1、大家好大家好12023-8-422023-8-43l财务报告概述l资产负债表的特征及其编制l利润表的特征及其编制l现金流量表的特征及其编制l所有者权益变动表的特征及其编制l会计信息的披露2023-8-442023-8-45对内对内对外对外对外对外2023-8-46l定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。l企业提供的财务会计报告是企业外部的利益相关者了解企业的重要途径 2023-8-47l财务会计报告的组成会计报表会计报表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。l可以在财务情况说明书中加以说明l也可以通过董事
2、会报告等其他方式加以说明 2023-8-48l简化的业绩报告上市公司年报中“会计数据和业务数据摘要”2023-8-49l完整的财务报告财务报表是核心，受到公认会计原则的约束，需要接受注册会计师的审计；表外附注是对报表的细节说明和补充，是构成报表不可分割的组成部分。它受到公认会计原则的约束，但需要接受注册会计师的审计；其他财务报告是对报表的必要补充，不需确认，不受公认会计原则约束，不受注册会计师的审计。2023-8-410l按是否对外报送对外报表对内报表l按照反映内容的状态静态报表动态报表 2023-8-411l按反映内容分类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表2023-8-412l按编报
3、时间分类月报、季报、半年报（中报）、年报l按编制单位分类个别报表、合并报表2023-8-413l定义会计报表附注简称附注,是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的补充说明等。l附注是财务报表的重要组成部分 l附注信息的主要内容P2252023-8-414l根据我国企业财务会计报告条例的规定，企业应当提供财务情况说明书。l财务情况说明书的主要内容l我国上市公司财务会计报告中相关信息的披露形式：财务预测报告、董事会报告、监事会报告等2023-8-415l数据客观可靠l内容与使用者的决策相关l充分披露l及时呈报
4、l便于理解l效益大于成本2023-8-416l以持续经营为列报基础 l根据项目的重要性确定列报方式 l财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致l财务报表应当披露有关项目的全额信息 2023-8-4172023-8-418l资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，因此又称“财务状况表”。l财务状况：资产、负债、所有者权益的内容结构和对应关系l静态报表l编制基础资产负债所有者权益2023-8-419l反映企业的偿债能力：l反映企业的资本结构：资产负债率等l反映企业的财务弹性：l反映企业的经营绩效：投资报酬率、资产周转率等2023-8-420l资产负债表不反映现时价值 l资产负债表遗漏了许多无法
5、用货币表示的重要的资产负债信息 2023-8-421l为便于信息使用者的理解和使用，资产负债表中的资产、负债、所有者权益三类会计要素都应当再细分为多个报表项目 资产负债表 资 产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 所有者权益 无形资产 投资资本 其它资产 留存利润2023-8-422l按流动性划分和排列报表项目资产按照变现能力分类负债按照偿还期限分类所有者权益按照来源和用途分类流动性是投资安全的重要标志有助于分析企业经营、投资和盈利能力适用不同的计价基础，对利润表产生不同影响有助于分析企业未来的变现能力2023-8-423l按货币性与非货币性排列报表项目货币性
6、项目：以货币形态存在或将以货币形式收回的资产、以及将以货币形式抵偿的债务在流动性排序的基础上，将货币性项目排在资产负债表的前面，而将非货币性项目排列在后面 指示偿债能力不同的计价基础对利润产生不同影响2023-8-424l表首报表的名称、编报企业的名称、资产负债表日、货币单位和报表编号等 l表体账户式资产负债表：会计恒等关系一目了然报告式资产负债表：便于编制比较财务报表l表尾附注2023-8-425l根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收账款、存货、无形资产、固定资产等计提了资产减值的项目固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产-累计摊销-无形资产减值准备2023-8-426l
7、根据相关总账科目期末余额的合计数填列货币资金：库存现金+银行存款+其他货币资金存货：材料采购+在途物质+原材料+库存商品+周转材料+/-材料成本差异+生产成本根据有关明细账科目期末余额分析计算填列应收账款（预收账款）借方应付账款（预付帐款）贷方2023-8-427l年内到期转列为流动项目 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债l其余项目根据总分类账户的期末余额直接填列2023-8-428l【例6-1】P2372023-8-4292023-8-430l利润表又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表l经营成果：企业的收入、费用、成本以及净利润的实现及构成情况。l动态报表l编
8、制基础收入费用利润2023-8-431l利润表是评价企业经营成果的有效工具 l利润表是预测企业未来盈利和现金流量的基础 l利润表是评价管理人员经营效率的工具 2023-8-432l表首l表体单步式利润表：简单多步式利润表：显示不同层次、不同经济意义的会计利润，提供更多的决策信息l表尾附注2023-8-433营业利润营业利润=营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税金及附营业税金及附加加 期间费用期间费用 资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损公允价值变动损益益+投资收益投资收益总利润总利润=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出净利润净利润=总利润总利润 所得税费用所
9、得税费用营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用华农经管院会计学原理课件342023-8-4利润表项目利润表项目填列方法填列方法营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额的合计数填列营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额的合计数填列营业税金及附加根据“营业税金及附加”账户发生额填列销售费用、管理费用、财务费用根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的发生额填列资产减值损失根据“资产减值损失”
10、账户发生额分析填列华农经管院会计学原理课件352023-8-4利润表项目利润表项目填列方法填列方法公允价值变动收益根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如果公允价值变动为净损失，则本项目以“”号填列。投资收益根据投资收益账户的发生额分析填列。如果为投资净损失，则本项目以“”号填列。营业外收入、营业外支出根据营业外收入和营业外支出账户的发生额分析填列。所得税费用根据所得税费用账户的发生额分析填列每股收益应当根据归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算而得2023-8-436l月报披露“本月数”和“本年累计数”l季报、半年报披露“上年同期累计数”和“本年累计数”l年
11、报披露“上年数”和“本年数”2023-8-437l【例6-2】P2422023-8-438l退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000 元的销售收入，净利润达24,000 元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询，郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来。2023-8-439经营活动产生的现金流量净利润24 000调整项目：应收
12、账款增加(48 000)存货增加(40 000)折旧费用44 000经营活动产生的现金流量净额(20 000)投资活动产生的现金流量购买设备(80 000)筹资活动产生的现金流量短期借款(112 000)现金净增加额12 0002023-8-440l福兴公司赊销金额过大，使得20%的销售收入为非现金收入l福兴公司存货增加过多（40000元），囤积存货占据了大量的资金l公司投资过大，新增固定资产180000元也占据了大量资金l尽管福兴公司经营正常，但现金流入减少，而现金支出增加，致使企业在面临债务到期清偿时无法提供足够的现金而破产清算。l因此，现金流量表能够配合资产负债表和利润表，揭示企业盈利能
13、力和创造现金能力之间的关系，从而反映企业利润的质量、资产的流动性和支付能力。2023-8-4412023-8-442l现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 l现金流量表的编制基础现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资 现金流量：现金和现金等价物的流入和流出 2023-8-443l影响现金增减变化的因素现金项目之间的交易不影响非现金项目之间的交易不影响现金与非现金项目之间的交易影响l非现金资产的减少、债务和所有者权益的增加将导致现金的增加l非现金资产的增加、债务和所有者
14、权益的减少将导致现金的较少2023-8-444l有利于评估企业在未来创造有利的净现金流量的能力l更好地说明企业的偿债能力、分配股利的能力和融资的需求。l说明了净利润与相关现金收支产生差异的原因，能够从另一个侧面评价企业利润的质量。l有利于评估当期的现金和非现金投资理财事项对企业财务状况的影响。l编制基础明确，不易被操纵，能更有效地衡量企业财务状况和经营成果的质量。2023-8-445l经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务、经营性租赁购买货物、接受劳务、制造产品广告宣传、推销产品缴纳税款2023-8-446l投资活动产生的现金流量长期资产的处置收回现金等价物以外的投资、分得股利、利润或取得利
15、息等长期资产的购建现金等价物以外的其它投资等2023-8-447l筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资、发行债券、借款等减少注册资本、偿还债务支付筹资费用、分配股利、偿付利息等2023-8-448l表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容l表体现金流量（经营活动、投资活动、筹资活动）汇率变动对现金的影响现金及现金等价物的净增加期末现金及现金等价物余额l表尾附注间接法计算经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的重大投融资活动2023-8-449l经营活动产生的现金流量的编制直接法l通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量l以权责发生
16、制会计给出的本期营业收支为起算点l分析企业各项经济业务，将以权责发生制为基础记录的应计收支调整为以收付实现制为基础的现金收支。2023-8-450l经营活动产生的现金流量的编制间接法l以净利润为起算点，经过以下三大项目的调整1.不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整（影响净利润但不影响现金流）2.不属于经营活动的损益 3.非现金资产与现金之间发生变化项目的调整（不影响净利润但影响现金流）2023-8-4512023-8-452l揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原因l提供综合收益信息有助于投资者评价企业价值l提供资本交易信息有助于分析企业的发展趋势l联系利润表和资产负债表的纽带2023-8
17、-453l表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容 l表体依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或事项，以及按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响 l表尾附注2023-8-454l“上年年末余额”项目l“会计政策变更”、“前期差错更正”项目l“净利润”项目根据当年利润表的“净利润”项目填列 l“直接计入所有者权益的利得和损失”项目根据有关账户及其明细账的纪录分析填列2023-8-455l“所有者投入资本”项目根据“实收资本”、“资本公积”账户及其所属明细账的记录分析填列l
18、“股份支付计入所有者权益的金额”根据“资本公积”、“实收资本”账户及其所属明细账的记录分析填列2023-8-456l“利润分配”项目根据“本年利润”、“利润分配”账户及其所属明细账的记录分析填列 l“所有者权益内部结转”项目 根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户及其所属明细账的记录分析填列 2023-8-457l【6-3】P2962023-8-4582023-8-459l会计报表附注l其他信息和资料的披露2023-8-460l会计报表附注的作用 提高会计信息的可比性增进会计信息的可理解性 突出会计报表信息的重要性 2023-8-461l企业的基本情况 l财务报表的编制基础 l遵循企业会计准则的声明l重要会计政策和会计估计 l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 l报表重要项目的说明 l或有事项 l资产负债表日后事项 l关联方关系及其交易 2023-8-462l披露的内容企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况，以及其他对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项 l披露的形式一般企业都通过“财务情况说明书”的形式上市公司则根据我国证监会的有关规定，采用其他报告形式披露这些信息。2023-8-463l练习一、练习二
