1、1第六章第六章 财务报表附注及相财务报表附注及相关信息关信息主讲：刘翠侠主讲：刘翠侠2财务报表附注概述财务报表附注概述1会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和前期差错更正和前期差错更正2资产负债表日后事项资产负债表日后事项3关联方披露关联方披露4第六章第六章 财务报表附注及相关信息财务报表附注及相关信息36.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项讲授内容：讲授内容：资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项的含义资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理依据准则：依据准则：企业会计准则第企业会计准则第2
2、929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项 19981998年施行，年施行，20032003年、年、20062006年修订年修订46.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生之间发生的需要调整或说明的的需要调整或说明的有利或不利有利或不利事项事项资产负债表日资产负债表日(年度末或中期末，年度末或中期末，不包括该日）不包括该日）财务报告批准报出日财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准报出日）（董事会或类似机构批准报出日）资产负债表日后事项期间资产负债表日后
3、事项期间5对资产负债表日后事项的理解对资产负债表日后事项的理解6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项日后事项不是该期间企业发日后事项不是该期间企业发生的所有会计事项生的所有会计事项1是该期间发生的对报告年度是该期间发生的对报告年度报表产生影响的事项报表产生影响的事项2日后事项包括有利和不利事日后事项包括有利和不利事项，处理原则相同项，处理原则相同361资产负债表日次日资产负债表日次日53214二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间2财务报告编制财务报告编制完成日完成日3注册会计师审计报告日注册会计师审计报告日4董事会批准报出日董事会批准报出日5实际对外公
4、布日实际对外公布日146.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项7三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项8（一）资产负债表日后调整事项（一）资产负债表日后调整事项 1 1、含义：、含义：1212月月3131日或以前已存在（发生），结果日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实。在日后事项期间证实。对报告年度的会计报表产生影响对报告年度的会计报表产生影响6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项1月月1日日 批
5、准报出日批准报出日日前发生日前发生 日后证实日后证实96.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项例：例：A A企业应收企业应收B B企业账款企业账款60000006000000元，按合同约定应元，按合同约定应在在20062006年年1111月月1010日前偿还。在日前偿还。在20062006年年1212月月3131日日结账时，结账时，A A企业尚未收到这笔应收账款，并已知企业尚未收到这笔应收账款，并已知B B企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，A A企业对该项应收账款提取企业对该项应收账款提取5%5%坏账准备。坏账准备。20072007年年2
6、2月月1010日，在日，在A A企业报出财务会计报告之企业报出财务会计报告之前收到前收到B B企业通知，企业通知，B B企业已宣告破产，无法偿企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。付部分欠款。102 2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）在资产负债表日后事项期间：在资产负债表日后事项期间：6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项（3)3)进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。出资产的收入。如：报告年度或以前期间所售商品的退回。如：报告年度或以前期间所售商品的退回。(4)(4)资产负债表日
7、后发现财务报表的舞弊或差错（报资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差错或以前年度不重要的差错）告年度差错或以前年度不重要的差错）(2)(2)已证实某项资产已减值或金额需调整已证实某项资产已减值或金额需调整(1)(1)诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认予调整或确认11（二）资产负债表日后非调整事项（二）资产负债表日后非调整事项1 1、1212月月3131日或以前不存在日或以前不存在(没发生没发生)，日后发生。，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）对报告年度的会计报表
8、产生影响对报告年度的会计报表产生影响 1月月1日日 批准报出日批准报出日日后发生日后发生6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项122 2、非调整事项主要内容、非调整事项主要内容资产负债表日后事项期间内发生的：资产负债表日后事项期间内发生的：重大诉讼、仲裁、承诺重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、汇率发生重大变化资产价格、税收政策、汇率发生重大变化自然灾害导致重大损失自然灾害导致重大损失发行股票、债券或巨额举债发行股票、债券或巨额举债资本公积转增资本资本公积转增资本巨额亏损巨额亏损企业合并或处置子公司企业合并或处置子公司企业利润分配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发企业利润分
9、配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润放的股利或利润6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项13（三）调整事项和非调整事项的关系（三）调整事项和非调整事项的关系1 1、相同点、相同点：都在日后事项期间发生都在日后事项期间发生 都对报表有重大影响都对报表有重大影响2 2、区别：、区别：资产负债表日该事项是否存在：资产负债表日该事项是否存在：作用不同作用不同 调整事项：进一步证实作用调整事项：进一步证实作用 非调整事项：新发生非调整事项：新发生注意：同一事项，既可是调整事项，注意：同一事项，既可是调整事项，也可是非调也可是非调整事项整事项6.3 6.3 资产负债表日后事项
10、资产负债表日后事项调整事项：存在调整事项：存在非调整事项：不存在非调整事项：不存在14甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有事项的有()()A A增发股票增发股票B B出售子公司出售子公司C C发生洪涝灾害导致存货严重毁损发生洪涝灾害导致存货严重毁损D D报告年度销售的部分产品被退回报告年度销售的部分产品被退回 6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项156.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项四、调整事项的会计处理四、调整事
11、项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则 1 1、涉及损益事项：、涉及损益事项：“以前年度损益调整以前年度损益调整”代替代替 2 2、涉及利润分配：利润分配、涉及利润分配：利润分配未分配利润未分配利润 3 3、不涉及损益的：调整相关项目、不涉及损益的：调整相关项目 4 4、调整财务报表及附注、调整财务报表及附注 调整报告年度的期末数或本期数调整报告年度的期末数或本期数 调整事项一般不在附注中进行披露调整事项一般不在附注中进行披露16（二）涉及所得税（二）涉及所得税日后事项发生在所得税汇算清缴前：日后事项发生在所得税汇算清缴前：调整报告年度的应交税金调整报告年度的应交税金日后事项发生在所得税汇算
12、清缴后：日后事项发生在所得税汇算清缴后：调整报告年度次年的应交税金调整报告年度次年的应交税金6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项17【例例】甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在定甲公司在20072007年年1111月供应给乙公司一批物资。由于月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75 00075 000万元。万元。该诉讼案件在该诉讼案件在20072007
13、年年1212月月3131日尚未判决，日尚未判决，甲公司记录了甲公司记录了100100万元的预计负债，万元的预计负债，并将该项赔偿款并将该项赔偿款反映在反映在1212月月3131日的财务报表中，乙公司未记录应收赔日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。偿款。2008 2008年年2 2月月1515日，经法院一审判决日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙，甲公司需要偿付乙公司经济损失公司经济损失120120万元万元，甲公司不再上诉甲公司不再上诉，赔偿款已，赔偿款已经支付。经支付。假定甲、乙公司均于假定甲、乙公司均于20082008年年4 4月月2020日完成日完成20082008年度所年度所得税汇算
14、清缴得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。所得税税率损失不允许在所得税前扣除。所得税税率25%25%，按净，按净利润的利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。18甲公司账务处理：甲公司账务处理：1记录支付的赔偿款记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 000（营业外支出）（营业外支出）贷：其他应付款贷：其他应付款 200 000 借：预计负债借：预计负债 1 000 000 贷：贷：其他应付款其他应付款 1 000 000 借：其他应付款借：其他应付款 1 200 000 贷：银行存款贷
15、：银行存款 1 200 0002调整递延所得税资产调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（1 000 00025%）250 000 （所得税费用）（所得税费用）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250 0003、调整应交税费、调整应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 300 000300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 000300 000 （125125万万25%25%）（所得税费用）（所得税费用）194 4将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润
16、未分配利润 150 000150 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 000150 0005 5调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 15 000 15 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 00015 000 （150 000150 00010%10%）6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项20会计报表的调整：调整即将报出的会计报表的调整：调整即将报出的20072007年度会年度会计报表计报表相关项目的相关项目的期末数期末数资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表注意：不涉及现金流量
17、表（收付实现制）注意：不涉及现金流量表（收付实现制）调整调整20082008年年2 2月资产负债表的年初数月资产负债表的年初数6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项21乙公司会计处理：乙公司会计处理：1 1、记录收到的赔款、记录收到的赔款借：其他应收款借：其他应收款 1 200 0001 200 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 200 0001 200 000借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 200 0001 200 0002 2、调整税金、调整税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30
18、0 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 300 000300 0003 3、结转以前年度损益调整、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 900 000900 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 900 000900 000226.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项五、非调整事项五、非调整事项处理方法处理方法1.1.不调整资产负债表日的报告年度的会计报表不调整资产负债表日的报告年度的会计报表2.2.在会计报表附注中披露：在会计报表附注中披露：每项重要的资产负债表日后非调整事项每项重要的资产负债表日后非调整事项
19、包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。影响。无法做出估计的，应当说明原因。23六、资产负债表日后事项的披露六、资产负债表日后事项的披露1 1、财务报告的批准报出者和批准报出日。、财务报告的批准报出者和批准报出日。2 2、每项重要的资产负债表日后非调整事项、每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。影响。无法做出估计的，应当说明原因。3 3、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息、调整事项涉及
20、报表附注的，相应调整其披露信息6.3 6.3 资产负债表日后事项资产负债表日后事项24资产负债表日后事项作业资产负债表日后事项作业乙公司乙公司20082008年末销售给丙企业一批产品，销售价格年末销售给丙企业一批产品，销售价格1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，成本万元，成本8 8万元。乙公司已确万元。乙公司已确认销售收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未认销售收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未收到。乙公司按应收账款的收到。乙公司按应收账款的4%4%计提坏账准备计提坏账准备4 6804 680元。元。20092009年年1 1月月1515日，由于该批产品存在严重的质量问日，由
21、于该批产品存在严重的质量问题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备不允许在所得税前扣除。计提的坏账准备不允许在所得税前扣除。20092009年年2 2月月2828日完成了日完成了20082008年度所得税汇算清缴。年度所得税汇算清缴。所得税税率所得税税率25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。25销售退回发生在所得税汇算清缴前销售退回发生在所得税汇算清缴前1 1调整销售收入调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
22、）应交增值税（销项税额）17 00017 000 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 0002 2调整坏账准备调整坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4 680 4 680 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 6804 6803 3调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 80 00080 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80 00080 0004 4调整原已确认的递延所得税资产调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 1701 170 贷：递延所得税资产（贷：递延所得税资产（4680468025%25%）1 1701
23、170265 5调整应交所得税调整应交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5 0005 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 0005 000（1000001000008000080000）25%25%6 6将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润11 49011 490 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 11 49011 490（100 000-4 680-80 000100 000-4 680-80 0001 170-5 0001 170-5 000）7 7调整利
24、润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 1 1491 149 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 1491 149（114901149010%10%）报表调整：报表调整：20082008年末报表的期末数年末报表的期末数2720092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。甲公司。甲公司20082008年年度财务报告于度财务报告于20092009年年4 4月月1010日经董事会批准对外报出
25、。报日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：出前有关情况和业务资料如下：（1 1）判断资料（）判断资料（1 1）中相关交易或事项的会计处理，哪些）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。不正确（分别注明其序号）。（2 2）对资料（）对资料（1 1）中判断为不正确的会计处理，编制相应）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。的调整分录。（3 3）判断资料（）判断资料（2 2）相关资产负债表日后事项，哪些属于）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。调整事项（分别注明其序号）。（4 4）对资料（）对资料（2 2）中判断为资产负债表日后调整事
26、项的，）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”、“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）28（3 3）其他资料）其他资料上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。，所有资产均未计提减值准
27、备。甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为2525；20082008年度所得税年度所得税汇算清缴于汇算清缴于20092009年年2 2月月2828日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的20082008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。税费。甲公司按照当年实现净利润的甲公司按照当年实现净利润的1010提取法定盈余公提取法定盈余公积。积。2009
28、2009年中级会计实务试题年中级会计实务试题29（1 1）甲公司在）甲公司在20092009年年1 1月进行内部审计过程中，发现月进行内部审计过程中，发现以下情况：以下情况：20082008年年7 7月月1 1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销公司代销B B产品产品200200件，售价为每件件，售价为每件1010万元，按售价的万元，按售价的5 5向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了除）。当日，甲公司发了B B产品产品200200件，单位成本为件，单位成本为8 8万元。甲公司据此确认应
29、收账款万元。甲公司据此确认应收账款19001900万元、销售费用万元、销售费用100100万元、销售收入万元、销售收入20002000万元，同时结转销售成本万元，同时结转销售成本16001600万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲公司收到乙公司转来的代销清日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，单，B B产品已销售产品已销售100100件，同时开出增值税专用发票；件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销但尚未收到乙公司代销B B产品的款项。当日，甲公司产品的款项。当日，甲公司确认应收账款确认应收账款170170万元、应交增值税销项税额万元、应交增值税销项税额17017
30、0万元万元。30（1 1）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 950 950（2000200010001000）5050贷：应收账款贷：应收账款 950950借：发出商品借：发出商品 800800（160016005050）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 800800借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 37.5 37.5（950950800800）2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 37.537.520092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题3120082008年年1212月月1 1日，甲公司与丙公司签订合同日，甲公司与丙
31、公司签订合同销售销售C C产品一批，售价为产品一批，售价为20002000万元，成本为万元，成本为15601560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款货款10001000万元存入银行。万元存入银行。20082008年年1212月月3131日，该日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入甲公司据此确认销售收入10001000万元、结转销售万元、结转销售成本成本780780万元。万元。20092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题32借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100010
32、00贷：预收账款贷：预收账款 10001000借：库存商品借：库存商品 780780贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 780780借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 55 55（2202202525）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 555520092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题3320082008年年1212月月3131日，甲公司对丁公司长期股权日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为投资的账面价值为18001800万元，拥有丁公司万元，拥有丁公司6060有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为，预
33、计售价为15001500万元，预计相关税费为万元，预计相关税费为2020万万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为置时形成的未来现金流量的现值总额为14501450万万。甲公司据此于。甲公司据此于20082008年年1212月月3131日就该长期股权日就该长期股权投资计提减值准备投资计提减值准备300300万元。万元。20092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题34借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2020贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 2020借：递延所得税资产借：递延所得税资产5
34、5（20202525）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整5 520092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题35（2 2）20092009年年1 1月月1 1日至日至4 4月月1010日，甲公司发生的交易日，甲公司发生的交易或事项资料如下：或事项资料如下：20092009年年1 1月月1212日，甲公司收到戊公司退回的日，甲公司收到戊公司退回的20082008年年1212月从其购入的一批月从其购入的一批D D产品，以及税务机关开具的进产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批增值税专用发票。
35、该批D D产品的销售价格为产品的销售价格为300300万元万元，增值税额为，增值税额为5151万元，销售成本为万元，销售成本为240240万元。至万元。至20092009年年1 1月月1212日，甲公司尚未收到销售日，甲公司尚未收到销售D D产品的款项。产品的款项。20092009年年3 3月月2 2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项告破产，预计应收庚公司款项300300万元收回的可能性万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在甲公司在20082008年年1212月月3131日已被宣告知庚公司资金周日
36、已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备账准备180180万元。万元。36调整事项的有：、。调整事项的有：、。资料（资料（1 1）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整300300应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151贷：应收账款贷：应收账款351351借：库存商品借：库存商品240240贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整240240借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税1515（60602525）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1515资料（资
37、料（2 2）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120 120贷：坏账准备贷：坏账准备 120 120借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30 30贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整303037合并调整合并调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”及及“盈余盈余公积公积法定盈余公积法定盈余公积”。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 427.5427.5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 427.5427.5借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 42.7542.75 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 42.7542.7
38、520092009年中级会计实务试题年中级会计实务试题386.4 6.4 关联方披露关联方披露讲授内容：讲授内容：关联方的认定关联方的认定关联方交易关联方交易关联方的披露关联方的披露依据准则：依据准则：企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露19971997施行，施行，20062006修订修订396.4 6.4 关联方披露关联方披露一、与关联方相关的概念一、与关联方相关的概念（一）控制与母、子公司（一）控制与母、子公司1 1、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。据以从该企业的经营活动中获取利
39、益。2 2、取得控制的途径、取得控制的途径以所有权方式达到控制：以所有权方式达到控制：直接控制、间接控制、直接和间接合计控制直接控制、间接控制、直接和间接合计控制以法律或协议的方式达到控制：如承包经营以法律或协议的方式达到控制：如承包经营3 3、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系40（二）共同控制和合营企业（二）共同控制和合营企业共同控制：按共同控制：按合同约定合同约定对某项经济活动所对某项经济活动所共有的控共有的控制制合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由的
40、企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投投资双方或若干方共同决定。资双方或若干方共同决定。6.4 6.4 关联方披露关联方披露41（三）重大影响和联营企业（三）重大影响和联营企业重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参参与决策的权力与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定共同控制这些政策的制定定量：定量：20%20%持股比例持股比例5050定性：通过其他方式参与决策定性：通过其他方式参与决策联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合
41、营企业的企业。的子公司或合营企业的企业。6.4 6.4 关联方披露关联方披露426.4 6.4 关联方披露关联方披露纵向标准：纵向标准：某企业某企业另一企业另一企业控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响二、关联方的判断标准和表现形式二、关联方的判断标准和表现形式横向标准：横向标准：某企业某企业甲企业甲企业控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响乙企业乙企业（一）关联方关系的判断标准（一）关联方关系的判断标准 43 母公司甲母公司甲A公司公司B公司公司持股持股60%B公司的关联方？公司的关联方？C公司公司甲、甲、A、C持股持股30%6.4 6.4 关联方披露关联方披露持股持股5
42、5%44（二）关联方关系的表现形式（二）关联方关系的表现形式1 1某企业某企业该企业的母公司该企业的母公司纵向标准表现形式纵向标准表现形式该企业的子公司该企业的子公司对该企业实施共对该企业实施共同控制的投资方同控制的投资方该企业的该企业的合营企业合营企业对该企业施加重对该企业施加重大影响的投资方大影响的投资方该企业的联营企业该企业的联营企业45（二）关联方关系的表现形式（二）关联方关系的表现形式2 2母公司母公司控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司横向标准表现形式：甲、乙、丙为关联方横向标准表现形式：甲、乙、丙为关联方共同控制的投资方共同控制的投资方重大
43、影响的投资方重大影响的投资方46该企业的主要投资该企业的主要投资者个人及与其关系者个人及与其关系密切的家庭成员密切的家庭成员该企业或其母公司的该企业或其母公司的关键管理人员及与其关键管理人员及与其关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员 其他企业其他企业（二）关联方关系的表现形式（二）关联方关系的表现形式3 3控制或控制或共同控制共同控制或或重大影响重大影响控制或控制或共同控制共同控制或或重大影响重大影响47例：甲企业的总经理李某的儿子，持有乙企业例：甲企业的总经理李某的儿子，持有乙企业55%股份股份分析：甲企业的关联方分析：甲企业的关联方6.4 6.4 关联方披露关联方披露甲企业的关联方：甲企业
44、的关联方：1、企业关键管理人员李某、企业关键管理人员李某 2、企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员：李、企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员：李某儿子某儿子 3、乙企业：企业关键管理人员李某关系密切的家庭、乙企业：企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员其儿子控制的其他企业成员其儿子控制的其他企业 486.4 6.4 关联方披露关联方披露以下描述的各对关系中，存在关联方关系的是以下描述的各对关系中，存在关联方关系的是（）。）。A A 甲企业与其总经理之间甲企业与其总经理之间;B B 甲企业与子公司之间甲企业与子公司之间;C C 甲企业与其投资的合营企业之间甲企业与其投资的合营企业之间;D D
45、 甲企业与其监事会监事之间甲企业与其监事会监事之间49 甲公司甲公司A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司持股持股60%15,B的某的某种配方种配方由甲提由甲提供供持股持股18持股持股35甲的总甲的总经理为经理为E的的董事长董事长持股持股50，甲和甲和F本年未本年未发生交发生交易易甲公司关联方甲公司关联方：A（控制）、（控制）、B、D、F（重大（重大影响）、影响）、E公司（属于受关键管理人员控制的企业）公司（属于受关键管理人员控制的企业）关联方关系练习关联方关系练习50（三）关联方界定的例外情况（三）关联方界定的例外情况日常往来的企业、机构等不构成关联方日常往来的企业、机
46、构等不构成关联方合营者之间、联营者之间不是关联方合营者之间、联营者之间不是关联方不因同受国家控制而成为关联方不因同受国家控制而成为关联方6.4 6.4 关联方披露关联方披露51三、关联方交易三、关联方交易（一）关联方交易的含义（一）关联方交易的含义关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。义务的行为，而不论是否收取价款。1 1、关联方交易发生在关联方之间、关联方交易发生在关联方之间2 2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征3 3、转移价格是了解关联方交易的关健、转移价格是了解关
47、联方交易的关健6.4 6.4 关联方披露关联方披露52（二）关联方交易的类型（二）关联方交易的类型1 1购买或销售商品购买或销售商品2 2购买或销售除商品以外的其他资产购买或销售除商品以外的其他资产3 3提供或接受劳务提供或接受劳务 4 4担保担保 5 5提供资金提供资金6 6租赁租赁 7.7.代理代理8 8研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移 9 9许可协议许可协议1010代表企业或由企业代表另一方进行债务结算代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 1111关键管理人员的报酬关键管理人员的报酬 53三、关联方关系及交易的披露三、关联方关系及交易的披露（一）企业无论是否发生关联方交易，均应
48、当在附注（一）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称。母公司和子公司的名称。母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。实收资本、股本）及其变化。母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。决权比例。6.4 6.4 关联方披露关联方披露54（）存在控制关系的关联方（）存在控制关系的关联方企业企业名称名称注册地址注册地址主营业务主营业务与本企与本企业关系业关系经济性质经
49、济性质或类型或类型法定代法定代表人表人A A企业企业上海淮海路上海淮海路1010号号工业加工工业加工母公司母公司 国有国有王成王成B B企业企业北京西单北京西单5 5号号商业零售商业零售子公司子公司 集体集体丁一丁一C C企业企业大连南京路大连南京路4 4号号商业批发商业批发子公司子公司 集体集体李永李永（）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化（）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化企业名称企业名称年初数年初数本年增加数本年增加数本年减少数本年减少数年末数年末数A A企业企业90000000900000000 00 09000000090000000B B企业企业6000000060000
50、0005400005400000 065400006540000C C企业企业885000088500000 0500005000088000008800000某企业披露举例某企业披露举例55（）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化（）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化企业企业名称名称年初数年初数本年增加本年增加本年减少本年减少年末数年末数金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%A A企业企业 500000050000000 065650 00 00 00 050000000500000006565B B企业企业 3060000306000051515400540000004.0
