1、2023-8-11审计执业规范体系与法律责任02-审计执业规范体系与审计执业规范体系与法律责任法律责任审计执业规范体系与法律责任1.了解我国注册会计师执业规范体系的构成；2.重点了解我国注册会计师审计准则的基本内容；了解职业道德的基本原则；掌握独立性原则；了解注册会计师法律责任的种类；理解注册会计师法律责任的成因；3.了解注册会计师如何避免法律诉讼。学习目的学习目的审计执业规范体系与法律责任第二章第二章 审计执业规范体系与法律责任审计执业规范体系与法律责任第一节第一节 审计执业规范体系审计执业规范体系第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 审计执业规范体系与法律责任第一节第一节
2、 审计执业规范体系审计执业规范体系一、注册会计师执业规范体系概述二、审计准则三、审计质量控制准则四、审计职业道德准则五、职业后续教育准则审计执业规范体系与法律责任一、注册会计师执业规范体系概述一、注册会计师执业规范体系概述（一）注册会计师执业准则建设情况（二）注册会计师执业准则体系框架（三）注册会计师执业准则体系的特点审计执业规范体系与法律责任注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准其他鉴证业务准则则对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息业务准
3、则体系图：业务准则体系图：审计执业规范体系与法律责任最新准则的主要特征最新准则的主要特征 体现了维护社会公众利益的宗旨：w正面要求注册会计师承担揭露财务报表舞弊的责任 体现了国际趋同的要求：w从体系结构、项目构成、实质内容实现了与国际审计准则的实质趋同 体现了风险导向审计的要求 体现了强化会计师事务所质量控制的要求审计执业规范体系与法律责任二、审计准则二、审计准则（一）审计准则概述（一）审计准则概述（二）已发布的中国注册会计师审计准（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录则目录（三）中国注册会计师鉴证业务基本准（三）中国注册会计师鉴证业务基本准则的主要内容则的主要内容（四）（四）中国注册会计师
4、审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号注册会计师的总体目标和审计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求工作的基本要求的主要内容的主要内容审计执业规范体系与法律责任（一）审计准则概述（一）审计准则概述1、审计准则的含义2、审计准则的产生3、审计准则的意义审计执业规范体系与法律责任1、审计准则的含义、审计准则的含义审计准则的含义民间审计准则的性质审计执业规范体系与法律责任审计准则的含义审计准则的含义审计准则是审计人员从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。审计准则包括：审计执业规范体系与法律责任审计准则包括：审计准则包括：国家审计准则 民间审计准则（也称
5、独立审计准则）内部审计准则本章主要阐述民间审计准则审计执业规范体系与法律责任民间审计准则的性质民间审计准则的性质审计准则是一种执业规范审计准则是一种执业规范在很多国家，审计准则是一种行业自律规范。在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。审计执业规范体系与法律责任2、审计准则的产生、审计准则的产生（1）审计准则产生的诱因 麦克森罗宾斯案件（2）审计准则的诞生审计执业规范体系与法律责任（1）审计准则产生的诱因）审计准则产生的诱因麦克森麦克森罗宾斯案件罗宾斯案件 背景 东窗事发 真相大白 审计缺陷 影响审计执业规范体系与法律责任背景背景 麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上
6、市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当正确、适当”的审计意见审计执业规范体系与法律责任东窗事发东窗事发1938年初，债权人米力安汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。审计执业规范体系与法律责任真相大白真相大白于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。窃据
7、公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普斯科特与他人共同贪污公司巨款。审计执业规范体系与法律责任审计缺陷审计缺陷 对应收账款没有实施函证程序；对存货没有实施盘点程序；对内部控制没有进行评价。审计执业规范体系与法律责任影响影响（1）职业界开始思考 （2）职业界采取改善措施如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以便保证审计质量。于是，审计准则的制定便成为民间审计职业界的迫切任务。通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行函证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。审计执业规范体系与法律责任（2）审计准则的诞生）审计准则的诞生1947年10月美国注册会计师
8、协会的审计程序委员会发布了审计准则说明草案其公认的意义和范围，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。1954年，该委员会在以上草案的基础上发布公认审计准则其意义和范围，标志着审计准则在世界上最终形成。审计执业规范体系与法律责任3、审计准则的意义、审计准则的意义 指导审计工作 评价审计质量 分清责任，保护审计人员 便于社会了解审计工作，赢得社会信赖。审计执业规范体系与法律责任（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录 中国注册会计师协会负责拟定中国注册会计师执业准则，报财政部批准后施行。2005年起，为了适应注册会计师业务准则国际趋同的要求，制订新准
9、则，并对所发布的准则进行了全面复核与修订，以使其在体系、结构、内容上与IFAC所发布的准则全面趋同，并于2007年1月1日起生效。2009年，为保持与国际审计准则的持续趋同，又对执业准则进行了全面修订，新修订的执业准则体系于2010年11月1日发布，自2012年1月1日起施行。目前，中国注册会计师业务准则体系包括会计师事务所质量控制准则、鉴证业务基本准则与审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则。审计执业规范体系与法律责任（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录（二）已发布的中国注册会计师审计准则目录 基本准则w 中国注册会计师鉴证业务基本准则 一般原则和责任 风险评估与风险应对 审
10、计证据 利用其他主体的工作 审计结论与报告 特殊领域审计执业规范体系与法律责任（三）（三）中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则内容的内容的主要（教材主要（教材P2932）审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分，其制订依据是中国注册会计师鉴证业务基本准则。该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。审计执业规范体系与法律责任 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度如责任方按照会计准则
11、和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证业务的定义鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。审计执业规范体系与法律责任 审计是一个系统化过审计是一个系统化
12、过程，即通过客观地获取和程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给合程度，并将结果传达给有关使用者。有关使用者。审计的定义（审计的定义（AAA）审计执业规范体系与法律责任（四）中国注册会计师审计准则第（四）中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（教材目标和审计工作的基本要求（教材P3235）重要概念的定义重要概念的定义w 财务报表、历史财务信息、适用的财务报告编制基础、管理层、治理层、与管理层和治理层责任相关
13、的执行审计工作的前提、错报、审计证据、合理保证、审计风险、重大错报风险、固有风险、控制风险、检查风险、职业判断、职业怀疑等 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（和审计工作的基本要求（教材教材P3235）重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计及其总体目标w 财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的可信赖程度，可以通过注册会计师对财务报
14、表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见得以实现。w 财务报表审计属于鉴证业务，审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。w 财务报表审计总目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体
15、目标注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（和审计工作的基本要求（教材教材P3235）重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求财务报表审计的职业道德要求w应当遵守诚信原则；遵守独立性原则；遵守客观和公正的原则；遵守专业胜任能力和应有关注的原则；遵守保密原则；确保良好职业行为的原则。职业怀疑 职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（和审计工作的基本要求（教材教材P3235）重要概念的定义 财务报表审
16、计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业怀疑w是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业判断 审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（和审计工作的基本要求（教材教材P3235）重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑职业判断职业判断w 是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注
17、册会计师作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。w 职业判断贯穿于审计过程的始终。审计证据和审计风险 按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（和审计工作的基本要求（教材教材P3235）重要概念的定义 财务报表审计及其总体目标 财务报表审计的职业道德要求 职业怀疑 职业判断审计证据和审计风险审计证据和审计风险w 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。w 审计风险是指当财务报表存在重大错报
18、时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。CPA应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。按照审计准则的规定执行审计工作审计执业规范体系与法律责任三、审计质量控制准则三、审计质量控制准则（一）审计质量控制概述（二）我国审计质量控制准则的发展（三）我国审计质量控制准则的主要内容审计执业规范体系与法律责任（一）审计质量控制概述（一）审计质量控制概述审计质量控制是指会计师事务所为了确保事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。控制政策
19、是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策。控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。审计执业规范体系与法律责任（一）审计质量控制概述（一）审计质量控制概述 是指导、监督会计师事务所质量控制的指南和依据；是衡量、判断和评价不同质量控制程序有效性的标准和尺度。审计执业规范体系与法律责任 中国注册会计师质量控制基本准则于1997年1月1日开始执行。2006年对质量控制准则进行了国际趋同的修订，调整为两个与质量控制相关的准则：w 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制w 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制。2010年11月，又将其
20、分别修订为：w 质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制w 中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制。（二）我国审计质量控制准则的发展（二）我国审计质量控制准则的发展审计执业规范体系与法律责任（三）我国审计质量控制准则的主要内容（三）我国审计质量控制准则的主要内容 质量控制的目标 主要内容（教材P35）：w对质量承担的领导责任w相关职业道德要求w客户关系和具体业务的接受与保持w人力资源w业务执行w监控审计执业规范体系与法律责任四、审计职业道德准则四、审计职业道德准则 职业道德规范的含义 我国审计职业道德规范的发展
21、我国注册会计师职业道德基本原则审计执业规范体系与法律责任（一）职业道德规范的含义（一）职业道德规范的含义 职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式发布的，其会员自愿接受的执业行为标准。注册会计师职业道德，是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、执业能力及职业责任等的总称。审计执业规范体系与法律责任为什么要有职业道德规范？职业很强的知识性、专业性 职业服务的复杂性，使服务对象不能客观对其服务绩效做出评价 职业规职业规范范取得公众信任易于评价服务质量维护行业内部秩序审计执业规范体系与法律责任（二）我国审计职业道德规范的发展（二）我国审计职业道德规范的发展 1992年，中注协发布了中国注册会计师职业道
22、德守则（试行）1996.12月，中注协印发了中国注册会计师职业道德基本准则，并于1997年1月1日起施行。2002.6月，中注协制定并颁布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，并于2002年7月1日起正式施行。2009.10月，中注协发布了第1号至第5号共5个中国注册会计师职业道德守则，并于2010年7月1日其施行，包括：w 职业道德基本原则w 职业道德概念框架w 提供专业服务的具体要求w 审计和审阅业务对独立性的要求w 其他鉴证业务对独立性的要求审计执业规范体系与法律责任 CPACPA在在与与委托委托单单位存在以下位存在以下厉厉害害关关系系时时，应应向所在向所在会计师会计师事事务务所所声声明
23、明并实并实行回避：行回避：曾在委托曾在委托单单位任位任职职，离，离职职未未满两满两年的；年的；持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；经济利益的；亲属：配偶、子女、父母亲属：配偶、子女、父母 当与委托单位的负责人、主管人员、董事或委当与委托单位的负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；托事项的当事人有近亲关系的；担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。项的。CPACPA职业道德守则（试行）职业道德守则（试行）审计执业规范体系与法律责任（三）我国注册会计师职业道德基本准则（三）我国注册
24、会计师职业道德基本准则一般原则一般原则专业胜任能力专业胜任能力技术规范技术规范对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任其他责任其他责任总则总则注册会计师的注册会计师的职业道德职业道德基本准则基本准则审计执业规范体系与法律责任（三）我国注册会计师职业道德基本准则（三）我国注册会计师职业道德基本准则 1.诚信 2.独立性 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.良好的职业行为审计执业规范体系与法律责任 1.诚信诚信 诚信原则的要求w 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。发生牵连含义w 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信
25、息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。不得发生牵连的情形：如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：w（1）含有严重虚假或误导性的陈述；w（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；w（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信审计执业规范体系与法律责任2.独立性独立性 独立性的内涵：包括实质上的独立性和形式上的独立性独立性的内涵：包括实质上的独立性和形式上的独立性w（1 1）实质
26、上的独立性是一种内心状态，使得）实质上的独立性是一种内心状态，使得CPACPA在提出结论在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。正原则，保持职业怀疑态度。w（2 2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。正原则
27、或职业怀疑态度。独立性原则总体要求独立性原则总体要求w（1 1）CPACPA执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。观性。w（2 2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。师事务所和项目组的独立性。审计执业规范体系与法律责任4.专业胜任能力和应有的关注
28、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力即要求注册会计师具有专业知识、技专业胜任能力即要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段：业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段：w（1 1）专业胜任能力的获取；）专业胜任能力的获取；w（2 2）专业胜任能力的保持。）专业胜任能力的保持。应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。面、及时地完成
29、工作任务。在审计过程中，注册会在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据和经验，获取和评价审计证据.审计执业规范体系与法律责任5.保密保密 保密原则总体要求：保密原则总体要求：CPACPA应当对职业活动中获知的涉密信息保密应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：，不得有下列行为：w 未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息；信息；w 利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益利用自己所获知的涉密信
30、息为自己或第三方谋取利益 保密范围：注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工保密范围：注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。无意泄密的对象：注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，无意泄密的对象：注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属近亲属或关系密或关系密切的人员泄密的可能性。切的人员泄密的可能性。可以披露客户涉密信息的情形：可以披露客户涉密信息的情形：审计执业规范体系与法律责任“主要近亲属主要
31、近亲属”和和“其他近亲属其他近亲属”参考示意参考示意图图（1 1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1A1、A2A2、A3A3、A4A4、A5A5；（2 2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中女、外孙子女，即图中B1B1、B2B2、B3B3、B4B4和和B5B5。审计执业规范体系与法律责任5.保密保密 保密原则总体要求保密原则总体要求 保密范围保密范围 无意泄密的对象无意泄密的对象 可以披露客户涉密信息的情形：可以披露客户涉密信息的情形：w 法律法规允许披露，并取得
32、客户的授权；法律法规允许披露，并取得客户的授权；w 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；w 法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；法权益；w 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；问和调查；w 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形审计执业规范体系
33、与法律责任6.良好的职业行为良好的职业行为 对社会公众的责任对社会公众的责任 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任审计执业规范体系与法律责任6.良好的职业行为良好的职业行为 对社会公众的责任：对社会公众的责任：w 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。维护社会公众利益。对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任审计执业规范体系与法律责任6.良好的职业行为良好的职业行为 对社会公众的责任对社会公众的责任 对客户的责任：对客户的责任：w 注册会计师应当在维护
34、社会公众利益的前提下，竭诚为客户注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。服务。w 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。w 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。不得利用其为自己或他人谋取利益。w 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。式为客户提供鉴证服务。对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任审计执业规范体系与法律责任6.良好的职业行为良
35、好的职业行为 对社会公众的责任对社会公众的责任 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任：对同行的责任：w 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。作。w 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益。注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益。w 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所执业。w 会计师事务所不得以不正当的手段与同行争
36、揽业务。会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务。其他责任其他责任审计执业规范体系与法律责任6.良好的职业行为良好的职业行为 对社会公众的责任对社会公众的责任 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任：其他责任：w 注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。行为。w 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。诱等方式招揽业务。w 注册会计师及其所在会计师事务所不得对能力进行广告宣传注册会计师及其所在会计师事务所不得对能力进行
37、广告宣传以招揽业务。以招揽业务。w 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。之外的任何利益。w 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。义承办业务。审计执业规范体系与法律责任（四）注册会计师审计对独立性的要求（四）注册会计师审计对独立性的要求 独立性的概念框架独立性的概念框架 威胁独立性的情形威胁独立性的情形 评价不利影响的严重程度评价不
38、利影响的严重程度 应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施独立性概念框架的工作思路独立性概念框架的工作思路审计执业规范体系与法律责任 1.独立性的概念框架独立性的概念框架（一）独立性的内涵（一）独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：w 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；w 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀
39、疑态度。（二）独立性概念框架的内涵（二）独立性概念框架的内涵审计执业规范体系与法律责任 1.独立性的概念框架独立性的概念框架（一）独立性的内涵（二）独立性概念框架的内涵（二）独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。w 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。w 如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员
40、能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。w 在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。独立性概念框架的工作思路（见图2-1）审计执业规范体系与法律责任2.威胁独立性的情形威胁独立性的情形 自身利益自身利益 自我评价自我评价 过度推介过度推介 密切关系密切关系 外在压力外在压力审计执业规范体系与法律责任（1）自身利益导致的不利影响）自身利益导致的不利影响(1)(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；利
41、益；(2)(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；(3)(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；的商业关系；(4)(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；(5)(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；该客户；(6)(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；协议；(7)(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的注册会计师在评价所在会计师事务
42、所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。专业服务时，发现了重大错误。审计执业规范体系与法律责任（2）自我评价导致的不利影响）自我评价导致的不利影响(1)(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；(2)(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；业务的对象；(3)(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；董事或高级管理人员；(4)(4)鉴证业务项目组
43、成员目前或最近曾受雇于客户，鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；(5)(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务其他服务审计执业规范体系与法律责任（3）过度推介导致的不利影响）过度推介导致的不利影响(1)(1)事务所推介审计客户的股份；事务所推介审计客户的股份；(2)(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。会计师担任该客户的辩护人。审计执业规范体系与法律责任（4）密切关系导致的不利影
44、响）密切关系导致的不利影响(1)(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；理人员；(2)(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；位能够对业务对象施加重大影响；(3)(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人；的项目合伙人；(4)(4)注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；(5)(5)事务所的合伙人或高
45、级员工与鉴证客户存在长事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系期业务关系审计执业规范体系与法律责任（5）外在压力导致的不利影响）外在压力导致的不利影响(1)(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁；事务所受到客户解除业务关系的威胁；(2)(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；(3)(3)客户威胁将起诉事务所；客户威胁将起诉事务所；(4)(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；范围；(5)(
46、5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；会计师面临服从其判断的压力；(6)(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。审计执业规范体系与法律责任（四）注册会计师审计对独立性的要求（四）注册会计师审计对独立性的要求 独立性的概念框架独立性的概念框架 威胁独立性的情形威胁独立性的情形 评价不利影响的严重程度（简单了解）评价不利影响的严重程度（简单了解）应对不利影响的防范措施（简单了解）应对不利影响的防范措施
47、（简单了解）审计执业规范体系与法律责任（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主要内容（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主要内容 收费与佣金收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传审计执业规范体系与法律责任1.收费与佣金收费与佣金 为避免不当收费对执业的公正性产生影响，职业道德规范对为避免不当收费对执业的公正性产生影响，职业道德规范对或有收费、低收费和佣金行为作出了限制。或有收费、低收费和佣金行为作出了限制。w 或有收费是指收费不确定，要依靠审计的最后结果或是否实现特定
48、目或有收费是指收费不确定，要依靠审计的最后结果或是否实现特定目的来确定。的来确定。w 除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。w 恶性压价竞争会对审计质量造成影响，事务所不得以牺牲质量为代价恶性压价竞争会对审计质量造成影响，事务所不得以牺牲质量为代价，恶性压价。也不得采取向客户支付佣金、回扣或利诱等不正当手段，恶性压价。也不得采取向客户支付佣金、回扣或利诱等不正当手段争揽业务。争揽业务。w 事务所不得为招揽客户而向推荐方支付
49、佣金，也不得因向第三方推荐事务所不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务客户而收取佣金。事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。而收取佣金。审计执业规范体系与法律责任2.与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动；、公正性或职业声誉的业务、职业或活动；注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务
50、是否相容作出评价；务是否相容作出评价；事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理、其他关键管理职务或顾问。理、其他关键管理职务或顾问。审计执业规范体系与法律责任3.接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 接任审计的事务所应当向前任注册会计师深入了接任审计的事务所应当向前任注册会计师深入了解客户辞退事务所的原因，并重点关注前任注册解客户辞退事务所的原因，并重点关注前任注册会计师与客户之间在重大会计、审计等问题上是
