因不需要发票的情况下，将
9、发票直接卖给丙公司，故要求甲公司开具受票方为丙公司的增值税专用发票；乙公司由于各种原因不需要发票，甲公司或业务员将发票卖给了丙公司建立采购、销售“票流”，“物流”、“资金流”复核制度、流程，并实际导入公司执行，确保三流一致。对于抵债原因导致的资流金不一致，获得三方抵债协议或委托收款书。四、涉及虚开增值税发票问题4、制度范本 增值税专用发票特别核查管理制度第一条：为了避免涉嫌虚开增值税专用发票的可能，特制定本管理制度。第二条：采购发票的出具单位或销售开票单位必须要与采购合同或销售合同核对一致，如不一致，应进行相应的合同变更。第三条：采购款应由公司账户划 转发票出具单位账户，销售款项应由开票单位账
10、户划转至公司账户，做到发票和资金的一致性。否则财务部门有权拒绝支付款项和开具发票。第四条：当货物流与发票、资金不一致时，需要有证据证明其合理性，例如委托书。第五条：采购获得增值税专用发票的销售业务，原则上不进行现金支付。小金额，特殊情况下地付现金需要获得该公司开具的加盖印章收款收据。第六条：增值税专用发票的销信业务原则上不收取现金，特殊情况下取得现金，需要向合同方和受票单位开具收款收据，并由交款人亲笔签名确认。四、内部资金往来过大、混乱问题这样的局面，导致企业间内部资金频繁往来，金额巨大，最后是一片混乱。这几年，由于经济下滑，很多企业不是通过苦练内功增强竞争力，而是盲目多元化，跨界经营，新业务
11、导致资金需求过大，老企业完全沦落为融资平台。这也导致企业资金往来频繁，金额巨大。一些老板成立有多家关联公司，有些名义上不关联，实质上还是关联公司。这些企业中可能有现金牛企业、融资平台企业，各企业间整体规划上存在很大的问题，甚至谈不上规划，想起来就成立一家公司。五、内部资金往来过大、混乱问题风险分析这中间会产生由于资金利息导致的税收问题，例如由于没有计算利息，也就没有计缴相应税金导致偷税行为，借款资金，利息不合理导致被认定利润转移避税的问题。从法律层面看并不禁止企业资金拆借，但不规范的操作导致税务风险。一家公司自有资金或金融机构贷款资金另外一家企业使用，还没有收取利息，但要承担银行融资成本显然不
12、合理的。解决方案五、内部资金往来过大、混乱问题进行整体股权架构规划设计，理顺公司的资金通道；同行业用总分公司；上下游用母子公司；多元化，用兄弟公司。关联企业资金往来按完全独立法律实体之间的规范处理，这叫“亲兄弟，明算账”，完善借款合同，利息条款，遵循独立法律实体之间的规范。当然，需要老板要从思想上进行转变。六、关于注销的问题很多企业因为历史遗留问题实在没有办法处理，只能让历史成为历史，让历史成为过去。从税务的角度讲，稽查要查三年的账务企业清算比较容易的方式：净资产大于零走清算手续净资产小于零走法院破产手续，小于投资额不用交所得税六、关于注销的问题注销税务注销代码注销银行工商注销注销公司国、地税
13、登记证到公司主管工商局办理;登报公告(登报45日后再去注销公司);登报45日后，再次到工商局办理注销申请;到质监局注销代码证;六、关于注销的问题六、关于注销的问题0504030201企业注消需要一个过渡期，需要提前筹划清算前需要处理的问题清算期之前债务需要偿还，应付账款要提前还掉账务处理要艺术假如公司对注销行业不熟悉，最好找中介公司去处理注销公司的注意事项课程总结两套账的现状中小民营企业多数存在两套账的情况，这样的情况还要持续很长一段时间。现状不一下子改变不了，只能把两套账做好，财务人员才能减少麻烦，生存空间才会宽广。两套账合并成一套账是趋势，财务人员需要撑握两套账合并的技能。结论01营改增后，增值税各供应链环节都打通，企业逃避交纳增值税风险加大，需要尽快规范。03要有法制化的观念，不要因为蝇头小利因小夫大。02不要虚开虚接受增值税专用发票，风险极大。04两套账做为财务人员是受害者，老板是两套账的受利者，也可能是受害者。谢谢谢谢
