1、2023年7月24日星期一分行业会计报表涉税分分行业会计报表涉税分析析-地税地税 祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意如意家庭幸福、美满直至永远家庭幸福、美满直至永远 申山宏 2023-7-24自我介绍自我介绍：曾经是大学教书匠曾经是大学教书匠曾经干过十年行政曾经干过十年行政在培训教育行当摸爬滚打已在培训教育行当摸爬滚打已1313年年几个企业的财务总监几个企业的财务总监一个实际工作者一个实际工作者挂职挂职:江西省九江国税局直属局付局长江西省九江国税局直属局付局长 总局所得税司总局所得税司2023-7-24分行业涉税财务指标分析分行业涉税财务指标分析共讲一
2、个问题共讲一个问题：一行业行业报表的每一个项目与报表的每一个项目与纳税评估、税务稽查关系分析纳税评估、税务稽查关系分析 2023-7-24一、什么是行业报表涉税分析一、什么是行业报表涉税分析 指以行业财务报表和申报资料为依据指以行业财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为其变动，目的是了解过去、评价现在、为纳纳税评估、税务稽查税评估、税务稽查指明方向。指明方向。2023-7-24二、分析常用的方法二、分析常用的方法会计核算的
3、方法以会计核算的方法以“凭证凭证账簿账簿报表报表”为一条主线（为一条主线（“如何做会计如何做会计”）；）；财务分析是逆向的过程，即财务分析是逆向的过程，即“报表报表账簿账簿凭证凭证”（如何用会计如何用会计）；将报表的财务分析与涉税评估分析方法结将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：合在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法比较分析法、比率分析法、审阅法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法复核法、核对法、综合分析法等。等。2023-7-24报表项目分析的常用方法报表项目分析的常用方法看报表要看报表要 横看竖看，上看下看，左看右看，横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看
4、，看个透、看个前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数字。对待数字。2023-7-24项目评估项目评估指标评估分析指标评估分析项目评估分析项目评估分析:对某电力冶金机械总厂的对某电力冶金机械总厂的纳税评估纳税评估111 2023-7-24 分行业财务报表涉税分析分行业财务报表涉税分析报表项目与税务稽查、纳报表项目与税务稽查、纳税评估关系分析税评估关系分析对报表项目的分析又可从两个方面展开：对报表项目的分析又可从两个方面展开：多期数据进行比较多期数据进行比较趋势分析趋势分
5、析 对项目之间的钩稽关系进行分析对项目之间的钩稽关系进行分析。2023-7-242023-7-24 会计报表的结构及钩稽关系会计报表的结构及钩稽关系 资产负债表资产负债表财务状况缩影财务状况缩影 资产 权益 流动资产 负债 长期股权投资 流动负债 固定资产 长期负债 无形及其他资产所有者权益 2023-7-24 第一讲第一讲 资产类项目分析资产类项目分析货币资金货币资金1。与与“应交税金应交税金”对比看是否有钱交税？对比看是否有钱交税？将将“货币资金货币资金”与各种需上交的、支付的款项与各种需上交的、支付的款项对比，分析企业有无支付能力。对比，分析企业有无支付能力。2。现金余额现金余额0石化行
6、业石化行业3。现金余额借方是红字？。现金余额借方是红字？汽车贸易行业汽车贸易行业123 4.现金余额借方是兰字现金余额借方是兰字制造业 2023-7-245.农副产品收购业农副产品收购业借现金借现金贷其他应付款小老板娘贷其他应付款小老板娘6.“白条白条”抵库？抵库？7.房地产业大额现金收支房地产业大额现金收支doc8.借记卡借记卡9.货币资产损失货币资产损失 25号公号公告告2023-7-24交易性金融资产交易性金融资产：股票、债券和基金：股票、债券和基金 1、投资收益和公允价值变动损益、投资收益和公允价值变动损益2、公允价值变动损益，在资产持有期间，、公允价值变动损益，在资产持有期间，其潜在
7、收益税收上不予确认，在企业其潜在收益税收上不予确认，在企业年度纳税申报时予以纳税调整年度纳税申报时予以纳税调整 2023-7-24请关注：关联方借贷业务（请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）关注与：其他（付）应收款应收款）有无确认损益并计征相关税款？）有无确认损益并计征相关税款？（1）利息收入按）利息收入按“金融保险金融保险”税目征收营业税目征收营业税；（国税函发税；（国税函发1995156号）号）doc1（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（类贷款利率，否则不得扣除；（38条条doc2）国家税务总局公告国家税务总局公告2
8、011年第年第34号号一、一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定 2023-7-24 江苏的规定 银行加息后取消了银行贷款上浮比例，银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握出税前扣除标准如何掌握?：从从2002008 8年度起，同期同类贷款利率包括年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的金融企业的基准利率和浮动利率基准利率和浮动利率(国税函国税函【20032003】11141114号号)，但在税前扣除时，浮动，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的利率最高不超过基准利率的4 4倍倍。:国税函国税函20
9、09777号号 doc32023-7-24 目前部分企业向银行贷款时，银行会收目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除
10、？变相的手续费支出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。2023-7-24 一些企业特别是私营企业在向银行贷款一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业款确实用于企业(直划入企业银行账户直划入企业银行账户)，利，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗出允许企业在所得税
11、前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。利息可以税前扣除。2023-7-24短期投资关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。租赁、资金占用等等。征管法第征管法第36条规定：条规定：“企业，外国企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或果没有按照独立企业
12、之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。纳税所得额的，税务机关有权合理调整。（法法4141条条 doc4）调整依据：调整依据：财税财税20082008121121号号 doc5doc5国税发国税发200920092 2号号doc62023-7-24短期投资 3、国债（国库券）利息有无按规定作国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？（国税发纳税调整？（国税发1994132号）号）（国税函国税函1999818号号 法法26条条doc7）注意：原来：一定指持有收益，不包括：原来：一定指持有收益，不包括转让收益
13、转让收益2023-7-24短期投资与投资收益短期投资与投资收益总局公告总局公告2011年第年第36号号财税财税201176号号 关于地方政府债券关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的利息所得免征所得税问题的通知通知财税财税201199号号关于铁路建设债券利息关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知收入企业所得税政策的通知 2023-7-24长期股权投资与投资收益长期股权投资与投资收益“长期股权投资长期股权投资”项目项目 该项目可以反映企业实施对外扩张的情况该项目可以反映企业实施对外扩张的情况 （1 1）该项目本身并不对损益产生影响；）该项目本身并不对损益产生影响；（2 2）分析对外扩张的
14、原因。）分析对外扩张的原因。请思考：请思考：企业以非货币性资产对外企业以非货币性资产对外投资涉及到哪些税收？投资涉及到哪些税收？doc82023-7-24长期股权投资与投资收益长期股权投资与投资收益 股权投资股票投资股权投资股票投资国家税务总局关于企业股权投资损失所国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告得税处理问题的公告 2010年第年第6号号：2023-7-24三、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题：主要审核三类问题：（一）应收帐款贷方余额（一）应收帐款贷方余额（结合结合“预收预收账款账款”一起分析）一起分析）（二）（二）审核审核“坏账准备坏账准备
15、”科目，注意下科目，注意下列问题：列问题：财税财税200957号、国税发号、国税发200988号号 2023-7-241 1、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方可获得税前扣除；方可获得税前扣除；国税发国税发200988号号(取取消消)、57号号2 2、2008.12008.1。1 1。起不得计提坏帐准备，。起不得计提坏帐准备，金融金融企业贷款损失准备金除外。企业贷款损失准备金除外。财税200964号(已到期)3、电信企业坏账损失税前扣除问题的通电信企业坏账损失税前扣除问题的通知知国税函国税函2010196号号(取消取消)2023-7-24狠狠计提坏帐准
16、备：狠狠计提坏帐准备：国家税务总局关于企业取得财产转让等国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号国家税务总局公告【2011】第025号 2023-7-242023-7-242023-7-24（三）（三）审核审核“其他应收款其他应收款”，关注：财税，关注：财税2003158号号doc11 文件规定，股份制企文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，要视同分配，计征又不用于经营的，要视同分配，计征20%。财税财税200883号号 doc12注意：注
17、意：（1）不能理解为是）不能理解为是12月月31日，而应理日，而应理解为满解为满12个月个月（2）股东不以个人名义，而以家人名义借款，）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于同样适用于158号文件号文件（3）如果满）如果满12个月未归还，到个月未归还，到14个月已归还，个月已归还，不再征税不再征税2023-7-24案例2011年年8月份某投资公司用月份某投资公司用5万元买断甲企万元买断甲企业业100万元的债权万元的债权(有合同有合同)。11月份投资公月份投资公司收回司收回8万元的债权，余下债权正在追讨，万元的债权，余下债权正在追讨，但预计但预计2011年不会再追回其余债权。年不会再追回
18、其余债权。2011年年该投资公司是以该投资公司是以100万元作收入，还是以万元作收入，还是以8万万元作收入元作收入?:投资公司应以投资公司应以8万元作收入，成本为万元作收入，成本为5万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支列支100万损失，同时万损失，同时5万元作收入处理。万元作收入处理。2023-7-24国家税务总局关于个人因购买和处国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题置债权取得
19、所得征收个人所得税问题的批复的批复 国税函2005655号:doc132023-7-24四、存货四、存货1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等）抵债、外购等）(1)一般企业一般企业1）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。证，能否税前列支的问题。：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的，根据逃税的前提下
20、确实无法取得合法凭证的，根据的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条，如主管部门收取的管理费、对于一些不规范的白条，如主管部门收取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。其取得合法凭证。2023-7-24营业税实施细则营业税实施细则 第十九条 合法有效凭证合法有效凭证，是指：是指：
21、（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签
22、收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。2023-7-242)问：有些费用的发生没有取得正式发票，问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情苗、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理况如何处理?答：对应取得合法票据的费用支出对应取得合法票据的费用支出(如收购如收购的农副产品等的农副产品等)，应以合法票据做为原始凭，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用证；对
23、确无合法票据而又支出的费用(如青如青苗补偿苗补偿)，应按，应按“真实、合法真实、合法”的原则，依的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。入相关成本费用。doc132023-7-24（2）房地产业（开发成本）房地产业（开发成本）拆迁补偿费：拆迁补偿费：（1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件）出具政府的拆迁补偿费标准的文件（2）出具被拆迁人的收条和身份证号码）出具被拆迁人的收条和身份证号码（3）出具拆迁补偿费协议）出具拆迁补偿费协议（4）出具被拆迁户的门牌号）出具被拆迁户的门牌号2023-7-24案例：发票的几种特殊规定？案例：发票的几种
24、特殊规定？Doc 15 发票丢失怎么办发票丢失怎么办？?企业支付的违约金是提供普通收企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？据还是发票？dco16甲供材料甲供材料:细则第细则第16条：计条：计税营业额必须包括材料。税营业额必须包括材料。2023-7-24下列情形不包括材料：下列情形不包括材料：（1）国税发）国税发2002117号（号（第三条取消第三条取消）、国）、国税发税发200680号（号（已取消已取消）：自产并负责安）：自产并负责安装税法列举的产品，如果符合装税法列举的产品，如果符合117号规定的号规定的条件，安装费征收营业税，其计税营业额不条件，安装费征收营业税，其计税营业额不包括材料。
25、包括材料。（2）财税）财税2006114号：装饰业号：装饰业“清包工清包工”业业务，计税营业额不含甲供材料。务，计税营业额不含甲供材料。(3)财税财税200316号：建筑业计税营业额不含号：建筑业计税营业额不含设备。实际操作：设备。实际操作：“全额开票，差额征税全额开票，差额征税”。设备与材料的划分标准由各省级地税局列举。设备与材料的划分标准由各省级地税局列举。2023-7-24车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？劳保用鞋呢？：均可抵扣。国税发：均可抵扣。国税发200075号、国税发号、国税发2006156号第十条规定，各地要严格控号第十条规
26、定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；本通知自本通知自2000年年1月月1日起执行。日起执行。2023-7-24真实性原则真实性原则：合法凭证合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东
27、会、董款单据、收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。取得发票的还必须取得发票。2023-7-24下列支出不得取得发票：工资薪金；境外下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产和无形资产（接受投资的存
28、受投资的不动产和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。小结：凡属于流转税征税范围的，无论是小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。2023-7-24（二）视同销售（二）视同销售视同销售政策依据：财税字视同销售政策依据：财税字199679号、号、国税发国税发2000118号号 增值税暂行条例实施细则增值税暂行
29、条例实施细则第四条第四条消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条第六条 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条 doc16企业所得税条例企业所得税条例 第二十五条第二十五条 房地产国税发房地产国税发200931号号第七条第七条 2023-7-24营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应视同发生应税行为税行为：（一）单位或者单位或者个人个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2023-7-24房
30、地产开发经营业务企业所得税处房地产开发经营业务企业所得税处理办法理办法第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。2023-7-24商品（不动产除外）或货物的商品（不动产除外）或货物的“视同销售视同销售”业业务可以总结：务可以总结：记住记住“两个凡是两个凡是”：（1 1）凡是自产产品（委托加工货物），无论）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。是对内，还是对外，一律视同销售。（2 2
31、）凡是外购的商品，对外视同销售，对内）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。不视同。“对内对内”：用于在建工程、固定资产、职工福：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。利、管理部门等等。“对外对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等货、赞助等等2023-7-24不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总业务可以总结为：结为：外购不动产、无形资产，外购不动产、无形资产，“对内对内”不不“视视同销售同销售”，“对外对外”（不含投资）一律作（不含投资）一律作“视同销售视同销售”处理。处理。此外，自行开发的不动产，对内不征
32、收营此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。处理。案例：案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出捐赠支出？津国税外津国税外199843号号 doc172023-7-24国税函2008875号:（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2023-7-24账务处理：账务处理：借
33、：有关科目借：有关科目贷：存货贷：存货 应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）审核审核“原材料原材料”、“产成品产成品”、“主营业务主营业务成本成本”等科目，查找发生额的差异，结合所等科目，查找发生额的差异，结合所得税申报表，看视同销售业务有无作纳税调得税申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。整。请思考？请思考？“买酒送笔买酒送笔”为什么不作为什么不作“视视同销售同销售”处理？处理？doc18doc182023-7-24思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？缴纳营业税和土地增值税？是否缴
34、纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发条和国税函发【1995】156号：营号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。税。国税发国税发【2006】31号、国税函号、国税函【2005】970号号 .自自2008年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得税。国税函国税函【2008】828号号规定规定：企业内部处置资产，只企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不
35、缴纳企业所得税。有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。2023-7-24思考：买一送一思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？否缴纳增值税和所得税？答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财企【财企【2003】095号：赠送是指对具有处号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。分权的资产不附加任何条件送与他人。增值税细则第增值税细则第4条
36、第条第8款：自产、委托加款：自产、委托加工或外购的货物用于工或外购的货物用于无偿无偿赠送。赠送。2023-7-24 但注意：自但注意：自2006年年10月月15日起，商业企业买一送日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第税务总局、工商总局、公安部第18号令号令-第八条第八条零售商开展促销活动，其促销商品零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。国税函2008875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的
37、销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2023-7-24新企业所得税法中视同销售行为新企业所得税法中视同销售行为就是否有变化？就是否有变化？在建工程、管理部门、非生产在建工程、管理部门、非生产性机构性机构 doc152023-7-24思考题：视同销售的所得税如何征收？视同销售的所得税如何征收？2023-7-24五、固定资产（在建工程）审核在建工程、固定资产的增减变动，着审核在建工程、固定资产的增减变动，着重关注下列问题：重关注下列问题：1 1。在建工程、固定资产增加，结合。在建工程、固定资产增加，结合“管管理费用理费用”、“应交税金应交税金”等科目，有无按规等科目，有无按
38、规定缴纳房产税（定缴纳房产税（城市房地产税城市房地产税）、车船使用）、车船使用税（税（车船使用牌照税车船使用牌照税）、城镇土地使用税？）、城镇土地使用税？2自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。进项税额允许从销项税额中抵扣。2023-7-24财税财税2009113号号doc17:增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则第二十三条第二十三条doc：建筑物、构筑：建筑物、构筑物、土地附着物。物
39、、土地附着物。doc182023-7-241、房产税（1）房产税的征税对象是房屋。与房屋不可分割的附属设施是房屋原价的一部分，须按规定计征房产税。财税地字198728号：如果中央空调单独作为一项固定资产管理，可以不征房产税.国税发国税发2005173号号:财税财税2005181号号:2023-7-24国税发国税发2005173号号一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2023-7-24二、对于更换房屋附属设备
40、和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。三、城市房地产税比照上述规定执行。四、本通知自2006年1月1日起执行。财政部 税务总局关于对房屋中央空调是否计入房产原值等问题的批复(87财税地字第028号)同时废止。2023-7-24独立于房屋之外的建筑物，不征房产税。独立于房屋之外的建筑物，不征房产税。如围墙、烟囱、假山、游泳池、渔池、地窖如围墙、烟囱、假山、游泳池、渔池、地窖等不征房产税。等不征房产税。房屋房屋：厂房、营业用房、办公用房、库房、：厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食
41、堂及其他房屋等；住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物建筑物:塔、池、槽、井、架、棚（不包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等。等。2023-7-24房屋与房产税（1987）财税地字第）财税地字第003号号 所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储
42、等的场所。根据这休息、娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义，我们可以区别于其他的独立于房屋个定义，我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑物，如围墙、假山、烟囱、水塔、之外的建筑物，如围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐等，以上建筑物均不属于房以及各种油气罐等，以上建筑物均不属于房产，不征房产税。产，不征房产税。2023-7-24房屋与房产税 与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设
43、施，是指暖气、卫生、通风、照明、算价值的配套设施，是指暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、煤气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界施往往不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界限：限：“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线等从最近的探视井或三通管算起，电灯网
44、、照明线从进线盒联接管算起。从进线盒联接管算起。”2023-7-24财税财税2005181号（号（2006年1月1日起）凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税 2023-7-24请思考：单独核算的独立于房屋之外的长请思考：单独核算的独立于房屋之外的长廊是否计征房产税？廊是否计征房产税？请思考：简易成品库，有顶有柱，四面无请思考：简易成品库
45、，有顶有柱，四面无墙，能避雨但不能遮风，请问：是否计征房墙，能避雨但不能遮风，请问：是否计征房产税？产税？请思考：重庆小天鹅水上世界中国私企请思考：重庆小天鹅水上世界中国私企500强之一。在宜昌长江边上停泊着一条巨强之一。在宜昌长江边上停泊着一条巨大大“轮船轮船”，主要经营：餐饮、洗浴、按摩、，主要经营：餐饮、洗浴、按摩、茶座等等。是否计征房产税？茶座等等。是否计征房产税？2023-7-24请思考：请思考：企业无偿使用免税单位房产，企业无偿使用免税单位房产，是否应缴纳房产税？是否应缴纳房产税？请思考：加油站罩棚请思考：加油站罩棚 是否征收房产税是否征收房产税？关注：财税2008123号doc财
46、税2008152号doc外资及外籍个人：国税函国税函20096号号，财税20093号。2023-7-243.土地使用权的核算是否正确？土地使用权的核算是否正确？企 业 会 计 制 度 第 企 业 会 计 制 度 第 4 7 条 及 财 会条 及 财 会200143号：摊销折旧摊号：摊销折旧摊销。销。Doc19doc20财税财税2010121号关于安置残疾人就业单号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知位城镇土地使用税等政策的通知2023-7-24无形资产 准则应用指南 企业取得的土地使用权通常应确认为无形企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租资产，
47、但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账外出售的房屋建筑物，相关的土地使用
48、权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。2023-7-244、国税发国税发200389号：自建自用房屋从交号：自建自用房屋从交付使用的次月起计征房产税。付使用的次月起计征房产税。3、城镇土地使用税(1989国税地字 140号)（1）房地产开发企业征用的土地需计征土地使用税，转让给业主后，不再征收。（2）甲公司将土地（场地）出租给乙公司，土地使用税的纳税人是甲公司。（3）纳税单位无偿使用免税单位的土地，土地使用税由使用者缴纳。2023-7-24（4）财税200656号实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人
49、按规定缴纳城镇土地使用税。财税2010121号关于安置残疾人就业单关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知位城镇土地使用税等政策的通知2023-7-24 企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起的专用设备，如从购置之日起5 5个纳税年度内转让、个纳税年度内转让、出租的，出租的，是否要补税是否要补税?：应在该专用设备停止使用当月停止享受企应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备税税款。转让的受让方可以按照该专用
50、设备投资额的投资额的1010抵免当年企业所得税应纳税额；抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。(财税200848号)2023-7-24外商投资企业经营期不足十年转为内资企业要不要全额补交已享受的所得税？:国税函201069号 2023-7-24 请思考：请思考：在会计处理中，固定资产交付使用后，如尚未办在会计处理中，固定资产交付使用后，如尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调旧，待办理了竣工决
