1、2023-8-311 立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学2023-8-312第十章第十章 责任会计责任会计 n本章内容本章内容:n第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n第二节第二节 责任中心责任中心n第三节第三节 内部转移价格内部转移价格2023-8-313第十章第十章 责任会计责任会计 n本章学习目的本章学习目的:1.1.理解责任会计的核算对象，核算程序和核算原理解责任会计的核算对象，核算程序和核算原则；则；2.2.掌握责任会计的分类和特点；掌握责任会计的分类和特点；3.3.能够运用责任中心考核指标对责任中心进行业能够运用责
2、任中心考核指标对责任中心进行业绩考评；绩考评；4.4.掌握各种内部转移价格的制定原则和分类；掌握各种内部转移价格的制定原则和分类；5.5.能够运用内部转移价格正确地评价和考核责能够运用内部转移价格正确地评价和考核责任中心的经营业绩。任中心的经营业绩。2023-8-314第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n责任会计就是指为适应经济责任制的要求在企业内部建立若责任会计就是指为适应经济责任制的要求在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了加考核与业绩评价的一整套会计制度
3、。它实质上是企业为了加强内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计强内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统，即资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统，即责任会计制度。责任会计制度。n本节内容本节内容:n一、一、责任会计的基础条件责任会计的基础条件 n二、二、责任会计的内容责任会计的内容 n三、三、责任会计的核算原则责任会计的核算原则 2023-8-315第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n责任会计是现代企业分权管理模式的产物。责任会计是现代企业分权管理模式的产物。n一、一、责任会计的基础条件责任会计的基础条件n1
4、 1明确规定权责范围明确规定权责范围-成本中心、利润中心和投成本中心、利润中心和投资中心资中心n2 2正确编制责任预算正确编制责任预算 n3 3制定业绩考核标准制定业绩考核标准 n4 4制定内部转移价格制定内部转移价格 n5 5建立健全信息系统建立健全信息系统 n6 6制定合理而有效的奖惩制度制定合理而有效的奖惩制度BACK2023-8-316第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n二、二、责任会计的内容责任会计的内容n（一）责任会计的核算对象（一）责任会计的核算对象 n各责任中心的经济责任各责任中心的经济责任n（二）责任会计的核算程序（二）责任会计的核算程序 n1.1.为各责任中心制定责任预
5、算或确定目标为各责任中心制定责任预算或确定目标 n2.2.准确地核算各责任中心的经营业绩准确地核算各责任中心的经营业绩 n3.3.评价和考核各类责任中心经济责任的执行情况评价和考核各类责任中心经济责任的执行情况 n4.4.通过调查和分析，编制责任会计报告通过调查和分析，编制责任会计报告 2023-8-317第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n（三）责任会计报告三）责任会计报告 1报告对象报告对象-各个责任中心各个责任中心2报告形式报告形式-差异差异3报告时间报告时间-一般是定期的一般是定期的4报告内容报告内容 目标或预算与实际执行结果以及差异；目标或预算与实际执行结果以及差异；自我控制情况
6、；上级责任中心对下属责任中心的控制；自我控制情况；上级责任中心对下属责任中心的控制；重大差异的进一步分析。重大差异的进一步分析。BACK2023-8-318第一节第一节 责任会计概述责任会计概述n三、责任会计的核算原则三、责任会计的核算原则 n（一）责任主体原则（一）责任主体原则 n（二）目标一致性原则（局部与整体的一致）（二）目标一致性原则（局部与整体的一致）n（三）激励原则（三）激励原则n（四）可控性原则（以各责任中心可控为原则）（四）可控性原则（以各责任中心可控为原则）n（五）反馈性原则（五）反馈性原则 n（六）例外管理原则（重要性原则）（六）例外管理原则（重要性原则）2023-8-31
7、9第二节第二节 责任中心责任中心n责任中心责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应是指具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的企业内部单位。它的的经济责任的企业内部单位。它的基本特征是基本特征是责、权、利相结合责、权、利相结合。作为责任中心应具备如下。作为责任中心应具备如下四个条件：四个条件：n（1 1）有承担经济责任的主体）有承担经济责任的主体责任者；责任者；n（2 2）有确定经济责任的客观对象）有确定经济责任的客观对象资金运动；资金运动；n（3 3）有考核经济责任的基本标准）有考核经济责任的基本标准经济绩效；经济绩效；n（4 4）具备承担经济责任的基本条件）具备承担经济责任的基本条件职责权
8、限。职责权限。2023-8-3110第二节第二节 责任中心责任中心n本节内容本节内容:n一、成本中心一、成本中心n二、利润中心二、利润中心n三、投资中心三、投资中心2023-8-3111第二节第二节 责任中心责任中心v一、成本中心一、成本中心v（一）涵义：（一）涵义：成本中心是指那些只能控制成本从而只对成本负责的责任中成本中心是指那些只能控制成本从而只对成本负责的责任中心。心。成本中心有狭义和广义之分。狭义的成本中心是指对产品生成本中心有狭义和广义之分。狭义的成本中心是指对产品生产或劳务提供资源的耗费负责的责任中心，也即主要指生产或劳务提供资源的耗费负责的责任中心，也即主要指生产产品或提供劳务
9、的责任中心，即标准成本中心；广义的产产品或提供劳务的责任中心，即标准成本中心；广义的成本中心除狭义的成本中心外，还包括那些非生产性的以成本中心除狭义的成本中心外，还包括那些非生产性的以控制经营管理费用为主的责任中心，也即费用中心。控制经营管理费用为主的责任中心，也即费用中心。成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和费用。的前提下控制和降低成本和费用。2023-8-3112第二节第二节 责任中心责任中心v（二）成本中心的控制范围（二）成本中心的控制范围v成本中心只对可控成本负责。成本中心只对可控成本负责。可控
10、成本可控成本必须同时具备如下三个条件：必须同时具备如下三个条件：、责任中心能够预见其发生、责任中心能够预见其发生可预见性可预见性、责任中心能够计量其发生额、责任中心能够计量其发生额可计量性可计量性、责任中心能够调节与控制其耗费、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本。不可控成本。必须注意的是，一项费用是否为可控成本，不是由费用本身必须注意的是，一项费用是否为可控成本，不是由费用本身确定的，而是对成本中心而言的。确定的，而是对成本中心而言的。2023-8-3113第二节第二节 责任中心责任中心v（三）成本中心的业绩考核（
11、三）成本中心的业绩考核 ：责任成本责任成本成本中心当期发生的各项可控成本的总和，构成了其责任成本，成本成本中心当期发生的各项可控成本的总和，构成了其责任成本，成本中心控制和考核的内容就是其责任成本，而不是产品成本。中心控制和考核的内容就是其责任成本，而不是产品成本。责任成本与产品成本两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程责任成本与产品成本两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程中的资金耗费。中的资金耗费。责任成本与产品成本责任成本与产品成本的区别的区别 ：核算对象核算对象核算原则核算原则核算内容核算内容核算目的核算目的产品成本产品成本产品产品谁受益、谁承担谁受益、谁承担全部产品成本全部产
12、品成本计算损益计算损益责任成本责任成本责任中心责任中心谁负责、谁承担谁负责、谁承担全部可控成本全部可控成本考核业绩考核业绩2023-8-3114第二节第二节 责任中心责任中心v责任成本与产品成本的联系：责任成本与产品成本的联系：1.1.两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主体不同；体不同；2.2.成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成；成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成；3.3.一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和。之和。v（1 1）责任成本考核指标）责任成本考核指标成
13、本中心的考核指标主要是目标成本节约额和目标成本节约率，其成本中心的考核指标主要是目标成本节约额和目标成本节约率，其计算公式如下：计算公式如下：目标成本节约额目标（或预算）成本实际成本目标成本节约额目标（或预算）成本实际成本 目标成本节约率目标成本节约额目标成本节约率目标成本节约额/目标成本目标成本【例【例101】2023-8-3115第二节第二节 责任中心责任中心v（2 2）业绩评价）业绩评价编制成本中心的业绩报告，是其业绩评价和考核的依据。编制成本中心的业绩报告，是其业绩评价和考核的依据。在会计期末，各成本中心根据责任成本的实际数编制业绩在会计期末，各成本中心根据责任成本的实际数编制业绩报告
14、，业务主管部门根据业绩报告对每个成本中心进行考报告，业务主管部门根据业绩报告对每个成本中心进行考核和评价。在考核和评价时将责任成本的实际完成数与预核和评价。在考核和评价时将责任成本的实际完成数与预算数逐一对比分析。算数逐一对比分析。对不可控成本在业绩报告中可与可控成本一同列示，也可对不可控成本在业绩报告中可与可控成本一同列示，也可单独列示。在对成本中心进行考核时，应注意如果预算产单独列示。在对成本中心进行考核时，应注意如果预算产量与实际产量不一致时，应首先按弹性预算的方法调整预量与实际产量不一致时，应首先按弹性预算的方法调整预算指标，然后再进行考核。算指标，然后再进行考核。成本中心的业绩报告如
15、表成本中心的业绩报告如表10-110-1所示。所示。BACK2023-8-3116第二节第二节 责任中心责任中心n二、利润中心二、利润中心n（一）利润中心的特点（一）利润中心的特点 n利润中心是对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和利润中心是对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以，利润中心是指既能控制成本，又能控制收入，并进而费用，所以，利润中心是指既能控制成本，又能控制收入，并进而对利润考核的责任中心。对利润考核的责任中心。按照收入来源的性质不同，利润中心可分为按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心自然利润中心与与人为利润中心人为利润中心两类。两类。
16、自然利润中心：自然利润中心：既可向企业内部其他责任单位提供产品和劳务，又可既可向企业内部其他责任单位提供产品和劳务，又可直接向外界市场销售产品和提供劳务，获得收入并赚取利润。直接向外界市场销售产品和提供劳务，获得收入并赚取利润。人为利润中心：人为利润中心：是那些并没有对外销售产品和提供劳务，只对本企业是那些并没有对外销售产品和提供劳务，只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需按内部各责任单位提供产品或劳务，但需按“内部转移价格内部转移价格”进行内部进行内部结算，实现等价交换，并确认其成本、收入和利润，结算，实现等价交换，并确认其成本、收入和利润，与成本中心相比，利润中心往往处于较高的层次，
17、其权力更与成本中心相比，利润中心往往处于较高的层次，其权力更大，但责任也更重。大，但责任也更重。2023-8-3117第二节第二节 责任中心责任中心n（二）利润中心的业绩评价（二）利润中心的业绩评价n1利润考核指标利润考核指标n利润中心的考核指标主要是利润，在计量一个利利润中心的考核指标主要是利润，在计量一个利润中心的利润时，我们首先需要选择一个利润指润中心的利润时，我们首先需要选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；其次为在利润标，包括如何分配成本到该中心；其次为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。对利润中中心之间转移的产品或劳务规定价格。对利润中心的业绩的评价和考核，对于不同的利润
18、中心，心的业绩的评价和考核，对于不同的利润中心，其利润指标的形式并不相同。我们可以有四种选其利润指标的形式并不相同。我们可以有四种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。税前部门利润。2023-8-3118利润中心考核指标利润中心考核指标n边际贡献边际贡献 =销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额n可控边际贡献可控边际贡献=边际贡献可控固定成本总额边际贡献可控固定成本总额 n部门边际贡献部门边际贡献=可控边际贡献不可控固定成本总额可控边际贡献不可控固定成本总额 部门税前利润部门税前利润=部门边际贡献分配公司管理费用部门边际贡
19、献分配公司管理费用n利润中心税前利润利润中心税前利润n=（各部门税前利润）不可控的未分配固定成本总额各部门税前利润）不可控的未分配固定成本总额n （294294）【例【例102】2023-8-3119第二节第二节 责任中心责任中心n利润中心的利润总额并不一定与整个企业实际取得利润中心的利润总额并不一定与整个企业实际取得的利润总额相等，这是因为利润中心的利润是按照的利润总额相等，这是因为利润中心的利润是按照利润中心所能影响的控制和可控成本和收入计算决利润中心所能影响的控制和可控成本和收入计算决定的，那些在其经营活动范围内发生或取得但不可定的，那些在其经营活动范围内发生或取得但不可控的成本和收入，
20、则排除在利润中心的利润计算之控的成本和收入，则排除在利润中心的利润计算之外。而且外。而且“人为人为”利润中心的收入是按其对其他责利润中心的收入是按其对其他责任中心提供的产品或劳务的数量与一定的内部转移任中心提供的产品或劳务的数量与一定的内部转移价格计算的，并不构成企业实际上的收入，因而相价格计算的，并不构成企业实际上的收入，因而相应确定的利润也非企业的财务成果。应确定的利润也非企业的财务成果。2023-8-3120第二节第二节 责任中心责任中心n2 2业绩评价业绩评价n利润中心的工作业绩可以通过编制利润中心业绩利润中心的工作业绩可以通过编制利润中心业绩报告显示，其业绩评价主要集中于分析收入、成
21、报告显示，其业绩评价主要集中于分析收入、成本及利润的责任预算数执行情况，通过一定期间本及利润的责任预算数执行情况，通过一定期间实际实现的责任利润同预算利润进行比较，并对实际实现的责任利润同预算利润进行比较，并对产生的差异的原因和应负的责任进行具体分析。产生的差异的原因和应负的责任进行具体分析。n见表见表103。BACK2023-8-3121第二节第二节 责任中心责任中心n三、投资中心三、投资中心n（一）投资中心的特点（一）投资中心的特点 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投
22、资效果负责。效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。中心。2023-8-3122第二节第二节 责任中心责任中心n（二）投资中心的业绩评价（二）投资中心的业绩评价n投资中心业绩的评价和考核除了使用利润指标外，投资中心业绩的评价和考核除了使用利润指标外，还通常以投资报酬率，剩余收益以及现金回收率还通常以投资报酬率，剩余收益以及现金回收率作为评价和考核其业绩的主要指标。作为评价和考核其业绩的主要指标。n1 1投资报酬率投资报酬率n投资报酬率又称投资利润率，是指投资中
23、心所获投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额（资产）之间的比率。得的利润与投资额（资产）之间的比率。%100平均余额投资额（或经营资产）营业利润投资报酬率2023-8-3123第二节第二节 责任中心责任中心该指标的优点：该指标的优点：是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果；资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果；具有横向可比性；具有横向可比性；为企业合理调整资金布局和进行新的投资提供了决策依据。为企业合理调整资金布局和进行新的投资提供了决策依据
24、。缺点：缺点：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于
25、资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。资产，伤害企业整体利益。【例【例103，4】【例【例105】2023-8-3124第二节第二节 责任中心责任中心n2剩余收益剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。投资收益后的余额。上述公式中从投资中心营业利润中所扣除的并非是其上述公式中从投资中心营业利润中所扣除的并非是其实际的资本成本，而是机会成本实际的资本成本，而是机会成本。最低报酬率规定的资产经营利润营业收益剩余【例【例106】2023-8-3125练习：n长江公司下属的长城公司为一投资中心，经营资产总长江公司下属的长城公司为一投资中
26、心，经营资产总额额1000010000万元，其万元，其20022002年度的部分财务指标为：销售收年度的部分财务指标为：销售收入入1500015000万元，变动销售成本和费用万元，变动销售成本和费用1000010000万元，可控万元，可控固定间接费用固定间接费用800800万元，不可控固定间接费用万元，不可控固定间接费用22002200万元，万元，公司要求的最低报酬率为公司要求的最低报酬率为14%14%。要求：要求：n计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益；计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益；n公司现有一个投资项目，投资额为公司现有一个投资项目，投资额为60006000万元，每年可万元，每年可
27、获利获利900900万元。分别以投资利润率和剩余收益指标评价万元。分别以投资利润率和剩余收益指标评价长城公司是否接受该投资项目。长城公司是否接受该投资项目。2023-8-3126第二节第二节 责任中心责任中心n3现金回收率现金回收率n公式中的分子是年现金收入与现金支出的差额，公式中的分子是年现金收入与现金支出的差额，分母是部门资产的历史成本平均值。分母是部门资产的历史成本平均值。剩余现金流量营业现金流入部门资产资金成本率剩余现金流量营业现金流入部门资产资金成本率 现 金 回 收 率 营 业 现 金 流 量总 资 产【例【例107】【例【例108】2023-8-3127第三节第三节 内部转移价格
28、内部转移价格 n本节内容：本节内容：n一、一、内部转移价格的意义和作用内部转移价格的意义和作用 n二、二、内部转移价格制定的原则内部转移价格制定的原则 n三、三、内部转移价格分类内部转移价格分类 2023-8-3128第三节第三节 内部转移价格内部转移价格n一、一、内部转移价格的意义和作用内部转移价格的意义和作用n内部转移价格，是指企业内部各责任中心因相互提供产品内部转移价格，是指企业内部各责任中心因相互提供产品或劳务所采用的一种结算价格。或劳务所采用的一种结算价格。n原来不能比较的各种实物量，通过内部转移价格的制订，原来不能比较的各种实物量，通过内部转移价格的制订，将这些实物量转化为价值量，
29、各工序、各部门之间的评比将这些实物量转化为价值量，各工序、各部门之间的评比就成为可能。就成为可能。n作用：作用：n1.1.有助于经济责任的合理落实有助于经济责任的合理落实 ；n2.2.有助于正确评价各责任中心的业绩，调动生产积极性有助于正确评价各责任中心的业绩，调动生产积极性 ；n3.3.保证各责任中心与整个企业的经营目标一致性保证各责任中心与整个企业的经营目标一致性 。BACK2023-8-3129第三节第三节 内部转移价格内部转移价格n二、二、内部转移价格制定的原则内部转移价格制定的原则 n1 1一致性原则一致性原则 n2 2激励性原则激励性原则 n3 3公平合理原则公平合理原则 BACK
30、2023-8-3130第三节第三节 内部转移价格内部转移价格n三、三、内部转移价格分类内部转移价格分类n（一）以市价为基础的内部转移价格（一）以市价为基础的内部转移价格 n1 1市场价格市场价格 ：市场价格减去对外的销售等费用：市场价格减去对外的销售等费用 n2 2协商价格协商价格 ：又称又称“议价格议价格”。采用这种价格的前提条。采用这种价格的前提条件是责任中心相互转移的中间产品或劳务应有非竞争性的件是责任中心相互转移的中间产品或劳务应有非竞争性的市场可以买卖。市场可以买卖。协商价格的上限是市价，下限是单位变动协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。成本。n3 3双重价格：双重价格：对同一
31、中间产品，责任中心的买卖双方分对同一中间产品，责任中心的买卖双方分别采用不同的内部转移价格进行计价，以使买卖双方都有别采用不同的内部转移价格进行计价，以使买卖双方都有动机动机“卖卖”和和“买买”，而使企业整体得到好处。通常，而使企业整体得到好处。通常“卖卖方方”按协商的市场价格计价，而按协商的市场价格计价，而“买方买方”则按则按“卖方卖方”的的单位变动成本计价。单位变动成本计价。n 2023-8-3131第三节第三节 内部转移价格内部转移价格n（二）以成本为基础的内部转移价格二）以成本为基础的内部转移价格n1 1变动成本加固定费转移价格：这种方法要求中变动成本加固定费转移价格：这种方法要求中间
32、产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。得中间产品的一种补偿。n2 2全部成本转移价格：全部成本转移价格：它以目前各部门的成本为它以目前各部门的成本为基础，再加上一定百分比作为利润，以目前成本基础，再加上一定百分比作为利润，以目前成本为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。并据此取得更多的利润。【例【例109】p 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly,And You Will Know Everything.The More You Know,The More Powerful You Will Be写在最后感谢聆听不足之处请大家批评指导Please Criticize And Guide The Shortcomings结束语讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
