1、 一、会计账簿的体系结构一、会计账簿的体系结构会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录加强对流动性较强加强对流动性较强的现金、银行存款的现金、银行存款管理与控制管理与控制分类账分类账序时账序时账（日记账）（日记账）总分类账总分类账现金日记账现金日记账明细分类账明细分类账分类地提供全部会分类地提供全部会计要素及其变动的计要素及其变动的系统化会计信息系统化会计信息满足企业内部财产满足企业内部财产管理、财务管理等管理、财务管理等特定需求特定需求银行存款日记账银行存款日记账三、账簿的种类三、账簿的种类账簿账簿分类分类按用途按用途分类分类序时账簿序时账簿分类账分类账总分类账总分
2、类账明细分类账明细分类账备查账备查账按形式按形式分类分类订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式一、会计账簿的基本要素一、会计账簿的基本要素封面封面扉页扉页账页账页序时账簿的概念序时账簿的概念序时账簿，也称日记账，是按照经济序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。记经济业务的账簿。日记账日记账 1.现金日记账现金日记账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金收款
3、凭证现金收款凭证登记方法登记方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有
4、数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。2.银行存款日记账银行存款日记账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证登记方法登记方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。易与事项
5、。例：例：2006年年3月月11日，晓泽公司接到开户日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（万元已经收到。（详见次页详见次页）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货收回货款款8000000收收16借借8740000003 11
6、8660000003 1收收16收回货收回货款款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 11总分类账簿的概念总分类账簿的概念 总分类账，简称总账，是根据总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类收入、利润等总括核算资料的分类账簿。
7、账簿。分类账分类账 1.总分类账总分类账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证登记方法登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。式。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录 先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类
8、账。方法二方法二 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项济交易与事项方法一方法一 例：例：2006年年5月月20日，晓泽公司向星光公日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。万元已存入银行。（详见次页详见次页）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录8 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入20062006200620065 1月初余额月初余额销售
9、商品销售商品5 12 收收 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0 会计核算组织程序，是指记账和产生会计核算组织程序，是指记账和产生会计信息的步骤和方法。会计信息的步骤和方法。会计核算组织程序的中心是如何登记会计核算组织程序的中心是如何登记总账。总账。记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 会计核算组织程序会计核算组织程序 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织
10、程序明细分类账簿的概念明细分类账簿的概念 明细分类账户是根据企业内部管理明细分类账户是根据企业内部管理的要求、对某一总分类账户的内容进行的要求、对某一总分类账户的内容进行细分而开设的账户，明细账分类账簿由细分而开设的账户，明细账分类账簿由明细分类账户组成。明细分类账户组成。明细账分类账提供详细具体的核算明细账分类账提供详细具体的核算资料。资料。明细分类账一般采用活页式账簿，明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。细账。适用于生产成本、费用等账户适用于生产成本、费用等账户适用于适用于“材料材料”、“库存商品库存商品”等存货类账户等存
11、货类账户适用于债权债务、所有者权益账户适用于债权债务、所有者权益账户明细分类账明细分类账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录账页格式账页格式 三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法登记方法 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账
12、户记录账户记录三栏式三栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录数量金额式数量金额式 明细账明细账多栏式多栏式 明细账明细账会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录第三节 记账规则一、启用账簿的规则二、登记账簿的规则错账的更正方法错账的更正方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金
13、额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法划线更正法划线更正法 如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文条红线，以表示予以注销，然后，将
14、正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。方，并由记账人员在更正处盖章。例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材材料料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66元误记为元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能红字更正法红字更正法(一）一）记
15、账以后，发现记账凭证中的应借、应贷记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目有错误，那么应用红字更正法予以的会计科目有错误，那么应用红字更正法予以更正。更正时，应先用红字更正。更正时，应先用红字(金额用红字金额用红字)填制填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录账簿记录 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月9日销售商品日销售商品68 000元但货款暂元但货款暂未收到未收到”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记
16、借记应付账款应付账款账户账户68 000元、贷记元、贷记库库存商品存商品账户账户68 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 000红字更正法红字更正法(二）二）记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目
17、并无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，无错误，也应用红字更正法予以更正。更正时，应按多记的金额用红字应按多记的金额用红字(金额用红字金额用红字)填列一张填列一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。记的金额。例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月18日领用原材料日领用原材料2 000元用于生产元用于生产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户20 000元、贷记元、贷记原材
18、原材料料账账户户20 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录生产成本生产成本原材料原材料20 00020 000680006800018 00018 000 例：例：5月月31日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5月月26日领用原材料日领用原材料40 000元用于生元用于生产产A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户4 000元、贷记元、贷记原原材料材料账账户户4 000元元”的转
19、账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录原材料原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 000 平行登记的数量关系总账本期发生额明细账本期发生额合计总账期末余额所属明细账期末余额合计五、结账和对账五、结账和对账 结账结账（一）含义（一）含义 对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。的本期发生额和期末余额进行计算。（二）内容（二）内容 1.检查当期全部
20、交易与事项是否已经入账检查当期全部交易与事项是否已经入账 2.按应计基础调整有关事项按应计基础调整有关事项 3.结转损益类账户记录结转损益类账户记录 4.计算各账户本期发生额和期末余额计算各账户本期发生额和期末余额 5.做出结账标志做出结账标志会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户账户记录记录账簿记录的调整账簿记录的调整一、账簿记录调整的依据一、账簿记录调整的依据会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录会计期间假设会计期间假设跨期项目跨期项目期末账项调整期末账项调整权责发生制权责发生制二、账簿记录调整方法二、账簿记录调整方法（一）递延项目（一）递延项目
21、 在费用的受益期或收入权利形成之前预先在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。括预付费用和未实现收入。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录1.预付费用（预付费用（prepaid expenses）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（受益期）（受益期）2月月12日预付第二季度日预付第二季度财产保险费财产保险费60 000元元（1）支付时（）支付时（2月月12日）日）借：预付账款借：预付账款 60 000 贷：银
22、行存款贷：银行存款 60 000（2）受益时（如）受益时（如4月末）月末）借：管理费用借：管理费用 20 000 贷：预付账款贷：预付账款 20 0002.未实现收入（未实现收入（unearned revenues）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（出租期）（出租期）2月月12日收到日收到H公司预先支付的公司预先支付的第二季度房屋租金第二季度房屋租金120 000元元（1）预收租金时（）预收租金时（2月月12日）日）借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：预收账款贷：预收账款 120 000（2）出租期间（如）出租期间（如4
23、月末）月末）借：预收账款借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000（二）应计项目（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。到货币资金的跨期项目。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录1.应计费用（应计费用（accrued expenses）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录4月月5月月6月月7月月8月月（受益期）（受益期）7月月15日支付第二季度日支付第二季度房
24、租费用房租费用120 000元元（1）各期受益时（如）各期受益时（如4月末）月末）借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付账款贷：应付账款 40 000（2）支付时（）支付时（7月月15日）日）借：应付账款借：应付账款 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 0002.应计收入（应计收入（accrued revenues）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录4月月5月月6月月7月月8月月（出租期）（出租期）7月月15日从日从A公司处收到第公司处收到第二季度房租收入二季度房租收入30 000元元（1）出租期间（如）出租期间（如4月末）月末）借：应收
25、账款借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000（2）收到租金时（）收到租金时（7月月15日）日）借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000对账对账 为了保证账户记录的真实性和可靠为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。括账证核对、账账核对、账实核对。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录（一）账证核对（一）账证核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录总账与相关的记账凭证相互核对总账
26、与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对（二）账账核对（二）账账核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷
27、方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务主营业务收入收入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录（三）账实核对（财产清查）（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的
28、目的财产清查的目的 （1）加强）加强对财产的管理与控制对财产的管理与控制 （2）解决账实不符问题）解决账实不符问题 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录2.财产清查的方法财产清查的方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对3.财产清查的结果财
29、产清查的结果 账面数账面数 实有数实有数 盘亏盘亏 账面数账面数 实有数实有数 盘盈盘盈4.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 分两步进行分两步进行（1）发现盘盈盘亏时的记录）发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录）盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录注销盘盈盘亏记录会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户账户记录记录待处理财产损溢账户待处理财产损溢账户本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。财产盘盈、盘亏和毁损的价
30、值。待处理财产损溢待处理财产损溢财产的盘亏和毁损数财产的盘亏和毁损数 财产的盘盈数财产的盘盈数盘盈的转销数盘盈的转销数 盘亏和毁损转销数盘亏和毁损转销数 例：例：6月月2日清查发生甲种材料短缺日清查发生甲种材料短缺8公斤公斤价值价值32 000元，增值税元，增值税17%.6月月5日，根据调日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗查认定，盘亏的原材料属于自然损耗2公斤；公斤；管理人员过失管理人员过失1公斤；非常事故损失公斤；非常事故损失5公斤；公斤；保险公司同意赔偿保险公司同意赔偿8 000元，残料作价元，残料作价2 000元入库。元入库。6月月2日发现盘盈日发现盘盈（亏亏）调整材料账面记录：
31、调整材料账面记录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 37 440 贷：原材料贷：原材料甲种材料甲种材料 32 000 应交税费增值税应交税费增值税 5 440 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录6月月5日对盘盈日对盘盈（亏亏）进行处理进行处理 材料盘亏处理：材料盘亏处理：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录借：管理费用借：管理费用 9360 其他应收款某管理人员其他应收款某管理人员4680 保险公司保险公司 8000 原材料原材料 2000 营业外支出营业外支出 13400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 37440 例：
32、财产清查中盘盈乙材料例：财产清查中盘盈乙材料6公斤，价值公斤，价值18 000元。经查明，盘盈的材料是因为计元。经查明，盘盈的材料是因为计量仪器不准，造成生产领用少付多算，量仪器不准，造成生产领用少付多算，经批准冲减本月管理费用。经批准冲减本月管理费用。借：原材料借：原材料 18 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18 000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 18 000 贷：管理费用贷：管理费用 18 000 银行存款的清查银行存款的清查 方法：与开户行核对账目方法：与开户行核对账目 未达帐项未达帐项 银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法 六、账簿的更换六、账簿的更换
