1、注册会计师审计职业特点(ppt 57页)2023-7-293第一节第一节 审计的定义及类别审计的定义及类别 什么是审计？首选必须明确的问题：什么是审计？首选必须明确的问题：一、为什么需要审计？一、为什么需要审计？二、由谁来进行审计？二、由谁来进行审计？三、对谁进行审计？三、对谁进行审计？四、审计什么？四、审计什么？五、审计工作都干了些什么？是怎么干的？五、审计工作都干了些什么？是怎么干的？.什么是审计？什么是审计？2023-7-294一、为什么需要审计一、为什么需要审计审计产生的前审计产生的前提提财产所有权和经营管理权的分离，或者权财产所有权和经营管理权的分离，或者权力授予力授予委托委托-受托
2、经济责任关系受托经济责任关系信息不对称信息不对称完全忠诚完全忠诚或完全信任或完全信任理性经济人理性经济人逆向选择逆向选择道德风险道德风险监督成本和监督效率监督成本和监督效率报告制度、激励机制、监督机制报告制度、激励机制、监督机制+独立第三方的审计独立第三方的审计不需要审计不需要审计是是是是是是否否自行管理资产自行管理资产2023-7-2951.1.所有者与经营者各自的利益所有者与经营者各自的利益 所有者：所有者：保护资产的安全、完整保护资产的安全、完整 获利（上缴的税金、利润）获利（上缴的税金、利润）有发展前景等有发展前景等 经营者：经营者：获利（工资、在职消费、上缴税金利润后的获利（工资、在
3、职消费、上缴税金利润后的节余）节余）职业的稳定职业的稳定 风险小一些，闲暇时间多一些等风险小一些，闲暇时间多一些等2023-7-2961.1.存在的两个问题及解决问题的存在的两个问题及解决问题的办法办法 问题问题1 1 所有者能完全相信管理者吗？如何监督呢？所有者能完全相信管理者吗？如何监督呢？人的大脑联网？（人的大脑联网？（老母猪爬树！老母猪爬树！）自己去定期检查？（专业知识够吗？管理者会服气自己去定期检查？（专业知识够吗？管理者会服气吗？）吗？）问题问题2 2 经营者如何获得所有者的信任呢？经营者如何获得所有者的信任呢？鉴证鉴证 解决办法解决办法 请一批独立的、公正的、有能力的人来检查经营
4、请一批独立的、公正的、有能力的人来检查经营者的工作并报告检查结果。者的工作并报告检查结果。2023-7-297二、由谁来进行审计？二、由谁来进行审计？“谁谁”：审计主体：审计主体 审计主体是指实施审计的专职机构和人员。审计主体是指实施审计的专职机构和人员。不同的受托经济责任需要不同的专职机构不同的受托经济责任需要不同的专职机构和人员来实施审计。和人员来实施审计。职业要求：职业要求：职业道德（独立：地位独立和精神独立）职业道德（独立：地位独立和精神独立）专业胜任能力专业胜任能力2023-7-298两类受托经济责任，三类审计主两类受托经济责任，三类审计主体体 1 1、政府审计、政府审计审计法审计法
5、 人民人民 政府政府 政府审计组织政府审计组织（审计署、审计厅、审计（审计署、审计厅、审计局、审计所）局、审计所）（取信于民，造福于民）（取信于民，造福于民）2 2、注册会计师审计、注册会计师审计注册会计师法注册会计师法 财产所有者财产所有者 经营管理者经营管理者 会计师事务所会计师事务所（CPACPA）（）（社会社会公众是唯一的委托人）公众是唯一的委托人）3 3、内部审计、内部审计关于内部审计工作的规定关于内部审计工作的规定 企业管理上层企业管理上层 企业管理下层企业管理下层 内部审计机构内部审计机构2023-7-299三、对谁进行审计？三、对谁进行审计？“谁谁”：审计客体：审计客体（1 1
6、）国家行政、事业单位）国家行政、事业单位（2 2）企业）企业（3 3）其他经济组织）其他经济组织2023-7-2910四、审计什么？四、审计什么？即：审计对象即：审计对象 审计审计=查账？查账？如果审计如果审计=查账，那么审计对象应该是账簿查账，那么审计对象应该是账簿资料，如果审计资料，如果审计查账，那么审计对象查账，那么审计对象是是 请看两个案例：请看两个案例：2023-7-2911案例案例1 1 一个审计师去看一项固定资产的原始单据。一个审计师去看一项固定资产的原始单据。他查了一下发票，是美国一家公司开给这他查了一下发票，是美国一家公司开给这家中国公司的，是一辆进口奔驰家中国公司的，是一辆
7、进口奔驰E300E300轿车，轿车，价值价值4545万人民币整。他看过了发票，并且万人民币整。他看过了发票，并且核对了固定资产明细帐，一切满意地回去核对了固定资产明细帐，一切满意地回去向经理汇报去了。经理一听就笑了。向经理汇报去了。经理一听就笑了。请问：经理为什么一听就笑了？请问：经理为什么一听就笑了？2023-7-2912案例案例2 2 一个审计师于十二月底对一个羊绒衫厂进行存货一个审计师于十二月底对一个羊绒衫厂进行存货盘点。当他将盘点结果汇总出来给合伙人看的时盘点。当他将盘点结果汇总出来给合伙人看的时候，不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，候，不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，不
8、可能有这么多原羊绒。（原羊绒：直接从牧民不可能有这么多原羊绒。（原羊绒：直接从牧民那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的羊绒。）那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的羊绒。）请问：请问：合伙人为什么能在不到十分钟就看出问题合伙人为什么能在不到十分钟就看出问题呢？呢？2023-7-2913 现代审计的审计对象可概括为：被审计单现代审计的审计对象可概括为：被审计单位的经济活动。位的经济活动。具体而言包括三个方面的内容：具体而言包括三个方面的内容：(1)(1)被审计单位经济活动本身被审计单位经济活动本身(2)(2)反映经济活动的会计资料及相关资料反映经济活动的会计资料及相关资料(3(3）风险管理领域（经
9、济活动及反映经济活动的）风险管理领域（经济活动及反映经济活动的会计资料及相关资料赖以存在的环境）会计资料及相关资料赖以存在的环境）2023-7-2914五、审计工作的结果五、审计工作的结果 审计工作的结果是发表审计意见、提交审审计工作的结果是发表审计意见、提交审计报告计报告 审计报告要有可靠性、权威性审计报告要有可靠性、权威性 对审计有要求：对审计有要求：独立、客观、公正独立、客观、公正 对审计过程有要求：对审计过程有要求：系统性、科学性系统性、科学性 遵循公认的审计准则遵循公认的审计准则2023-7-2915六、审计工作都干了些什么？（核心工六、审计工作都干了些什么？（核心工作）作）审计人员
10、审计人员审计证据审计证据审计意见审计意见审计标准审计标准2023-7-2916七、审计的定义七、审计的定义 最具代表性的定义最具代表性的定义:（教材第（教材第7 7页）页）美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）19731973年给审计下的年给审计下的定义：审计是一个系统化过程，即通过客定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。的符合程度，并将结果传达给有关使用者。2023-7-2917获取、评获取、评价审计价审计证证
11、据据判断判断相符相符程度程度审计审计报告报告既定标准既定标准经济活动与经济活动与经济事项经济事项认定认定目目标标审计的定义审计的定义2023-7-2918委托人委托人审计人审计人被审计人单位被审计人单位委托-受托经济责任关系委托或者授权审计三方关系图审计三方关系图2023-7-2919 会会 计计审审 计计溯源溯源管理和决策对信息的需要管理和决策对信息的需要两权分离，委托和受托关系两权分离，委托和受托关系目标目标提供与决策相关的经济信息提供与决策相关的经济信息评价信息的可靠性评价信息的可靠性信息信息财务信息财务信息财务信息财务信息+非财务信息非财务信息方法方法既定的核算程序和方法，制作性既定的
12、核算程序和方法，制作性的的既定又灵活的审计程序，分析既定又灵活的审计程序，分析性的性的依据依据公认或统一会计准则公认或统一会计准则审计规范审计规范+会计准则会计准则1961，Mautz&Sharaf:“把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与会计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发现它有另外的溯源。审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的。两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。”1972年，年，AAA：“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在目
13、标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。”刘华：如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的生产、制造，而审计负责的是信息的检查、验收。2023-7-2920审计的类别审计的类别分类标准分类标准类类 别别审计主体审计主体（1）政府审计（国家审计）政府审计（国家审计）（2）内部审计（部门审计）内部审计（部门审计）（3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）与被审计单位与被审计单位的关系的关系外部审计、内部审计外部审计、内部审计审计的范围业务范围全部审计、局部审计项目范围综合审计、专项审计审计实施的时间经济业务发生的时间事前审
14、计、事中审计、事后审计审计时间是否规定定期审计、不定期审计是否强制是否强制法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）是否有偿是否有偿有偿审计、无偿审计有偿审计、无偿审计目的和内容目的和内容财务报表审计财务报表审计经营审计（效益审计）经营审计（效益审计）合规性审计（财经法纪审计）合规性审计（财经法纪审计）2023-7-2921民间审计、政府审计、内部审计的比较民间审计、政府审计、内部审计的比较 民间审计民间审计国家审计国家审计内部审计内部审计独立性独立性双向独立单向独立单向独立是否有偿是否有偿有偿无偿无偿审计关系依据审计关系依据审计业务约定书授权授权
15、向谁报告向谁报告委托方-股东政府部门管理层+董事会向谁负责向谁负责社会公众政府部门？行为依据行为依据注册会计师法等审计规范+会计规范审计法等审计法规内部审计准则等审计规范+管理要求管理部门管理部门行业自律，CICPA审计署CIIA+审计署 2023-7-2922第二节第二节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展2023-7-2923一一 西方注册会计师审计的起源与发展西方注册会计师审计的起源与发展1 1、注会审计的起源：、注会审计的起源：意大利
16、合伙企业制度意大利合伙企业制度（1 1）时间：）时间：1616世纪意大利世纪意大利（2 2）原因：）原因：第一，复式簿记在意大利的产生和发展第一，复式簿记在意大利的产生和发展第二，合伙企业制度的产生，产生对注册会计师审第二，合伙企业制度的产生，产生对注册会计师审计的最初需求计的最初需求（3 3）标志：）标志：1616世纪意大利的商业城市中出现了一世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员。作的专业人员。2023-7-29242 2、注会师审计形成：、注会师审计形成：1818世纪的英国世纪的英国背景：背景：181
17、8世纪下半叶，英国技术革命，资本积世纪下半叶，英国技术革命，资本积聚成为必然聚成为必然 纺织技术纺织技术 大工业大工业 内燃技术内燃技术 铁路铁路 注册会计师审计形成的直接原因：股份公司的注册会计师审计形成的直接原因：股份公司的出现，经营权与所有权分离出现，经营权与所有权分离 标志标志 ：（：（1 1）17211721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”（案例案例）（）（2 2）18531853年，爱丁堡会计师协年，爱丁堡会计师协会会注会职业的诞生注会职业的诞生2023-7-2925形成时期英国注册会计师审计的主要形成时期英国注册会计师审计的主要特点特点 其法律地位得到了法律的确认；其
18、法律地位得到了法律的确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告的使用人主要是企业股东等。审计报告的使用人主要是企业股东等。账项审计阶段账项审计阶段2023-7-29263 3、西方注册会计师审计在美国的发展（四个、西方注册会计师审计在美国的发展（四个阶段）阶段）第一阶段：第一阶段：2020世纪初世纪初背景：全球经济中心从欧洲转向美国背景：全球经济中心从欧洲转向美国英国的巨额资本流向美国英国的巨额资本流向美国金融资本向产业资本渗透金融资本向产业资本渗透 20
19、23-7-2927这一时期注册会计师审计的主要特点：这一时期注册会计师审计的主要特点：（1 1）审计对象由会计账目发展到资产负债表；审计对象由会计账目发展到资产负债表；（2 2）审计的主要目的是通过对资产负债表数据）审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业的信用状况；的检查，判断企业的信用状况；（3 3）审计方法从详细审计初步转向抽样审计；）审计方法从详细审计初步转向抽样审计；（4 4）审计报告使用人除企业股东外，扩大到债）审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权权 人。人。资产负债表审计阶段（或信用审计阶段）资产负债表审计阶段（或信用审计阶段）2023-7-2928 第二阶段：第二
20、阶段：19291929年到年到19331933年的经济危机年的经济危机后后 背景：经济危机，大批企业倒闭，投资者背景：经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。和债权人蒙受了巨大的经济损失。反思：投资者和债权人只关心企业的财务反思：投资者和债权人只关心企业的财务状况是不够的，还应该关心企业的盈利水状况是不够的，还应该关心企业的盈利水平。平。2023-7-2929 这一时期，注册会计师审计的特点是：这一时期，注册会计师审计的特点是：（1 1）审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表）审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；及相关财务资料；
21、（2 2）审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的）审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；可信性，查错防弊转为次要目的；（3 3）审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审）审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；计；（4 4）审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税）审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者；务、金融机构及潜在的投资者；（5 5）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；（6 6）注册会计师
22、考试制度广泛推行。）注册会计师考试制度广泛推行。会计报表审计阶段会计报表审计阶段2023-7-2930第三阶段：第三阶段：第二次世界大战以后第二次世界大战以后背景：国际资本流动带动了注册会计审计的跨国界发展，形背景：国际资本流动带动了注册会计审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所。成了一大批国际会计师事务所。2020世纪世纪8080年代末合并为年代末合并为“五大五大”，即：，即：普华永道（普华永道（Price Water House Coopers)Price Water House Coopers)安永（安永（rnst&Young)rnst&Young)毕马威（毕马威（KPMG)KP
23、MG)德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu)Deloitte Touche Tohmatsu)安达信安达信 2023-7-2931 第四阶段第四阶段：进一步发展：进一步发展：2001年，安然事件，安达信破产年，安然事件，安达信破产2002年年7月月25日，日，Sarbanes-Oxley Act of 2002Sarbanes-Oxley Act of 2002带来的影响：带来的影响：第一，成立公众公司会计监管委员会（第一，成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理第二，外
24、部审计师第二，外部审计师分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突第三，上市公司第三，上市公司加大信息披露力度；加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式性和公允性做出承诺和保证要对公司财务报告的正式性和公允性做出承诺和保证第四，审计委员会第四，审计委员会第五，内部控制（第五，内部控制（IC）上市公司建立完善上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估；，外部审计师要对其进行评估；上市公司一定要设立内部审计机构，对上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估；进行检查、评估；公司管理层要根据内部
25、审计的检查和评估意见出具内部控制自评报告公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制自评报告2023-7-2932二二 中国注册会计师审计的演进与发展中国注册会计师审计的演进与发展 中国注册会计师审计的演进中国注册会计师审计的演进旧中国（辛亥革命以后）：开始旧中国（辛亥革命以后）：开始新中国成立之初：发挥了积极作用新中国成立之初：发挥了积极作用推行计划经济：注册会计师审计悄然退出推行计划经济：注册会计师审计悄然退出 中国注册会计师审计的恢复和发展中国注册会计师审计的恢复和发展2020世纪世纪8080年代初开始，从无到有，逐渐恢复年代初开始，从无到有，逐渐恢复动因分析（四个动因）动因分析
26、（四个动因）2023-7-2933动因之一动因之一对外开放，引进外资对外开放，引进外资 直接动因直接动因涉外经济涉外经济上世纪上世纪7070年代末，开始对外开放年代末，开始对外开放19801980年年1212月月2323日，财政部发布关于成立会计顾问处日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志注册会计师行业开始复苏。的暂行规定，标志注册会计师行业开始复苏。19811981年，上海会计师事务所成立年，上海会计师事务所成立19841984年年9 9月月2525日，明确注册会计师该办理的业务日，明确注册会计师该办理的业务19851985年年1 1月实施的会计法中明确月实施的会计法中明确1986
27、1986年年 中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例19881988年中国注册会计师协会成立年中国注册会计师协会成立2023-7-2934动因之二动因之二证券市场的发展证券市场的发展 2020世纪世纪9090年代初，我国决定发展市场经济，年代初，我国决定发展市场经济，19901990年年1212月和月和19911991年年7 7月，沪、深证券交易所相继成立。月，沪、深证券交易所相继成立。所有权结构多元化所有权结构多元化受托责任扩大受托责任扩大增加了企业财务信息对外披露的要求增加了企业财务信息对外披露的要求19931993年年1010月月3131日日 中国注册会计师法中国注册会
28、计师法19961996年年1 1月月1 1日中国第一批独立审计准则颁布实施日中国第一批独立审计准则颁布实施 19811981年到年到19901990年年9 9年间，事务所从无到有至年间，事务所从无到有至381381家，注册会家，注册会计师到计师到55005500人。人。20102010年度，注会任职资格检查工作年度，注会任职资格检查工作7 7月份月份刚结束，任职资格检查结果显示，刚结束，任职资格检查结果显示，20102010年全国应参加年检年全国应参加年检的注册会计师的注册会计师8972589725人，通过年检的人，通过年检的8673886738人，因未参加年人，因未参加年检、未完成继续教育、
29、未缴纳会费等原因暂缓通过年检检、未完成继续教育、未缴纳会费等原因暂缓通过年检18941894人，检查不予通过，撤销、注销人，检查不予通过，撤销、注销10931093人。人。9191年开始考年开始考试制度，至今已举办试制度，至今已举办2020次考试，累计次考试，累计15.415.4万人通过考试。万人通过考试。2023-7-2935动因之三动因之三企业改革企业改革 从从19781978年起，我国经济体制改革的总体取向就是年起，我国经济体制改革的总体取向就是产权明晰。产权明晰。从从19841984年起，我国开始对国有企业进行改革年起，我国开始对国有企业进行改革 据新据新公司法公司法第第165165条
30、规定：公司在每一个会计条规定：公司在每一个会计年度终了时，需编制财务会计报告并依法经会计年度终了时，需编制财务会计报告并依法经会计师事务所审计，财务会计报表应该按法律法规制师事务所审计，财务会计报表应该按法律法规制定。目前，中国有近定。目前，中国有近20002000家境内外上市公司，数家境内外上市公司，数十万家国有企业，近十万家国有企业，近5050万家外资企业，万家外资企业，300300多万家多万家民营企业需要专业的审计和会计专业服务。民营企业需要专业的审计和会计专业服务。2023-7-2936动因之四动因之四走出国门，参与世界经济竞走出国门，参与世界经济竞争争 2020世纪给人类社会的一个重
31、要遗产就是全球世纪给人类社会的一个重要遗产就是全球化。随着信息技术的发展，资本在国际间的化。随着信息技术的发展，资本在国际间的流动非常频繁。流动非常频繁。8080年年代初我们引进来，现年年代初我们引进来，现在咱们要走出去。尤其加入在咱们要走出去。尤其加入WTOWTO以后。以后。在世界范围内参与竞争，我们需要遵守一套在世界范围内参与竞争，我们需要遵守一套在世界范围内所公认的游戏规则。在世界范围内所公认的游戏规则。20062006年年2 2月月1515日，中国审计准则体系的颁布。日，中国审计准则体系的颁布。基本与国际审计准则趋同。基本与国际审计准则趋同。2023-7-2937第三节第三节 注册会计
32、师审计的性质注册会计师审计的性质 一、含义一、含义 二、分类二、分类 三、注册会计师审计方法的演进三、注册会计师审计方法的演进账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计2023-7-2938一、含义一、含义财务报表审计总体目标是（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告基础编制发表审计意见。（二）是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注意：注册会计师的审计意见通常包括以下两方面内容：（1）评价财务报表的合法性：选择和运用恰当的会
33、计政策；根据企业的具体情况，做出合理的会计估计；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；做出的披露是否充分。（2）评价财务报表的公允性（所有重大方面）。2023-7-2939 二、分类二、分类审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。2023-7-2940 三、审计方法三、审计方法1.账项基础审计详细审查2.制度基础审计评价内部控制基础上进行抽样；但抽样具有很大的随意性3.风险导向审计在风险模型的基础上，有针对性的进行审查注意：风险的识别、评估和应对。2023-7-2941【练习题练习题1】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一注册会计师审计从起源发展到
34、现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。）。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的
35、今天审计的主要目的是审查账户风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报余额或各类交易是否存在错报 【答案答案】D 2023-7-2942【练习题练习题2】注册会计师审计产生的直接原因是注册会计师审计产生的直接原因是（）。）。A.所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展资本市场的发展 【答案答案】A 2023-7-2943【练习题练习题3】财务报表审计目标是注册会计师通财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（过执行审计工作对（）发表审计意见。）发表审
36、计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动经济活动 C.财务报表的合法性、公允性财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量财务状况、经营成果及现金流量 【答案答案】C2023-7-2944【练习题练习题4】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是注册会计师发表审计意见的内容是()。A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定规定 B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法
37、规财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定的规定 C.财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量 【答案答案】AD 2023-7-2945【练习题练习题5】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（下列对审计的分类恰当的有（）。）。A.审计按主体的不同可分为政府审计、
38、内部审计和注册会审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计计 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计审计 【答案答案】ACD 2023-7-2946【练习题练习题6】注册会计师与政府审计机关如果对注册会计师与政府审计机关如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可同一审计事项进行审计，最终
39、形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要最主要的是的是()。A.审计的方式不同审计的方式不同 B.审计的性质不同审计的性质不同 C.审计的独立性不同审计的独立性不同 D.审计的依据不同审计的依据不同 【答案答案】D2023-7-2947【练习题练习题7】由于利用内部审计工作成果可以由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。并利用其工作成果。()【答案答案】2023-7-2948【
40、练习题练习题8】对能通过注册会计师考试全科成绩对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（就应当批准注册。（）【答案答案】2023-7-2949【练习题练习题9】下列相关业务中，需要注册会计师下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（执行审计性质的程序的是（）。）。A.代编财务信息代编财务信息 B.税务服务税务服务 C.管理咨询管理咨询 D.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序 【答案答案】D 202
41、3-7-2950【练习题练习题10】注册会计师提供的相关服务不注册会计师提供的相关服务不包括（包括（）。）。A.管理咨询管理咨询 B.税务服务税务服务 C.会计咨询与会计服务会计咨询与会计服务 D.验资验资 【答案答案】D2023-7-2951【练习题练习题11】根据根据公司法公司法和和证券法证券法，下列，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（公司必须由会计师事务所进行审计的有（）。）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时时 B.一人有限责任公司编制的财务会计报告一人有限责任公司编制的财务会计报告 C.上市公司年报上市公司年报 D.IPO
42、公司连续三年年报公司连续三年年报 【答案答案】BCD 2023-7-2952【练习题练习题12】依据依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（担无限责任。（）【练习题练习题13】有限责任合伙会计师事务所最明显的有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（）【答案答案】2023-7-2953附录：中国附录：中国CPA行业发展史简介行
43、业发展史简介 1949年前：产生年前：产生 1949-1980：停滞：停滞 1980-1996年：恢复职业规范出台年：恢复职业规范出台 1996-1999：脱钩改制：脱钩改制 1999-2005：职业规范完善行业监管：职业规范完善行业监管 2006：新审计准则体系颁布：新审计准则体系颁布2023-7-2954中国注册会计师行业发展大事表中国注册会计师行业发展大事表 -1949年前年前 1918:北洋政府农商部北洋政府农商部 会计师暂行章程会计师暂行章程 1930:国民政府国民政府会计师条例会计师条例 1925:上海上海-全国会计师公会全国会计师公会 1933:全国会计师协会全国会计师协会 19
44、47:2619名名CPAS2023-7-2955中国注册会计师行业发展大事表中国注册会计师行业发展大事表 -1949年后年后 1980：财政部：财政部中华人民共和国中外合资经营企业所得中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则税法实施细则规定外资企业会计报表要由注册会计师进规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计行审计 1980：财政部：财政部关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定 1981：上海会计师事务所：上海会计师事务所 1986：国务院：国务院中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例 1988：中国注册会计师协会成立：中国注册会计师协会成立 19
45、91：注册会计师统一考试：注册会计师统一考试 1992:海南中水海南中水 北京长城北京长城 深圳原野深圳原野 1993：人大常委会：人大常委会中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法2023-7-29561996年年1月月1日：第一批审计准则实施日：第一批审计准则实施-9个审计准则（含独立审计准则序言个审计准则（含独立审计准则序言和独立审计基本准则）、和独立审计基本准则）、1个实务公告、个实务公告、3个执业规范指南；个执业规范指南；1997年年1月月1日：第二批审计准则实施日：第二批审计准则实施-8个具体审计准则、个具体审计准则、3个实务公告；个实务公告；1998:海南琼民源海南琼
46、民源 四川东方锅炉四川东方锅炉 四川红光实业四川红光实业1999年年7月月1日：第三批审计准则实施日：第三批审计准则实施-9个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2001年年7月月1日：第四批审计准则实施日：第四批审计准则实施-1个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告、修个实务公告、修订订1个实务公告；个实务公告；2001年银广夏案年银广夏案2002年年7月月1日：第五批审计准则实施日：第五批审计准则实施-2个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告个实务公告2003年年7月月1日：第六批审计准则实施日：第六批审计准则实施-1个具体审计准则、个具体审计准则、1个实务
47、公告、个实务公告、1个执业规范指南、修订个执业规范指南、修订2个具体审计准则（审计报告、持续经营）；个具体审计准则（审计报告、持续经营）；根据财政部根据财政部2005年年22号文号文资产评估机构审批管理办法资产评估机构审批管理办法的规定，会计师的规定，会计师事务所兼营资产评估业务，必须于事务所兼营资产评估业务，必须于2008年年6月月30日前进行分离，否则将终止日前进行分离，否则将终止其资产评估资质。其资产评估资质。2006年年:新审计准则新审计准则48个个2023-7-2957思考题思考题 审计产生和发展的客观条件有那些？审计产生和发展的客观条件有那些？给审计下一个定义，你认为应把握哪给审计下一个定义，你认为应把握哪几方面要点？几方面要点？现阶段，审计组织在我国经济生活中现阶段，审计组织在我国经济生活中的地位和作用，你是如何理解的。的地位和作用，你是如何理解的。4请比较有限责任会计师事务所和合伙会请比较有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，指出会计师事务所将来的发计师事务所，指出会计师事务所将来的发展趋向。展趋向。
