1、基础会计基础会计项目五项目五 核算会计业务核算会计业务 任务五任务五 核算销售过程业务核算销售过程业务2023年7月15日12时50分大连理工大学出版社大连理工大学出版社12023-7-152任务五任务五 核算销售过程业务核算销售过程业务是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。企业的销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照企业的销售过程，就是将已验收入库的合格产品，按照销售合
2、同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取货销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取货款、确认收入实现的过程。款、确认收入实现的过程。2023-7-153一、销售过程业务核算的内容一、销售过程业务核算的内容 在销售过程中，企业一方面取得了销售产品的在销售过程中，企业一方面取得了销售产品的，另，另一方面还会发生一些一方面还会发生一些，如销售产品的运输费、，如销售产品的运输费、装卸费、包装费和广告费等。装卸费、包装费和广告费等。企业还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销企业还应当根据国家有关税
3、法的规定，计算缴纳企业销售活动售活动。企业销售产品取得的收入，扣除因销售产品而发生的实企业销售产品取得的收入，扣除因销售产品而发生的实际成本、企业销售活动应负担的税金及附加，即为企业际成本、企业销售活动应负担的税金及附加，即为企业的主营业务的主营业务，这是企业营业利润的主要构成部分。，这是企业营业利润的主要构成部分。除此以外，企业还可能发生一些除此以外，企业还可能发生一些，取得其，取得其他业务收入和发生其他业务成本。他业务收入和发生其他业务成本。2023-7-154一、销售过程业务核算的内容一、销售过程业务核算的内容 因此，销售过程业务核算的内容，主要包括确定和记录产品销售因此，销售过程业务核
4、算的内容，主要包括确定和记录产品销售收入，因为销售产品而发生的实际成本和销售费用，计算企业销收入，因为销售产品而发生的实际成本和销售费用，计算企业销售活动应负担的营业税金及附加，反映企业与购货单位所发生的售活动应负担的营业税金及附加，反映企业与购货单位所发生的货款结算情况，考核销售计划的执行情况，监督营业税金及附加货款结算情况，考核销售计划的执行情况，监督营业税金及附加的及时缴纳等。的及时缴纳等。通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，实现尽可能多的营业利润。实现尽可能多的营业利润。2023-7-155二、销售过程业务核算
5、的账户设置二、销售过程业务核算的账户设置 产产品品销销售售业业务务银银行行存存款款账户账户销售产品获得收入计算结转销售成本支付销售费用计算营业税金及附加结算货款核算核算 主营业务主营业务收入收入库存商品库存商品主营业务主营业务成本成本本年利润本年利润应交税费应交税费销售费用销售费用业务业务主营业务成本主营业务收入销售费用营业税金及附加应收账款应收票据预收账款其他业务收入其他业务成本营业税金及营业税金及附加附加管理费用管理费用财务费用财务费用应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款月末其他业务其他业务 收入收入其他业务其他业务成本成本原材料原材料2023-7-156二、销售过程业务核算的
6、账户设置二、销售过程业务核算的账户设置 “”账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。本账户是本账户是账户，账户，登记企业销售商品（包括产成品，登记企业销售商品（包括产成品，自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入；自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入；登记发生的销售退回或销售折让和期末转入登记发生的销售退回或销售折让和期末转入“本年利润本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转到本年利润账户后，本账账户的收入；期末将本账户的余额结转到本年利润账户
7、后，本账户应户应“主营业务收入主营业务收入”账户应按账户应按设置明细账，进设置明细账，进行明细分类核算，适合采用行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式贷方多栏式”明细账。明细账。2023-7-157（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户账户，用来核算企业因销售商品、提供劳账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。务等主营业务收入时应结转的成本。本账户是本账户是账户，账户，登记本期（月）销售各种商品、提登记本期（月）销售各种商品、提供各种劳务应结转的实际成本；本期（月）发生销售退回，如果供各种劳务应结转的实际成本；本期（月）发生销售退回，如果已结转销售成本，应记
8、在本账户的已结转销售成本，应记在本账户的；期末，将本账户的余；期末，将本账户的余额转入额转入“本年利润本年利润”账户，本账户账户，本账户。本账户应按照本账户应按照设置明细账，进行明细分类核设置明细账，进行明细分类核算，适合采用算，适合采用“借方多栏式借方多栏式”明细账。明细账。2023-7-158（三）（三）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户“”账户，用来核算企业经营活动应发生的营账户，用来核算企业经营活动应发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。费。本账户是本账户是账户，账户，登记按照规定计算的与经营活
9、动相登记按照规定计算的与经营活动相关的税费；关的税费；登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业税金及账户的营业税金及附加；期末结转后，本账户附加；期末结转后，本账户。本账户明细账适合采用本账户明细账适合采用“三栏式三栏式”。2023-7-159（四）（四）“应收账款应收账款”账户账户“”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。营活动应收取的款项。本账户是本账户是账户，账户，登记因销售商品、提供劳务等经营登记因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂活动应收取的货款、增值税以及代
10、购货单位垫付的包装费、运杂费等款项；费等款项；登记实际收回的应收款项；登记实际收回的应收款项；通常是借通常是借方性质，表示应收而未收回的款项，如果出现贷方性质，表示企方性质，表示应收而未收回的款项，如果出现贷方性质，表示企业预收的款项。业预收的款项。本账户应按照本账户应按照、购货单位或接受劳务单位设置明细账，、购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算，适合采用进行明细分类核算，适合采用“三栏式三栏式”明细账。明细账。2023-7-1510（五）（五）“应收票据应收票据”账户账户“”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括
11、银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户是本账户是账户，账户，登记企业因销售商品、提供劳务等登记企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；登记商业汇票登记商业汇票到期收到的金额；月末到期收到的金额；月末，表示企业持有的商业汇票的，表示企业持有的商业汇票的票面金额。票面金额。本账户应当按照开出、承兑商业汇票的本账户应当按照开出、承兑商业汇票的进行明细核算，适进行明细核算，适合采用合采用“三栏式三栏式”明细账。明细账。2023-7-1511【工作指导工作指导】企业应当设置企业应当设置“”，逐笔登记
12、每一商业汇票，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2023-7-1512（六）（六）“预收账款预收账款”账户账户账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的账户，用来核算企业
13、按照合同规定向购货单位预收的款项。款项。本账户是本账户是，登记企业向购货单位预收的款项；登记企业向购货单位预收的款项；登记企业销售实现的收入和应交的增值税销项税额。购货单登记企业销售实现的收入和应交的增值税销项税额。购货单位补付的款项，贷记本账户；退回多付的款项，借记本账户。位补付的款项，贷记本账户；退回多付的款项，借记本账户。本账户期末余额如果是本账户期末余额如果是，企业向购货单位企业向购货单位（尚未结算或结算后应退还部分）；如果是（尚未结算或结算后应退还部分）；如果是余额，余额，应由购货单位应由购货单位的款项。的款项。本账户应按购货单位进行明细核算，适合采用本账户应按购货单位进行明细核算，
14、适合采用“三栏式三栏式”明细账。明细账。2023-7-1513【工作指导工作指导】预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“”账户的账户的，结算时登记在，结算时登记在“应收账款应收账款”账户的账户的。2023-7-1514（七）（七）“其他业务收入其他业务收入”账户账户“”账户，账户，企业根据收入准则确认的企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债
15、务重组等实现的收入。料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。本账户是本账户是，登记企业确认的其他业务收入；登记企业确认的其他业务收入；登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润”账户的已实现的其他业务收入；期账户的已实现的其他业务收入；期末结转以后，本账户末结转以后，本账户。本账户应按其他业务的收入本账户应按其他业务的收入设置明细账，进行明细分类核设置明细账，进行明细分类核算，适合采用算，适合采用“贷方多栏式贷方多栏式”明细账。明细账。2023-7-1515（八）（八）“其他业务成本其他业务成本”账户账户“”账户，用来核算企业确认的除主营业务活动账户，用来核算企业确认的除主营业务
16、活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。或摊销额等。本账户是本账户是，登记企业发生的其他业务成本；登记企业发生的其他业务成本；登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润”账户的数额；期末结转以后，本账账户的数额；期末结转以后，本账户户。本账户应按其他业务成本的本账户应按其他业务成本的设置明细账，进行明细分类核设置明细账，进行明细分类核算，适合采用算，适合采用“借方多栏式借方多栏式”明细账。明细
17、账。2023-7-1516三、销售过程业务核算的会计处理三、销售过程业务核算的会计处理【会计工作会计工作2626】1212月月2121日，企业向抚顺大商集团销售豪华型健身车日，企业向抚顺大商集团销售豪华型健身车5050台，单台，单价价4 0004 000元，大众型健身车元，大众型健身车1010台，单价台，单价2 0002 000元，增值税元，增值税1717。销售科业务员与购货方签订购货协议后，购货方采购员将转销售科业务员与购货方签订购货协议后，购货方采购员将转账支票交到财务科，财务科开具增值税专用发票，当日，出账支票交到财务科，财务科开具增值税专用发票，当日，出纳李明填写进账单并送交银行。银行
18、收下转账支票和进账单，纳李明填写进账单并送交银行。银行收下转账支票和进账单，经过审核后，将进账单第三联盖章后退还出纳李明。经过审核后，将进账单第三联盖章后退还出纳李明。“增值增值税专用发票税专用发票”、“进账单进账单”如下。如下。2023-7-15172023-7-15182023-7-15192023-7-1520【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了257 40025
19、7 400元，元，应借记应借记“银行存款银行存款”账户；账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220 220 000000元，应贷记元，应贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的账户，同时，使负债要素中的应交税费应交税费应交增值税（销项税额）项目增加了应交增值税（销项税额）项目增加了37 40037 400元，应贷元，应贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。2023-7-1521【工作过程工作过程】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会
20、计分录：借：银行存款借：银行存款 257 400257 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入豪华型健身车豪华型健身车 200 000200 000 主营业务收入主营业务收入大众型健身车大众型健身车 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 40037 400根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票增值税专用发票”记记账联、账联、“中国工商银行进账单中国工商银行进账单”收账通知为依据，填制记账收账通知为依据，填制记账凭证。凭证。2023-7-1522【会计工作会计工作2727】1212月月2121日，企
21、业向抚顺罕王商场销售日，企业向抚顺罕王商场销售2020台大众型健身车，单价台大众型健身车，单价2 2 000000元，增值税元，增值税1717，款未收。销售科业务员与购货方签订购货，款未收。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月协议，约定本月2424日收款，财务科开具增值税专用发票，并办理日收款，财务科开具增值税专用发票，并办理委托收款手续，银行受理。委托收款手续，银行受理。“增值税专用发票增值税专用发票”样式同前，样式同前，“托托收凭证收凭证”第一联受理回单。第一联受理回单。2023-7-15232023-7-1524【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和
22、收入及根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收账款项目增加了一方面，使企业资产要素中的应收账款项目增加了46 80046 800元，应元，应借记借记“应收账款应收账款”账户；账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了40 00040 000元，应贷记元，应贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交账户，同时，使负债要素中的应交税费税费应交增值税（销项税额）项目增加了应交增值税（销项税额）项目增加了6 8006 800元，应
23、贷记元，应贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。2023-7-1525【工作过程工作过程】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款抚顺罕王商场抚顺罕王商场 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入大众型健身车大众型健身车 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票增值税专用发票”记账联、记账联、“托收凭证托收凭证”受理回单联为依据，
24、填制记账凭证。受理回单联为依据，填制记账凭证。2023-7-1526【会计工作会计工作2828】1212月月2121日，企业预收沈阳商业城购买健身车定金日，企业预收沈阳商业城购买健身车定金10 00010 000元。销元。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月2323发货，财务科开发货，财务科开具具“收款收据收款收据”。“进账单进账单”和和“收款收据收款收据”格式与前同，此处格式与前同，此处省略。省略。2023-7-1527【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负
25、债两个要素发生变动。个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了10 00010 000元，元，应借记应借记“银行存款银行存款”账户；账户；另一方面，使企业负债要素中的预收账款项目增加了另一方面，使企业负债要素中的预收账款项目增加了10 00010 000元，应贷记元，应贷记“预收账款预收账款”账户。账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款沈阳商业城沈阳商业城 10 00010 000 根据上述分析结果，财会人员应根据
26、根据上述分析结果，财会人员应根据“进账单进账单”和和“收款收据收款收据”为依据，填制记账凭证。为依据，填制记账凭证。2023-7-1528【会计工作会计工作2929】1212月月2222日，企业向铁岭兴隆百货销售豪华型健身车日，企业向铁岭兴隆百货销售豪华型健身车3030台，单价台，单价4 4 000000元，销售大众型健身车元，销售大众型健身车5050台，单价台，单价2 0002 000元，增值税元，增值税1717，收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张，约定次年收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张，约定次年3 3月月2222日收日收款，票面金额为款，票面金额为257 400257 400元，财
27、务科开具增值税专用发票。增值元，财务科开具增值税专用发票。增值税专用发票记账联与前相同，此处省略。税专用发票记账联与前相同，此处省略。“银行承兑汇票银行承兑汇票”如下。如下。2023-7-15292023-7-1530【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两个要素发生变动。个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收票据项目增加了一方面，使企业资产要素中的应收票据项目增加了257 400257 400元，元，应借记应借记“应收票据应收票据”账户；账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了
28、另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220 220 000000元，应贷记元，应贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，同时，使负债要素中账户，同时，使负债要素中的应交税费的应交税费应交增值税（销项税额）项目增加了应交增值税（销项税额）项目增加了37 40037 400元，元，应贷记应贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。2023-7-1531【工作过程工作过程】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票增值税专用发票”记账联、
29、记账联、“银行承兑汇票银行承兑汇票”为依据，填制记账凭证。为依据，填制记账凭证。2023-7-1532【会计工作会计工作3030】1212月月2222日，财务科开出转账支票日，财务科开出转账支票500500元，支付由元，支付由本企业承担本企业承担的销的销售给铁岭兴隆百货的售给铁岭兴隆百货的运杂费运杂费，“转账支票存根转账支票存根”样式同前，样式同前，“运运杂费收据杂费收据”如下。如下。2023-7-15332023-7-1534【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起费用和资产两根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起费用和资产两个要素发生变动。个要素发生变动。一方
30、面，根据销售合同，由本企业承担销售商品的运杂费一方面，根据销售合同，由本企业承担销售商品的运杂费500500元，元，应借记应借记“销售费用销售费用”账户；账户；另一方面，付款使企业资产要素中的银行存款减少了另一方面，付款使企业资产要素中的银行存款减少了500500元，应元，应贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005002023-7-1535【工作指导工作指导】上述分录是由卖方负担运杂费的处理方法。上述分录是由卖方负担运杂费的处理方法。
31、如果如果是由买方支运杂费，卖方只是代替购买单位垫付，需要将运是由买方支运杂费，卖方只是代替购买单位垫付，需要将运杂费发票原件交给买方，本企业留复印件，作为付款的依据，会杂费发票原件交给买方，本企业留复印件，作为付款的依据，会计分录也会有所不同：计分录也会有所不同：借：应收账款借：应收账款铁岭兴隆百货铁岭兴隆百货 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“运杂费收据运杂费收据”、“转账支转账支票存根票存根”为依据，填制记账凭证。为依据，填制记账凭证。2023-7-1536【会计工作会计工作3131】1212月月2323
32、日，企业向沈阳商业城销售豪华型健身车日，企业向沈阳商业城销售豪华型健身车180180台，单价台，单价4 4 000000元，大众型健身车元，大众型健身车120120台，单价台，单价2 0002 000元，增值税元，增值税1717，已预，已预收定金收定金10 00010 000元，双方协议约定其余货款于次日结清。财务科开元，双方协议约定其余货款于次日结清。财务科开出开具增值税专用发票，开具出开具增值税专用发票，开具“托收凭证托收凭证”，办理收款手续。，办理收款手续。原始凭证原始凭证“增值税专用发票增值税专用发票”和和“托收凭证托收凭证”样式同前，此处省样式同前，此处省略。略。么么么么方面么么么么
33、方面 Sds绝对是假的绝对是假的2023-7-1538【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起收入和负债两根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起收入和负债两个要素发生变动。个要素发生变动。一方面，发出购货方预定的货物，使企业负债要素中的预收账款一方面，发出购货方预定的货物，使企业负债要素中的预收账款项目处于结算状态，应该将全部金额项目处于结算状态，应该将全部金额1 591 2001 591 200元记在元记在“预收账预收账款款”账户的借方；账户的借方；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了1 360 1
34、 360 000000元，应贷记元，应贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，同时使负债要素中的应账户，同时使负债要素中的应交税费交税费应交增值税（销项税额）项目增加了应交增值税（销项税额）项目增加了231 200231 200元，应贷元，应贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。2023-7-1539【工作过程工作过程】因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：预收账款借：预收账款沈阳商业城沈阳商业城 1 591 2001 591 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入豪华型健身车豪华型健身车 1 120 000
35、1 120 000 主营业务收入主营业务收入大众型健身车大众型健身车 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）231 200231 2002023-7-1540【工作指导工作指导】预收账款是预收账款是，当企业收到预付账款时，负债增加，当企业收到预付账款时，负债增加，记在记在“预收账款预收账款”账户的贷方，结算时，无论预收金额的多少，账户的贷方，结算时，无论预收金额的多少，一律记在借方。一律记在借方。结算后，如果借方余额，表示应该补收的差额，为结算后，如果借方余额，表示应该补收的差额，为“债权债权”，即，即“应收账款应收账款”的性质；如果为贷方余
36、额，则表示应退给卖方的差的性质；如果为贷方余额，则表示应退给卖方的差额，为额，为“债务债务”，即，即“应付账款应付账款”的性质。的性质。在编制资产负债表时，应该格外注意在编制资产负债表时，应该格外注意等账户明细账的余额方向及等账户明细账的余额方向及其含义。其含义。根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票增值税专用发票”记账联、记账联、“托收凭证托收凭证”为依据，填制记账凭证。为依据，填制记账凭证。2023-7-1541【会计工作会计工作3232】1212月月2424日，企业收到银行转来的日，企业收到银行转来的“托收凭证托收凭证”（收账通知），（收账通知）
37、，抚顺罕王商场支付前欠货款抚顺罕王商场支付前欠货款46 80046 800元，元，“托收凭证托收凭证”第四联第四联收账通知如下。收账通知如下。2023-7-15422023-7-1543【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款增加账户发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款增加46 46 800800元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，使企业资产元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，使企业资产要素中的应收账款账户减少了要素中的应收账款账户减少
38、了46 80046 800元，应贷记元，应贷记“应收账款应收账款”账账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 46 80046 800 贷：应收账款贷：应收账款抚顺罕王商场抚顺罕王商场46 80046 800 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证托收凭证”收账通知联，收账通知联，填制记账凭证。填制记账凭证。2023-7-1544【会计工作会计工作3333】1212月月2525日，企业应收大连大商集团银行承兑汇票到期，办理收日，企业应收大连大商集团银行承兑汇票到期，办理收款手续，收到款项款
39、手续，收到款项234 000234 000元。元。“银行承兑汇票银行承兑汇票”和和“托收凭证托收凭证”收账通知联，与前相同，此处略。收账通知联，与前相同，此处略。2023-7-1545【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。账户发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款增加一方面，使企业资产要素中的银行存款增加234 000234 000元，应该记元，应该记在银行存款账户的借方；在银行存款账户的借方；另一方面，使企业资产要素中的应收票据账户减少了另一方面，使企业资产要素中的应收票据账户减
40、少了234 000234 000元，元，应贷记应贷记“应收票据应收票据”账户。账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据大连大商集团大连大商集团 234 000234 000 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证托收凭证”记账联，填制记账联，填制记账凭证。记账凭证。2023-7-1546【会计工作会计工作3434】1212月月2525日，企业收到沈阳商业城预付不足款日，企业收到沈阳商业城预付不足款1 581 2001 581 200元，元
41、，“托托收凭证收凭证”第四联收账通知单样式与前相同，此处略。第四联收账通知单样式与前相同，此处略。2023-7-1547【工作过程工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产要素两个账户发生变动。一方面，补收货款，使企业资产要素中的银行存账户发生变动。一方面，补收货款，使企业资产要素中的银行存款增加款增加1 581 2001 581 200元，应该记在银行存款账户的借方；元，应该记在银行存款账户的借方；另一方面，补收货款另一方面，补收货款1 581 2001 581 200元，应记在元，应记在“预收账款预收账款”账户的账户的
42、贷方。贷方。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：因此，这笔经济业务应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 581 2001 581 200 贷：预收账款贷：预收账款沈阳商业城沈阳商业城 1 581 2001 581 200 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“托收凭证托收凭证”记账联，填制记账联，填制记账凭证。记账凭证。2023-7-1548【会计工作会计工作3535】1212月月2525日，开出转账支票一张，支付电视台广告费日，开出转账支票一张，支付电视台广告费30 00030 000元，元，取得取得“广告费发票广告费发票”，如下；，如下；“转账支票
43、存根转账支票存根”样式与前相同，样式与前相同，此处省略。此处省略。根据上述原始凭证分析，该项经济业务发生后，引起企业费用要根据上述原始凭证分析，该项经济业务发生后，引起企业费用要素和资产要素发生变化。素和资产要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的销售费用增加了一方面，引起企业费用要素中的销售费用增加了30 00030 000元，应借元，应借记记“销售费用销售费用”账户；账户；另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少了30 00030 000元，元，应贷记应贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2023-7-15492023-7-1550【
44、工作过程工作过程】因此，该笔经济业务作如下会计分录：因此，该笔经济业务作如下会计分录：借：销售费用借：销售费用广告费广告费 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 根据上述分析结果，财会人员应根据根据上述分析结果，财会人员应根据“广告费发票广告费发票”和和“转账支转账支票存根票存根”，填制银行记账凭证。，填制银行记账凭证。2023-7-1551【会计工作会计工作3636】1212月月2525日，出售钢管日，出售钢管1 1吨，售价吨，售价15 00015 000元，增值税元，增值税2 5502 550元，开元，开出增值税专用发票一张，收到转账支票一张，填写进
45、账单，银行出增值税专用发票一张，收到转账支票一张，填写进账单，银行受理入账。原始凭证受理入账。原始凭证“增值税专用发票增值税专用发票”和和“进账单进账单”样式同前，样式同前，此处省略。此处省略。2023-7-1552【工作过程工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业资产、收入和负债要素发生变化。使资产要素中的银行存款增加资产、收入和负债要素发生变化。使资产要素中的银行存款增加了了17 55017 550元，应借记元，应借记“银行存款银行存款”账户；使企业收入要素中的其账户；使企业收入要素中的其他业务收入增加了他业
46、务收入增加了15 00015 000元，负债要素中的元，负债要素中的“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”项目增加了项目增加了2 5502 550元，应贷记元，应贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。因此，该经济业务应作如下会账户。因此，该经济业务应作如下会计分录计分录:借：银行存款借：银行存款 17 55017 550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售材料销售材料 15 00015 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 5502 5502023-7-1553【会计工作会计工作3737】1212
47、月月3131日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。2023-7-1554【工作过程工作过程】财会人员应该根据财会人员应该根据“应交税费应交税费”账户中账户中“应交增值税应交增值税”、“应交应交营业税营业税”和和“应交消费税应交消费税”三本明细账记录的本期应交税金合计三本明细账记录的本期应交税金合计数，按税法有关规定，计算应交城市维护建设税（简称城建税）数，按税法有关规定，计算应交城市维护建设税（简称城建税）和教育费附加。和教育费附加。其中，城建税税率为其中，城建税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%，地方教育，地方教育费附加征
48、收率为费附加征收率为1%1%（注：辽宁地区（注：辽宁地区20112011年年2 2月份以前标准）。月份以前标准）。其计算公式为：其计算公式为：2023-7-1555【工作过程工作过程】城市维护建设税城市维护建设税=（应交增值税（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税）7%7%教育费附加教育费附加=（应交增值税（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税）3%3%地方教育费附加地方教育费附加=（应交增值税（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税）1%1%仔细审核本月仔细审核本月“应交税费应交税费”明细账，应交增值税销项税额合计是明细账，应交增值税
49、销项税额合计是315 350.00315 350.00元，进项税额合计是元，进项税额合计是211 909.80211 909.80元，贷方余额元，贷方余额103 103 440.20440.20元，为应交未交增值税，下月交纳。其他明细账没有发元，为应交未交增值税，下月交纳。其他明细账没有发生额。计算结果如下：生额。计算结果如下：2023-7-1556【工作过程工作过程】应交城市维护建设税应交城市维护建设税=103 440.20=103 440.207%7%7 240.817 240.81 应交教育费附加应交教育费附加=103 440.20=103 440.203%3%3 103.213 103
50、.21 应交地方教育费附加应交地方教育费附加=103 440.20=103 440.201%1%1 034.401 034.40 根据上述计算过程填制根据上述计算过程填制“城市维护建设税和教育费附加计算表城市维护建设税和教育费附加计算表”如下。如下。2023-7-1557【工作过程工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的营用要素和负债要素发生变化。一方面，引起企业费用要素中的营业税金及附加项目增加了业税金及附加项目增加了11 378.4211 378.42元，
