1、 20192019年年 注册会计师考试税法注册会计师考试税法讲义讲义 第十二章第十二章 印花税法印花税法历年分值分布历年分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断判断题题计算计算题题综合综合题题合计合计2019年年 1分分1分分1分分3 分分2019年年 1分分4分分5 分分2019年年 1分分1分分1分分1分分4 分分 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。领受的凭证征收的一种税。性质属行为税性质属行为税，使用范围很广、税率低、，使用范围很广、税率低、纳税人自行完税等。每次考试命题小题纳税人自行完税等。每次考试命题小
2、题目较多，考生应当熟悉掌握。目较多，考生应当熟悉掌握。本章的内容包括：本章的内容包括：印花税的纳税义务人、印花税的纳税义务人、税目、税率、如何计算应纳税额、税收税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠、纳税办法、对违反税法规定行为优惠、纳税办法、对违反税法规定行为的处罚。的处罚。：1 1、从印花税法的有关、从印花税法的有关概念概念来说，应当了来说，应当了解印花税的概念、特点、及印花税的立法原解印花税的概念、特点、及印花税的立法原则；则；2 2、从印花税的、从印花税的征税对象征税对象和和纳税人纳税人来说，来说，应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同、应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同、产权转移
3、书据、营业账簿和权利、许可证照产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其贴花义务的规定；贴花义务的规定；3 3、从印花税的、从印花税的计税依据计税依据、税率税率和和减免税减免税来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两种计税方法、掌握从价计税方法、从量计税种计税方法、掌握从价计税方法、从量计税方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率适用的范围和减免税优惠；适用的范围和减免税优惠；4 4、从、从应纳税额的计算应纳税额的计算与与申报申报缴纳来说，缴纳来说，应
4、当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌握从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花握从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责任和义务、熟悉印花税的违章处理规定。任和义务、熟悉印花税的违章处理规定。重点掌握的部分是重点掌握的部分是：印花税的纳税人、印花税的纳税人、税目、税率、税目、税率、应纳税额的计算、应纳税额的计算、纳税办法和违章处理。纳税办法和违章处理。难点部分是：难点部分是：计算应纳税额中的一些特殊规计算应纳税额中的一些特殊规定定第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内书立
5、、使用、在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。单位和个人，都是印花税的纳税义务人。“单位和个人单位和个人”，包括一切内、外，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。业单位，中、外籍个人。（一）（一）。是指合同的当事人，不包括。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。都是纳税
6、人。是指书立产权转移书据的单位。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。同书立的，则各方都是纳税人。是指开立并使用营业账簿的。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。单位和个人。是指领取并持有权利许可证照。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。的单位和个人，如领取营业执照的人。在国外书立、领受，但在国内。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）、各类电子应税凭证的签订人（六）、各类电子应税凭证的签订人。即以电子。即以电子
7、形式签订的各类应税凭证的当事人。形式签订的各类应税凭证的当事人。第二节第二节 税目、税率税目、税率 一、税目一、税目 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。（一）、购销合同。（一）、购销合同。注意：发电厂与电网之间、电网与电网之间签注意：发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的合同要交印花税；电网与用户之间签订的订的合同要交印花税；电网与用户之间签订的合同不交印花税。合同不交印花税。（0707年新增内容）年新增内容）（二）、加工承揽合同。（二）、加工承揽合同。（三）、建设工程勘察设计合同。（三）、建设工程勘察设计合同。（四）、建筑安装工程承包合同。（四）、建
8、筑安装工程承包合同。（五）、财产租赁合同。（五）、财产租赁合同。（六）、货物运输合同。（六）、货物运输合同。（七）、仓储保管合同。（七）、仓储保管合同。（八）、借款合同。（八）、借款合同。（九）、财产保险合同。（九）、财产保险合同。（十）、技术合同。（十）、技术合同。（十一）、产权转移书据：包括财产所有权和版（十一）、产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。还包括合同、商品房销售合同等权力转移合同。还
9、包括股权转移书据和个人无偿赠送不动产。股权转移书据和个人无偿赠送不动产。（0707年变年变化内容）化内容）（十二）、营业账簿。（十二）、营业账簿。（十三）、权利许可证照。（十三）、权利许可证照。各类应税凭证包括的范围，应仔细理解教材各类应税凭证包括的范围，应仔细理解教材的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花税。的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花税。二、税率二、税率 印花税的税率有两种形式：印花税的税率有两种形式：比例税率适用于记载有金额的应税凭证，比例税率适用于记载有金额的应税凭证，1313个税个税目中大部分采用目中大部分采用比例税率比例税率；注意：股权转移书据印花税调整为注意：股权转移书据印花税调整
10、为11。20192019年年5 5月月3030日调整为日调整为33。定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。1313个税目中只有个税目中只有权利许可证照权利许可证照、营业账簿中的其他营业账簿中的其他账簿账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（数额（5 5元）的税款。元）的税款。【例题【例题1】某交通运输企业某交通运输企业2019年年12月签订以下月签订以下合同：（合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新）与某
11、银行签订融资租赁合同购置新车车15辆，合同载明租赁期限为辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租年，每年支付租金金100万元；（万元；（2）与某客户签订货物运输合同，）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值合同载明货物价值500万元，运输费用万元，运输费用65万元万元（含装卸费（含装卸费5万元，货物保险费万元，货物保险费10万元）；（万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值业闲置的总价值300万元的万元的10辆货车出租，每辆辆货车出租，每辆车月租金车月租金4000原，租期未定；（原，租期未定；（4）与某保险公）与某保险公司签
12、订保险合同，合同载明为本企业的司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。）。A、505元元 B、540元元 C、605元元 D、640元元 【答案】【答案】。【解析】【解析】：融资租赁合同应纳印花税：融资租赁合同应纳印花税10030.050.015（万元）。（万元）。货物运输合同应纳印花税（货物运输合同应纳印花税（65510）0.50.025（万元）。（万元）。货车租赁合同应纳印花税货车租赁合同应纳印花税5元。元。保险合同应纳印花税保险合同应纳
13、印花税500.410.02（万元）。（万元）。应纳印花税应纳印花税0.015+0.025+5/10000+0.020.0605（万元）（万元）605（元）。（元）。【例题【例题2】印花税税目中，适用万分之印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。建筑工程勘察设计合同和技术合同。（）【答案】【答案】：。【解析】【解析】：见教材印花税税目税率表。：见教材印花税税目税率表。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计税依据的一般规定见教材一、计税依据的一般规定见教材共共1313条条 印花税印花税1313个税目应纳税额
14、的计算问题，是本章的个税目应纳税额的计算问题，是本章的重点问题，考生应全面复习，重点问题，考生应全面复习，并着重掌握以下应并着重掌握以下应税凭证的计税问题：税凭证的计税问题：（一）、购销合同（一）、购销合同。计税金额为购销全额，即不。计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为供货物额之和。购销合同的税率为0.30.3，计税公，计税公式为：式为：应纳税额购销金额应纳税额购销金额0.30.3 此应纳税额由当事人各方分别缴
15、纳，而不能在当此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。举例如下：事人之间平均分摊。举例如下：【例题】【例题】:A A公司与公司与B B公司签订了购销合同，公司签订了购销合同，由由A A公司向公司向B B公司提供价值公司提供价值300000300000元的钢材，元的钢材，B B公司向公司向A A公司提供价值公司提供价值400000400000元的水泥，元的水泥，货物价差由货物价差由A A公司付款补足。已知购销合同公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为的印花税税率为0.3,A0.3,A、B B两公司分别应两公司分别应缴纳印花税为多少？缴纳印花税为多少？【答案】：【答案】：A
16、A公司应缴纳印花税为公司应缴纳印花税为：（300000+400000300000+400000）0.30.3=210(=210(元元)B B公司应缴纳印花税为：公司应缴纳印花税为：（400000+300000400000+300000）0.30.3=210(=210(元元)（二）、加工承揽合同（二）、加工承揽合同。计税金额为加工或承。计税金额为加工或承揽收入的金额。揽收入的金额。合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别分别“加工承揽加工承揽”和和“购销购销”合同计税，合计
17、合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。部金额按加工承揽合同计税贴花。但由委托方提供原材料，受托方只提供辅助材但由委托方提供原材料，受托方只提供辅助材料的，受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。料的，受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。加工承揽合同的适用税率为加工承揽合同的适用税率为0.50.5，计税公式为：，计税公式为：应纳税额加工承揽收入应纳税额加工承揽收入0.50.5 （三）、建筑安装工程承包合同。计税金（三）、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用额为承包金额，不得剔除任何费用；
18、适用税率为税率为0.30.3，计税公式为：，计税公式为：应纳税额承包总金额应纳税额承包总金额0.30.3 应注意的是，施工单位若将自己承包应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行为税，印花税属行为税，只要发生应税行为就要只要发生应税行为就要缴纳缴纳。（四）、借款合同。它是银行及其他金融组织（四）、借款合同。它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订和借款人
19、（不包括银行同业拆借）之间所签订的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.50.5，计税公式为：，计税公式为：应纳税额借款金额应纳税额借款金额0.50.5 目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，国家对不同形式的借款合同，又具体规定了不国家对不同形式的借款合同，又具体规定了不同的计税办法，考生要掌握教材所述办法。同的计税办法，考生要掌握教材所述办法。特别强调的是：凡持有应税凭证的各方，特别强调的是：凡持有应税凭证的各方，都要依法计算并缴纳印花税，而不能将印花税都要依法计算并缴纳印花税，而不能将印花税税额在持证各方之间
20、分摊。税额在持证各方之间分摊。【例题】【例题】:某汽车修配厂与机械进出口公司某汽车修配厂与机械进出口公司签签订购买订购买价值为价值为20002000万元的测试设备万元的测试设备合同合同,为购为购买此设备与工商银行签订买此设备与工商银行签订借款借款20002000万元的借款万元的借款合同。后因故购销合同作废合同。后因故购销合同作废,改签改签融资租赁合融资租赁合同同,租赁费租赁费10001000万元。根据上述情况，该厂一万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？共应缴纳印花税为多少？【答案】：该厂应缴纳印花税计算如下【答案】：该厂应缴纳印花税计算如下:购销合同为购销合同为:2000:2000
21、 0.3=0.6(0.3=0.6(万元万元)借款合同为借款合同为:2000:2000 0.05=0.1(0.05=0.1(万元万元)融资租赁合同为融资租赁合同为:1000:1000 0.05=0.05(0.05=0.05(万元万元)一共应缴纳印花税一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(=0.6+0.1+0.05=0.75(万元万元)二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定 见教材共见教材共1212条条 这也是考生在本章应重点掌握的问题，特这也是考生在本章应重点掌握的问题，特别注意以下几方面内容：别注意以下几方面内容：（一）、同一凭证涉及两个或两个以上的（一）、同一凭证涉及两
22、个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。【例题】【例题】某公司受托加工制作广告牌，双方签某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，元，委托方提供价值委托方提供价值60000元的主要材料，受托方元
23、的主要材料，受托方提供价值提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（）。应缴纳印花税（）。A、20元元 B、21元元 C、38元元 D、39元元【答案】【答案】B【解析】【解析】：（：（400002000）51000021（元）。委托方提供原材料，受托方提供辅助（元）。委托方提供原材料，受托方提供辅助材料并收取加工费的，对原材料不征印花税，材料并收取加工费的，对原材料不征印花税，按辅助材料和加工费之和，依照加工承揽合同按辅助材料和加工费之和，依照加工承揽合同计征印花税。计征印花税。（二）、对于只载有数量，未标明金额的应税凭（二）、对于只载有数量，未标
24、明金额的应税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。再计税贴花。（三）、有些合同，计税金额在签订时无法确定，（三）、有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限，这些同只有单位时间租金标准，而无租赁期限，这些情况给印花税在发生应税行为时的足额计税贴花情况给印花税在发生应税行为时的足额计税贴花带来了困难。为此，目前采用两次纳税办法：带来了困难
25、。为此，目前采用两次纳税办法：1 1、在签订合同时，先按每份合同定额贴花、在签订合同时，先按每份合同定额贴花5 5元；元；2 2、结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴、结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。印花。（四）、未能按期兑现、完全兑现甚至根本（四）、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同，已贴印花不能揭下重没有兑现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已缴纳的印花税额不得退税，也不得作用，已缴纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同，所载金任何抵扣。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只额与合同履行后实际结算金额不一致的
26、，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。手续。（五）、对有经营收入的事业单位，凡国家（五）、对有经营收入的事业单位，凡国家财政拨付事业经费，差额管理的单位，其记财政拨付事业经费，差额管理的单位，其记载经营业务的账簿按其他账簿定额贴花，不载经营业务的账簿按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡经费来源实记载经营业务的账簿不贴花；凡经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应分别资行自收自支的单位，其营业账簿，应分别资金账簿和其他账簿计算应纳税额。金账簿和其他账簿计算应纳税额。（六）、以货换货进行交易的，按照合同的购、（六）、以货换货进行交易的
27、，按照合同的购、销金额合计计税贴花。销金额合计计税贴花。（七）、施工转包合同也要计税贴花。（七）、施工转包合同也要计税贴花。（八）、国内联运合同，凡在起运地统一结算全（八）、国内联运合同，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算的，应地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。算的各方缴纳印花税。国际货运合同，凡由我国企业运输的，不论国际货运合同，凡由我国企业运输的，不论在我国境内、境外起运或分
28、程运输，我国运输企在我国境内、境外起运或分程运输，我国运输企业所持的一份运输结算凭证，均按本程运费计算业所持的一份运输结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国企业运输进出口全程运费计算应纳税额。由外国企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运输结算凭证应免纳印花税；托运方所持的一份运输结算凭证应缴纳印花税。缴纳印花税。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 1 1、适用、适用比例税率比例税率的应税凭证，计税依据的应
29、税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率 2 2、适用、适用定额税率定额税率的应税凭证，计税依据的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：为凭证件数，计税公式为：应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5 5元）元）【例题【例题1 1】、某企业、某企业20192019年年2 2 月开业，领受月开业，领受房屋产权证房屋产权证，工商营业执照工商营业执照各一件；签订各一件；签订借借款合同款合同一份，所载金额一份，所载金额6060万元；营业账簿中万元；营业账簿中实收资本实收资本200200万元，万
30、元，其他账簿其他账簿8 8本。本。1212月底实月底实收资本为收资本为250250万元，计算万元，计算2 2月与月与1212月应缴纳的月应缴纳的印花税。印花税。【答案】【答案】：领受权利、许可证照应纳税：领受权利、许可证照应纳税：2 25 51010元元借款合同应纳税：借款合同应纳税：6000006000000.05 0.05 3030元元实收资本应纳税：实收资本应纳税：200200 0.5 0.5 1000 1000（元）（元）其他账簿应纳税：其他账簿应纳税：8 85 54040元元 2 2月份交印花税月份交印花税：10+31+1000+4010+31+1000+4010801080元元 1
31、212月份补税月份补税：（：（250250万万200200万）万）0.5 0.5 250250元元【例题】【例题】某高新技术企业某高新技术企业2019年年8月份开业，注册月份开业，注册资金资金220万元，当年发生经营活动如下：万元，当年发生经营活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；证各一份；（2）建账时共设）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实个账簿，其中资金账簿中记载实体资本体资本220万元；万元；（3）签订购销合同）签订购销合同4份，共记载金额份，共记载金额280万元；万元；（4）签订借款合同）签订借款合同1 份，记载金
32、额份，记载金额50万元，当年万元，当年取得利息取得利息0.8万元；万元；（5）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载份，分别记载加工费加工费3万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料7万元；万元；（6）签订技术服务合同）签订技术服务合同1份，记载金额份，记载金额60万元；万元；（7）签订租赁合同）签订租赁合同1份，记载租赁费金额份，记载租赁费金额50万元；万元；（8）签订转让专有技术使用权合同）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额份，记载金额150万元。万元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（
33、1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；（2）计算设置账簿应缴纳的印花税；）计算设置账簿应缴纳的印花税；（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税；）计算签订购销合同应缴纳的印花税；（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税；）计算签订借款合同应缴纳的印花税；（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的
34、印花税。的印花税。【答案】【答案】：（1）领受权利许可证执照应缴纳的印花）领受权利许可证执照应缴纳的印花税税5+5+515（元）（元）（2）设置账簿应缴纳的印花税）设置账簿应缴纳的印花税75+22000000.05%35+11001135（元）（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税）签订购销合同应缴纳的印花税28000000.03%840（元）（元）（4）借款合同应缴纳的印花税）借款合同应缴纳的印花税5000000.005%25（元）（元）注：利息不缴纳印花税。注：利息不缴纳印花税。（5）广告制作合同应缴纳的印花税）广告制作合同应缴纳的印花税300000.05%+700000.336（元）（元
35、）注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。（6）技术服务合同应缴纳的印花税）技术服务合同应缴纳的印花税6000000.03%180（元）（元）（7）租赁合同应缴纳的印花税）租赁合同应缴纳的印花税5000000.1%500（元）（元）（8）专有技术使用权转让合同应缴纳的印花）专有技术使用权转让合同应缴纳的印花15000000.05%750（元）（元）第四节第四节 税收优惠税收优惠 下列凭证免纳印花税：下列凭证免纳印花税：一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。一、已缴纳印花税的凭
36、证的副本或者抄本免税。二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。学校所立的书据免税。三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。人书立的农副产品收购合同免税。四、无息、贴息贷款合同免税。四、无息、贴息贷款合同免税。五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。六、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住六、房地产管理部门与个人签定的用于生活居
37、住的租赁合同免税。的租赁合同免税。七、农牧业保险合同免税七、农牧业保险合同免税 八、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾八、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）物资运输、新建铁路的工程临管线运输）九、企业改制中有关印花税的规定九、企业改制中有关印花税的规定（1 1）改制新成立的企业记载资金的帐簿原）改制新成立的企业记载资金的帐簿原已贴花的已贴花的可不再贴花可不再贴花。（2 2）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿原原已贴花的可不再贴花已贴花的可不再贴花。（3 3）、企业）、企业债权转股权债权转股权新增加的资金
38、按规定贴花。新增加的资金按规定贴花。（4 4）、企业改制中经）、企业改制中经评估增加的资金评估增加的资金按规定贴花。按规定贴花。（5 5）、企业其他会计科目记载的资金）、企业其他会计科目记载的资金转为实收资本转为实收资本或资本公积或资本公积的资金按规定贴花。的资金按规定贴花。（6 6）尚未履行的合同）尚未履行的合同仅改变合同主体仅改变合同主体的不再贴花。的不再贴花。（7 7）、企业因改制签订的）、企业因改制签订的产权转移书据产权转移书据免于贴花。免于贴花。（8 8）、股权分置改革中因非流通股股东向流通股股）、股权分置改革中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。东支
39、付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。第五节第五节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报 一、纳税方法一、纳税方法 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：三种：（一）、自行贴花（一）、自行贴花。此办法由纳税人。此办法由纳税人自行自行计算计算应纳税额，应纳税额，自行自行向税务机关向税务机关购买购买印花印花税票，税票，自行自行在应税凭证上一次在应税凭证上一次贴足印花贴足印花，自行划红或盖章加注销自行划红或盖章加注销。这是使用范围较。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。同一凭证纳税
40、次数少的纳税人。（二）、汇贴或汇缴（二）、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（人在限期内（1 1个月）汇贴或汇缴印花税的个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。再贴花。（三）、委托代征。（三）、委托代征。这是对国家有关部门发这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由
41、税务放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。是实行印花税源泉控管的有效手段。【例题】【例题】采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（）。）。A、自行申报应税行为、自行申报应税行为 B、自行计算应纳税额、自行计算应纳税额 C、自行购买印花税票、自行购买印花税票 D、自行一次贴足印花税票并注销、自行一次贴足印花税票并注销【答案】【答案】：BCD【解析】【解析】：印花税纳税方法有三种：自行贴
42、花办：印花税纳税方法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴花办法下，完成花办法下，完成“三自三自”行为（自行计算应纳税行为（自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销），即完成了纳税义务，不需再向税务机并注销），即完成了纳税义务，不需再向税务机关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。税。二、纳税环节二、纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。合同印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在在国外签订
43、，不便在国外贴花的，应在合同带入境时办理贴花手续合同带入境时办理贴花手续 三、纳税地点三、纳税地点 一般实行就地纳税。全国性订货会所签一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。由省级政府自行确定纳税地点。四、纳税申报。见申报表四、纳税申报。见申报表第六节第六节 征收管理与违章处罚征收管理与违章处罚 一、征收管理一、征收管理 1 1、加强对印花税应税凭证的管理加强对印花税应税凭证的管理 2 2、完善按期汇总缴纳办法、完善按期汇总缴纳办法 3
44、3、加强对印花税代售人的管理、加强对印花税代售人的管理 4 4、核定征收印花税、核定征收印花税 二、违章处罚二、违章处罚 自自20192019年年1 1月月2929日起，印花税纳税人有下列行日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：（一）、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花（一）、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的者少缴的税款、滞纳金，并
45、处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款。税款百分这五十以上五倍以下的罚款。（二）、已贴用的印花税票揭下重用造成未（二）、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；构成犯税款百分这五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罪的，依法追究刑事责任。（三）、伪造印花税票的，由税务机关责（三）、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以令改正，处以20002000元以上元以上1 1万元以下的罚万元以下的
46、罚款；情节严重的，处以款；情节严重的，处以1 1万元以上万元以上5 5万元以万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。（四）、按期汇总缴纳印花税的纳税人，（四）、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。（五）
47、、纳税人违反以下规定的，由税务机关（五）、纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以责令限期改正，可处以20002000元以下的罚款；情元以下的罚款；情节严重的，处以节严重的，处以20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款：万元以下的罚款：1 1、凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机、凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。保存备查。2 2、纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保、纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年存一年（六）、（六）、代售户违反规定，视情节轻重，给代售户违反规定，视情节轻重，给予警告或取消代售资格的处罚。予警告或取消代售资格的处罚。谢谢你的阅读v知识就是财富v丰富你的人生
