1、2023年7月2日星期日第二章审计目标与审计第二章审计目标与审计过程过程概述概述会计责任与审计责任：会计责任与审计责任：被审单位的会计责任被审单位的会计责任:树立、健全内控树立、健全内控制度，维护资产的平安、完整，保证会计制度，维护资产的平安、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性。资料的真实性、完整性、合法性。注会的审计责任注会的审计责任:按独立审计准那么要按独立审计准那么要求出具审计报告，并对报告的真实性、合求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性担任，但注会的审计责任不能替代、法性担任，但注会的审计责任不能替代、减轻或许免除被审单位的会计责任。减轻或许免除被审单位的会计责任。内容框架
2、内容框架 一、审计总目的一、审计总目的 一总目的的演化一总目的的演化 二我国独立审计总目的二我国独立审计总目的 二、管理应局的认定二、管理应局的认定 三、三、审计的详细目的审计的详细目的 一普通审计目的一普通审计目的 二项目审计目的二项目审计目的 第一节第一节 审计目的审计目的一、审计总目的一、审计总目的一总目的的演化一总目的的演化阶阶 段段 特特 征征 功功 能能 第一阶段第一阶段详细审计阶段详细审计阶段20世纪世纪20年代以前年代以前 以查以查账错账错防弊防弊为主要审为主要审计目标。计目标。审计的功能主审计的功能主要是防护性。要是防护性。第二阶段第二阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段
3、20世纪世纪2030年代年代 以判断财务状况和偿债以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。能力为主要审计目标。查账错防弊目标依然存查账错防弊目标依然存在，但已退居第二位。在，但已退居第二位。审计的功能从审计的功能从防护性发展到防护性发展到公正性。公正性。第三阶段第三阶段会计报表审计阶段会计报表审计阶段20世纪世纪30年代后年代后 以验证会计报表的真实、以验证会计报表的真实、公允性为主要审计目标。公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管动态审计，并增加了管理审计内容。理审计内容。审计目标不再审计目标不再局限于查账错局限于查账错防和为社会提防和为社会提供公
4、正，而是供公正，而是向管理领域有向管理领域有所深入和发展所深入和发展 试述审计目的的演化。试述审计目的的演化。10分分 答：审计目的是审计活动的目的与要求。审计目的确实定，除答：审计目的是审计活动的目的与要求。审计目的确实定，除受审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能受审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者要求。审计具有适用性，为顺应社会的要求，其和审计授权者要求。审计具有适用性，为顺应社会的要求，其目的也在不时变化。目的也在不时变化。在详细审计阶段，由于事先公司外部牵制制度尚不完善，而且在详细审计阶段，由于事先公司外部牵制制度尚不完善，而且不被人注重，
5、技术错误和作弊行为经常发作，所以查错防弊是不被人注重，技术错误和作弊行为经常发作，所以查错防弊是其总目的其总目的 在资产负债表阶段，一是企业可以依托外部牵制制度来控制和在资产负债表阶段，一是企业可以依托外部牵制制度来控制和防止各种弊端和错误，使审计人员有能够摆脱帐簿的约束；二防止各种弊端和错误，使审计人员有能够摆脱帐簿的约束；二是银行信贷业务的开展，银行界需求停止企业信誉调查，以判是银行信贷业务的开展，银行界需求停止企业信誉调查，以判别企业的偿债才干，防止信誉危机和维护银行家的利益。所以别企业的偿债才干，防止信誉危机和维护银行家的利益。所以此时对资产负债表停止公正性审计是其总目的。此时对资产负
6、债表停止公正性审计是其总目的。在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的迸发和大批企业的在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的迸发和大批企业的破产开张，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广阔投破产开张，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广阔投资者对企业片面了解的需求，因此有必要企业全部财务报表进资者对企业片面了解的需求，因此有必要企业全部财务报表进举静态审计，而且要以显示盈利才干的损益表为报表审计的中举静态审计，而且要以显示盈利才干的损益表为报表审计的中心。此时，审计的总目的是判别被审计单位被审时期内的财务心。此时，审计的总目的是判别被审计单位被审时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况
7、和运营业绩，其采用的会计报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，其采用的会计政策和会计处置方法能否契合公认的会计准那么。政策和会计处置方法能否契合公认的会计准那么。二我国独立审计总目的二我国独立审计总目的21审计的总目的，它是审计目的的详细化。审计的总目的，它是审计目的的详细化。审计目的指审计所要到达的目的和要求；即审计任审计目的指审计所要到达的目的和要求；即审计任务要到达的预期效果。我国审计的目的：是维护财务要到达的预期效果。我国审计的目的：是维护财经法纪、改善运营管理，提高经济效益，促进廉政经法纪、改善运营管理，提高经济效益，促进廉政树立，保证国民经济安康开展。树立，保证国民经济安康开展
8、。(审计目的是大约念，审计目的是小概念审计目的是大约念，审计目的是小概念)财务报表审计的目的是注会经过执行审计任务，对财务报表审计的目的是注会经过执行审计任务，对报表的以下方面宣布审计意见：报表的以下方面宣布审计意见：1报表能否依照适用的会计准那么和相关会计报表能否依照适用的会计准那么和相关会计制度的规则编制；制度的规则编制；2报表能否在一切严重方面公允反映被审单位报表能否在一切严重方面公允反映被审单位的财务状况、运营效果和现金流量。的财务状况、运营效果和现金流量。社会审计的总目的是证明报表合法性、公允性。社会审计的总目的是证明报表合法性、公允性。引言：审计详细目的是审计总目的的进一步详细化，
9、它包括普通审计目的和项目审计目的。详细目的作用：1以此作为评价严重错报风险 2设计和实施进一步审计顺序的基础。普通审计目的是由被审计单位管理应局的认定推论得出的，实质上是对被审单位认定的验证。普通审计目的是停止一切项目审计均必需到达的目的，适用于一切项目的审计；项目审计目的那么是按每个项目区分确定的目的，只适用于某一特定项目的审计。二、管理层认定二、管理层认定图示：独立审计详细目的图示：独立审计详细目的 机械性机械性准确准确 审计总目的审计总目的存在或发作存在或发作完整性完整性权益和义务权益和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露普通目的详细目的项目目的总体总体合理性合理性真实性真实性完
10、整性完整性一切权一切权披露披露截止截止分类分类 估价估价管理层认定管理层认定一管理层认定意思表达综述一管理层认定意思表达综述 22如：管理应局对报表的认定如：管理应局对报表的认定含义：指管理应局对报表各项目确含义：指管理应局对报表各项目确认、计量、列报所做的各种明示认、计量、列报所做的各种明示性或暗示性的表示。性或暗示性的表示。35如资产负债表上列示存货项目如资产负债表上列示存货项目金额金额100万元，那么意味着管理应万元，那么意味着管理应局做出了两项明示性的认定：局做出了两项明示性的认定：1存货是存在的；存货是存在的；2存货在存货在报告时点的正确余额为报告时点的正确余额为100万元。万元。同
11、时，也做出三项暗示性认定：同时，也做出三项暗示性认定：1一切应报告的存货均已包括一切应报告的存货均已包括在内；在内；2所报告的存货都归公所报告的存货都归公司一切；司一切；3存货的运用不受任存货的运用不受任何限制。何限制。详细有：详细有：存在与发作存在与发作、权益和义务、权益和义务、完整性完整性、估价或分摊估价或分摊、表达与披露表达与披露 二关于期末账户余额相关的运用的认定二关于期末账户余额相关的运用的认定22 22 1 1存在：由存在认定推导的审计目的是记载存在：由存在认定推导的审计目的是记载的金额确实存在。例，如不存在某顾客的应收账款，的金额确实存在。例，如不存在某顾客的应收账款，在应收账款
12、试算平衡表中却列入了对该顾客的应收在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违犯了存在性目的。账款，那么违犯了存在性目的。+2 2权益和义务：由权益和义务认定推导的审计权益和义务：由权益和义务认定推导的审计目的是资产归属于被审单位，负债属于被审单位的目的是资产归属于被审单位，负债属于被审单位的义务。如，将他人寄售商品记入被审单位的存货中，义务。如，将他人寄售商品记入被审单位的存货中，违犯了权益的目的；将不属于被审单位的债务记入违犯了权益的目的；将不属于被审单位的债务记入账内，违犯了义务目的。账内，违犯了义务目的。3 3完整性：由完整性认定推导的审计目的是已完整性：由完整性认定推导的
13、审计目的是已存在的金额均已记载。例，如存在某顾客的应收账存在的金额均已记载。例，如存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，那么违犯了完整性目的。的应收账款，那么违犯了完整性目的。-4 4计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记载。整已恰当记载。三关于各类买卖和事项相关运用的认三关于各类买卖和事项相关运用的认定定21 1发作：由发作认定推导的审计目的是已记载的买卖是真实的。例，如没发作销
14、售买卖，但在销售日记账中记载了一笔销售，那么违犯了该目的。发作认定处置的效果:管理层能否把那些不曾发作的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估有关。2完整性：由完整性认定推导的审计目的是已发作的买卖确实已记载。例，如发作了销售买卖，但没在销售日记账和总账中记载，那么违犯了该目的。发作和完整性两者强调的是相反的关注点。发作目的针对潜在的高估，而完整性目的那么针对漏记买卖低估。3准确性：由准确性认定推导出的审计目的是已准确性：由准确性认定推导出的审计目的是已记载的买卖是按正确金额反映的。例，如在销售买记载的买卖是按正确金额反映的。例，如在销售买卖中，收回商品的数量与账单上的数量不符，或开卖中，收
15、回商品的数量与账单上的数量不符，或开账单时运用了错误的销售价钱，或账单中的乘积或账单时运用了错误的销售价钱，或账单中的乘积或加总有误，或在销售日记账中记载了错误的金额，加总有误，或在销售日记账中记载了错误的金额，那么违犯了该目的。那么违犯了该目的。准确性与发作、完整性之间存在区别。例，假准确性与发作、完整性之间存在区别。例，假定已记载的销售买卖是不应当记载的如收回的商定已记载的销售买卖是不应当记载的如收回的商品是寄销商品，那么即使发票金额是准确计算的，品是寄销商品，那么即使发票金额是准确计算的，仍违犯了发作目的。再如，假定已入账的销售买卖仍违犯了发作目的。再如，假定已入账的销售买卖是对正确收回
16、商品的记载，但金额计算错误，那么是对正确收回商品的记载，但金额计算错误，那么违犯了准确性目的，但没有违犯发作目的。在完整违犯了准确性目的，但没有违犯发作目的。在完整性与准确性之间也存在异样的关系。性与准确性之间也存在异样的关系。4截止：由截止认定推导出的审计目的是接近于截止：由截止认定推导出的审计目的是接近于资产负债表日的买卖记载于恰当的时期。例，如本资产负债表日的买卖记载于恰当的时期。例，如本期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违犯了期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违犯了截止目的。截止目的。5分类：由分类认定推导出的审计目的是被审单分类：由分类认定推导出的审计目的是被审单位记载的买卖
17、经过适当分类。例，如将现销记载为位记载的买卖经过适当分类。例，如将现销记载为赊销，将出售运营性固定资产所得的支出记载为营赊销，将出售运营性固定资产所得的支出记载为营业支出，那么招致买卖分类的错误，违犯了分类的业支出，那么招致买卖分类的错误，违犯了分类的目的。目的。四与列报相关运用的认定四与列报相关运用的认定22 各类买卖和账户余额的认定正确只为列报正确打下了必要基础，报表还能够因被审单位曲解有关列报的规则或作弊而发生错报或因被审单位没遵守披露要求而招致报表错报。因此，即使注会审计了各类买卖和账户余额的认定，完成了各类买卖和账户余额的详细审计目的，也不意味着获取了足以对报表宣布审计意见的充沛、适
18、当的证据。因此，注会还应对各类买卖、账户余额及相关事项在报表中列报的正确性实施审计。1发作及权益和义务：将没有发作的买卖、事项，或与被审单位有关的买卖和事项包括在报表中，那么违犯该目的。如，复核董事会会议记载中能否记载了固定资产抵押等事项；讯问管理层固定资产能否被抵押，就是对列报的权益认定的运用。如抵押固定资产那么需在报表中列报，说明其权益遭到限制。2完整性：如应披露的事项没包括在报表中，完整性：如应披露的事项没包括在报表中，那么违犯该目的。如，反省关联方和关联买那么违犯该目的。如，反省关联方和关联买卖，以验证其在报表中能否失掉充沛披露，卖，以验证其在报表中能否失掉充沛披露，就是对列报的完整性
19、认定的运用。就是对列报的完整性认定的运用。3分类和可了解性：财务信息已被恰外地列报分类和可了解性：财务信息已被恰外地列报和描画，且披露内容表述清楚。如，反省存和描画，且披露内容表述清楚。如，反省存货的类别能否已披露，能否将一年内到期的货的类别能否已披露，能否将一年内到期的临时负债列为活动负债，就是对列报的分类临时负债列为活动负债，就是对列报的分类和可了解性认定的运用。和可了解性认定的运用。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。如，反省报表附注能否披露，且金额恰当。如，反省报表附注能否区分对原资料、在产品和产成品等存货本钱区分对原资料、在
20、产品和产成品等存货本钱核算方法作了恰当说明，就是对列报的准确核算方法作了恰当说明，就是对列报的准确性和计价认定的运用。性和计价认定的运用。关于各类交易和关于各类交易和事项运用的认定事项运用的认定 关于期末账户余关于期末账户余额运用的认定额运用的认定 关于列报运关于列报运用的认定用的认定 发生发生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分类分类 存在存在 权利和义务权利和义务 计价和分摊计价和分摊 可理解性可理解性 归结：管理层认定归结：管理层认定22详细审计目的是审计总目的的进一步详细化详细审计目的是审计总目的的进一步详细化包括普通审计目的和项目审计目的包括普通审计目的和项目审计目的普通审计目
21、的是由被审计单位管理应局的认定推论得出的，普通审计目的是由被审计单位管理应局的认定推论得出的，实质上是对被审计单位认定的验证。实质上是对被审计单位认定的验证。管理层认定管理层认定 存在与发作存在与发作 权益和义务权益和义务 完整性完整性 估价或分摊估价或分摊 表达与披露表达与披露 普通审计目的普通审计目的 含含 义义 1、总体合理性、总体合理性 2、真实性、真实性 3、完整性、完整性 4、一切权、一切权 5、估价、估价 6、截止、截止 7、机械准确性、机械准确性 8、披露、披露 9、分类、分类 被审计单位的认定与审计详细目的确实定。见下表所示。被审计单位的认定与审计详细目的确实定。见下表所示。
22、三、审计的详细目的三、审计的详细目的管理当局认定管理当局认定 具体审计目标具体审计目标 一般审计目标一般审计目标 含含 义义 1、总体合理性、总体合理性 指注会须先指注会须先根据掌握的被审单位根据掌握的被审单位全部信息全部信息，评，评价价某账户余额的合理性某账户余额的合理性。测试目的在于帮助注测试目的在于帮助注会评价账户余额中会评价账户余额中是否有重要错误是否有重要错误。存在与发生存在与发生 2、真实性、真实性 账面上记载的都账面上记载的都有真凭实据，有真凭实据，没有夸张没有夸张。完整性完整性 3、完整性、完整性 已经发生的都已已经发生的都已全部记账内，全部记账内，没有遗漏没有遗漏。权利和义务
23、权利和义务 4、所有权、所有权 即即所列金额确为被审单位所拥有或承担所列金额确为被审单位所拥有或承担。估价或分摊估价或分摊 5、估价、估价 所列金额均经所列金额均经正确估价和计量正确估价和计量。6、截止、截止 即接近资产负债表即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间日的交易已记入恰当的期间。截止测试目标是确定交易是否截止测试目标是确定交易是否计入恰当的期间。计入恰当的期间。7、机械准确性、机械准确性 该目标所关心的是有关该目标所关心的是有关账表资料、账表资料、数字、计算、数字、计算、加总及勾稽关系加总及勾稽关系的正确的正确性。性。表达与披露表达与披露 8、披露、披露 恰当地反映了账户恰当地反映
24、了账户余额和相应的披露要求余额和相应的披露要求。9、分类、分类 即所列金额即所列金额分类恰当分类恰当，目标在于确定，目标在于确定每个项目每个项目和每个账户记录和每个账户记录是否在是否在报表中恰当列示报表中恰当列示。一普通审计目的一普通审计目的 审计详细目的是审计总目的的进一步详细化，它包括普通审计目的和项目审计目的。普通审计目的是由被审计单位管理应局的认定推论得出的，实质上是对被审计单位认定的验证。普通审计目的是停止一切项目审计均必需到达的目的，适用于一切项目的审计；项目审计目的那么是按每个项目区分确定的目的，只适用于某一特定项目的审计。在审计实务中，普通审计目的包括以下几个方在审计实务中，普
25、通审计目的包括以下几个方面：面：1、总体合理性。指注会须先依据掌握的、总体合理性。指注会须先依据掌握的有关被审单位全部信息，评价某账户余额的合有关被审单位全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于协助注会理性。总体合理性测试的目的，在于协助注会评价账户余额中能否有重要错报。评价账户余额中能否有重要错报。2、真实性。即不夸张。、真实性。即不夸张。由存在与发作的认定推论得出。由存在与发作的认定推论得出。3、完整性。即不遗漏。、完整性。即不遗漏。由完整性的认定推论得出。由完整性的认定推论得出。4、一切权。即所列金额确为被审单位拥、一切权。即所列金额确为被审单位拥有。有。由权利和义务
26、的认定推论得出。由权利和义务的认定推论得出。5、估价。所列金额均经正确估价和计量。、估价。所列金额均经正确估价和计量。由估价或分摊的认定推论得出。由估价或分摊的认定推论得出。6、截止，即接近资产负债表日的买卖已记入、截止，即接近资产负债表日的买卖已记入恰当的时期。截止测试的目的是确定买卖能否恰当的时期。截止测试的目的是确定买卖能否记入恰当的时期；记入恰当的时期；由估价或分摊认定由估价或分摊认定推论得出。推论得出。7、机械准确性。该目的所关心的是有关账表、机械准确性。该目的所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；由估价或分摊认定推论得
27、出。由估价或分摊认定推论得出。8、披露。恰外地反映了账户余额和相应的披、披露。恰外地反映了账户余额和相应的披露要求。露要求。由表达与披露的认定推由表达与披露的认定推论得出。论得出。9、分类，即所列金额分类恰当，目的在于确、分类，即所列金额分类恰当，目的在于确定每个项目和每个账户记载能否在报表中恰当定每个项目和每个账户记载能否在报表中恰当列示。由表达与披露的认定推论得出列示。由表达与披露的认定推论得出 二项目审计目的二项目审计目的 审计详细目的是总目的的进一步详细化，它包括普通审计目的和项目审计目的。项目审计目的：指财务报表详细项目审计所要到达的目的。普通审计目的是停止一切项目审计均必需到达的目
28、的，适用于一切项目的审计；项目审计目的那么是按每个项目区分确定的目的，只适用于某一特定项目的审计。在普通状况下，一个普通审计目的至少有一个项目审计目的与之相对应。项目审计目的是详细账户或详细业务的审计目的；其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。实例一：项目审计目的的内容实例一：项目审计目的的内容 假设把货币资金作为被审计项目，那么不只要确定货币资金审计目的，还要区分确定现金项目审计目的、银行存款项目审计目的和其他货币资金项目审计目的。从财政财务审计角度动身，主要会计账户及经济业务的项目审计目的有以下几个方面：现金(包括银行存款)项目审计目的：1.有关现金的外部控制制度能否存在和有效；2.现
29、金收支业务能否完整地入账,有无遗漏；3.记载在账的现金能否确实存在，有无挪用现象，能否属于被审计单位一切；4.现金的会计记载能否正确无误；5.有关现金的计价，如外币汇兑损益的计算等能否正确，有无虚增或虚减现金的能够；6.现金收支业务的发作能否契合有关法律、法规的规则；7.会计报表对现金余额的反映能否恰当等。有价证券经常作为现金的替代品而为单位所持有，其审计目的与审计现金的目的大致相反。一般一般审计目标审计目标存货存货项目项目审计目标审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理存货及销售成本合理，看有无重要错报无重要错报。真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在存货均存在。完整性现有存货均盘点并记
30、入存货均盘点并记入存货总额。所有权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押未作抵押。估价正确性账面存货量与实有数量相符数量相符，用以估价存货的价格无重大差错估价存货的价格无重大差错，单单价与数量的乘积价与数量的乘积正确，数据的加总数据的加总正确；当存货的可变现净值减少可变现净值减少时，已经冲减存货时，已经冲减存货价值。截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。机械准确性存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。存货
31、主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。实例二：某公司管理应局认定与详细审计目的实例二：某公司管理应局认定与详细审计目的 审计顺序审计顺序 狭义狭义:指审计任务从末尾到完毕的整个进程。指审计任务从末尾到完毕的整个进程。一、审计预备阶段一、审计预备阶段 二、审计实施阶段二、审计实施阶段 三、审计报告阶段三、审计报告阶段 狭义狭义:指审计师在审计任务中能够采用的，指审计师在审计任务中能够采用的，用以获取充沛、适当的审计证据以宣布恰用以获取充沛、适当的审计证据以宣布恰当的审计意见的顺
32、序。当的审计意见的顺序。第二节第二节 审计进程审计进程2323一、审计方案一、审计方案(预备预备)阶段阶段23 包括从确定审计项目末尾至进驻被审包括从确定审计项目末尾至进驻被审单位之前所应做的一切任务。也就是指从确单位之前所应做的一切任务。也就是指从确定审计义务末尾，到详细实施审计任务之前定审计义务末尾，到详细实施审计任务之前的整个预备进程。的整个预备进程。它是整个审计进程的基础。它是整个审计进程的基础。方案审计任务主要包括：方案审计任务主要包括：本期审计业务末尾时展开的初步业务活动；本期审计业务末尾时展开的初步业务活动；制定总体审计谋略；制定总体审计谋略；制定详细审计方案等。制定详细审计方案
33、等。一展开初步业务活动一展开初步业务活动 1 1意义意义2323 1)1)确保注会已具有业务所需独立性和专业胜任确保注会已具有业务所需独立性和专业胜任才干；才干；2)2)确定不存在因管理层诚信效果而影响注会坚确定不存在因管理层诚信效果而影响注会坚持该项业务志愿的状况；持该项业务志愿的状况；3)3)确保与被审单位不存在对业务商定条款的曲确保与被审单位不存在对业务商定条款的曲解。解。2 2内容：内容：1 1针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制顺序应的质量控制顺序 1 1审计质量控制方面的思索诚信，独立审计质量控制方面的思索诚信，独立性性 2 2业务环
34、境方面的思索财务报表及会业务环境方面的思索财务报表及会计审计准那么计审计准那么2 2评价遵守职业品德规范的状况评价遵守职业品德规范的状况(在延续审计在延续审计业务中，通常在上期审计任务完毕后不久或将业务中，通常在上期审计任务完毕后不久或将要完毕时就末尾。要完毕时就末尾。3 3及时签署或修正审计业务商定书及时签署或修正审计业务商定书 注会准那么注会准那么审计业务商定书审计业务商定书 要求，注会要求，注会应在审计业务末尾前，与被审单位失业务商定应在审计业务末尾前，与被审单位失业务商定条款达成分歧意见，并签署审计业务商定书，条款达成分歧意见，并签署审计业务商定书，以防止双方对审计业务的了解发生分歧。
35、以防止双方对审计业务的了解发生分歧。如被审单位不是委托人，在签署商定书前，注如被审单位不是委托人，在签署商定书前，注会应与委托人、被审单位就审计业务商定相关会应与委托人、被审单位就审计业务商定相关条款停止充沛沟通，并达成分歧意见。条款停止充沛沟通，并达成分歧意见。审计业务商定书审计业务商定书25 指事务所与委托人共同签署的，据以确指事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明白委托目认审计业务的委托与受托关系，明白委托目的、审计范围及双方应担任任与义务等事项的、审计范围及双方应担任任与义务等事项的书面合同。的书面合同。25它具有经济合同的性质，一经商定双方它具有经济合同的性质
36、，一经商定双方签字认可，即成为事务所与委托人之间在法签字认可，即成为事务所与委托人之间在法律上失效的契约，具有法定约束力。律上失效的契约，具有法定约束力。审计业务商定书基本内容：审计业务商定书基本内容：251签约双方称号。签约双方称号。2审计目的。审计目的。3审计范围。审计范围。4双方的责任和义务。双方的责任和义务。5出具审计报告的时间要求。出具审计报告的时间要求。6审计收费。审计收费。7审计报告的运用责任。审计报告的运用责任。8审计业务商定书的有效时期。审计业务商定书的有效时期。9违约责任。违约责任。10其他有关事项。其他有关事项。案例案例:审计业务商定书审计业务商定书(一一)普华会计师事务
37、所审计业务商定书普华会计师事务所审计业务商定书 索引号：索引号：(2000)010 本商定书确定西方股份以下简称委托方委本商定书确定西方股份以下简称委托方委托普华会计师事务所对西方股份的会计报表停托普华会计师事务所对西方股份的会计报表停止审计。现将双方的责任及有关事项商定如下：止审计。现将双方的责任及有关事项商定如下：委托目的和审计范围委托目的和审计范围 委托目的：委托目的：2 审计范围：审计范围：3案例案例 审计业务商定书审计业务商定书(二二)双方的责任与义务双方的责任与义务4 受托方责任与义务受托方责任与义务 1 2 委托方责任与义务委托方责任与义务 1 2 出具审计报告的时间要求出具审计
38、报告的时间要求5 委托方将于委托方将于2007年年1月月20日前提供审计报告所需的全日前提供审计报告所需的全部资料。部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天天内出具审计报告。内出具审计报告。案例案例 审计业务商定书审计业务商定书(三三)业务费金额及支付方式业务费金额及支付方式6本商定书经双方签署后失效，本商定书经双方签署后失效，7商定事项全部完成后失效。商定事项全部完成后失效。8签约双方依照签约双方依照中华人民共和国经济合同法中华人民共和国经济合同法的规则承当违约责任。的规则承当违约责任。9本商定书一式两份，并具有同等法律效能。本商定书
39、一式两份，并具有同等法律效能。委托方：西方股份盖章受托方：普华会计师事务所盖章委托方：西方股份盖章受托方：普华会计师事务所盖章法定代表：法定代表：法定代表：法定代表：地址：地址：地址：地址：联络人：联络人：开户银行账号：开户银行账号：签约日期：签约日期：签约日期：签约日期：10审计业务商定书详细内容审计业务商定书详细内容25一、审计方案阶段一、审计方案阶段23 二制定总体审计谋略二制定总体审计谋略25审计方案应由审计项目担任人编制。注会在整个审计进程中，应当依照审审计方案应由审计项目担任人编制。注会在整个审计进程中，应当依照审计方案执行审计业务计方案执行审计业务总体审计方案：是就预期审计范围、
40、时间和方向，实施方式做出的规划，总体审计方案：是就预期审计范围、时间和方向，实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个进程的基本任务内容的综合方案；并指是对从接受委托到出具报告整个进程的基本任务内容的综合方案；并指点制定详细审计方案。点制定详细审计方案。重点：在编制总体审计方案时，要留意时间预算的编制重点：在编制总体审计方案时，要留意时间预算的编制.时间预算是权衡审计任务进度、判别审计人员任务效率的依据，也是合理时间预算是权衡审计任务进度、判别审计人员任务效率的依据，也是合理确定审计收费的依据。确定审计收费的依据。案例 估量审计工费表普华会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限
41、公司 1996年度 索引号：X7-2职 务小时收费率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.28普华会计师事务所审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能职能姓名姓名工作内容工作内容预计时间预计时间实际时间实际时间差异差异 原原因因开始工作日期开始工作日期天数天数开始工开始工天数天数作日期作日期主任主任
42、万里万里1 1听取工作汇听取工作汇报报200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2处理部门经处理部门经理重大问理重大问题请示报题请示报告告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3审阅审计报审阅审计报告告200320032 22222半天半天200320032 22222半天半天小计小计2 2天天小计小计2 2天天部门部门郑仪郑仪1 1审核审计计审核审计计划划20022002111115151 1天天20022002111115151 1天天经理经理2 2现场检查现场检查20022002121215151 1天天
43、20022002121215151 1天天3 3审核工作底审核工作底稿稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成审计报完成审计报告告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小计小计6 6天天小计小计6 6天天项目项目宫允宫允1 1带领预审工带领预审工作作20032003111110101010天天20032003111110101010天天经理经理2 2编制审计计编制审计计划划20032003121210104 4天天20032003121210104 4天天3 3带领实质性带领实质性工作工作200420
44、041 116162020天天200420041 116162020天天1总体审计谋略制定应包括：总体审计谋略制定应包括：261确定审计业务的特征确定审计业务的特征 包括采用的会计准那么和相关会计制度、包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审单位组成局部的特定行业的报告要求以及被审单位组成局部的散布等，以界定审计范围；散布等，以界定审计范围；2明白审计业务的报告目的明白审计业务的报告目的 以方案审计的时间布置和所需沟通的性以方案审计的时间布置和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和管理层沟通的重要日期等；理层和管
45、理层沟通的重要日期等；3思索影响审计业务的重要要素思索影响审计业务的重要要素 以确定项目组任务方向，包括确定适当以确定项目组任务方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别能够存在较高的严重的重要性水平，初步识别能够存在较高的严重错报风险的范围，初步识别重要的组成局部和错报风险的范围，初步识别重要的组成局部和账户余额，评价能否需针对内控有效性获取证账户余额，评价能否需针对内控有效性获取证据，识别被审单位、行业、财务报告要求及其据，识别被审单位、行业、财务报告要求及其他方面最近发作的严重变化等。他方面最近发作的严重变化等。4还应思索初步业务活动的结果，以及为被还应思索初步业务活动的结果，以及为被审单
46、位提供其他效劳时所取得的阅历。审单位提供其他效劳时所取得的阅历。265有效应用审计资源有效应用审计资源26阅历到复杂项目，阅历到复杂项目，期中或截至日期期中或截至日期 注会应当就对项目组成员任务的指点，监视与复核的性质、时间和范围制定方案。26 对项目组成员任务的指点、监视与复核的性质、时间和范围主要取决于以下要素：1.被审单位的规模和复杂水平。2.审计范围。3.严重错报风险。4.执行审计任务的项目组成员的素质和专业胜任才干。最高人民法院院长在任务报告中，将拉萨3.14事情，念成3点14事情；将乌鲁木齐7.5事情，念成7点5事情。有人觉得，作为最高院院长对报告不熟习，念错了真实不该。三制定详细
47、审计方案三制定详细审计方案26 它是总体审计方案的详细化，是实施它是总体审计方案的详细化，是实施审计总体方案所需审计顺序的性质、时间、审计总体方案所需审计顺序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。范围的详细的规划与说明。详细审计方案比总体审计谋略愈加详细详细审计方案比总体审计谋略愈加详细;内内容包括容包括:为获取充沛、适当的审计证据以为获取充沛、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计顺序的性质、时间和范成员拟实施的审计顺序的性质、时间和范围。围。包括包括 1风险评价顺序风险评价顺序;26 注会实施的了注会实施的了解被审及其环境并
48、识别和评价财务报表严解被审及其环境并识别和评价财务报表严重错报风险的顺序。重错报风险的顺序。2方案实施的进一步审计顺序方案实施的进一步审计顺序;273其他审计顺序。其他审计顺序。(如讯问被审单位延聘的如讯问被审单位延聘的外部法律顾问、专业评价师、投资顾问和外部法律顾问、专业评价师、投资顾问和财务顾问等。财务顾问等。)27 进一步审计顺序可分为进一步审计顺序可分为1)进一步审计顺序的总体方案进一步审计顺序的总体方案(指注会针对指注会针对各类买卖、账户余额和列报决议采用的总各类买卖、账户余额和列报决议采用的总体方案。体方案。2)拟实施的详细审计顺序两个层次拟实施的详细审计顺序两个层次(包括控包括控
49、制测试和实质性顺序的性质、时间和范制测试和实质性顺序的性质、时间和范围围)。四四)审计进程中对方案的更改审计进程中对方案的更改 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计顺由于未预期事项、条件的变化或在实施审计顺序中获取的证据等缘由，注会应在审计进程中序中获取的证据等缘由，注会应在审计进程中对总体审计谋略和详细审计方案作出必要的更对总体审计谋略和详细审计方案作出必要的更新和修正。通常来讲，这些更新和修正触及比新和修正。通常来讲，这些更新和修正触及比拟重要的事项。拟重要的事项。审计方案仅是对审计任务的一种预先规划，审审计方案仅是对审计任务的一种预先规划，审计方案在执行进程中，状况会不时发作变化，计方
50、案在执行进程中，状况会不时发作变化，经常会发生预期方案与实践不分歧的状况。经常会发生预期方案与实践不分歧的状况。所以，对审计方案的补充、修订贯串整个审计所以，对审计方案的补充、修订贯串整个审计进程。可以说方案审计任务不是审计业务的一进程。可以说方案审计任务不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不时修正的进个孤立阶段，而是一个继续的、不时修正的进程，贯串于整个审计业务的一直。程，贯串于整个审计业务的一直。五五)审计方案任务的记载审计方案任务的记载 审计方案应停止审核，对审核中发现的效审计方案应停止审核，对审核中发现的效果，应及时停止相应的修正、补充和完善，并果，应及时停止相应的修正、补充和
