1、初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 一、存货概述一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）外购存货的成本1.一般规定存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓
2、储费）是计入当期损益的。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2014年6月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，款项用银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险费10000元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成本为（）元。（2015年）A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采购商品的成本30000010000310000（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 【例题多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（）。（2015年）A.材料采购运
3、输途中发生的合理损耗B.材料入库前的挑选整理费用C.购买材料的价款D.购入材料的运杂费【答案】ABCD初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 2.特殊规定：（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应
4、在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2014年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用
5、，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 初级会计实务第一章资产
6、初级会计实务第一章资产 （四）发出存货的计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。1.个别计价法（个别认定法）2.先进先出法3.月末一次加权平均法4.移动加权平均法初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，
7、分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。20
8、09年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。(2010年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份发出甲材料成本=200300+300310=153000(元)。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产3.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）（月初库存存货数量+本月进货数量之和）本月发出存货成本=本月发
9、出存货数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。（2011年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】
10、甲材料平均单位成本=（20040+40035+40038）（200+400+400）=37.2（元）；3月发出甲材料成本=50037.2=18600（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 4.移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产【例题单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购
11、入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=（138290+58800）18=8431.67（元）；17日购入后的平均单价=（18-10）8431.67+12790020=8112.67（元）；月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10（吨）；结存甲材料成本=108112.67=81126.70（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产【例题多
12、选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。(2012年)A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产二、原材料二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成
13、本核算。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 （一）原材料按实际成本核算1.购入环节（1）实际成本计价法下单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产货到单未到月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。初级会
14、计实务第一章资产初级会计实务第一章资产采用预付货款方式采购材料预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到材料并验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产2.发出环节（1）用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新
15、超越会计培训学校（二）原材料按计划成本核算【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。【提示】设置的科目：材料采购（实际成本法下无此科目）、原材料、材料成本差异会计处理如下：1.按实际采购成本作如下处理借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校3.结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异借：生产成本等贷：材料
16、成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本期初材料成本差异率【总结】1.采购时，
17、按实际成本记入“材料采购”科目借方；2.验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科目贷方，差额形成“材料成本差异”；3.平时发出材料时，一律用计划成本；4.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元（含增值税）。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。（2013年）A.916B.1 084C.1 884D.1 968【答案】A【解析】销售材料确认
18、的其他业务收入=6 084（1+17%）=5 200（元），确认的其他业务成本=4200（1+2%）=4 284（元）,销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-10）（130+120）10
19、0%=-12%；当月领用材料的实际成本=100（1-12%）=88（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额为300元，本月购入材料的超支差为4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450【答案】B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4300）（24000+176000）100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=15
20、00002%=3000（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。(2012年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)100%=-10%，领用原材料的实际成本=180(1-10%)=162(万元)，当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153(万元
21、)。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【举例】甲公司购入L材料一批，增值税专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额为510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付；甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）情况如下：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740
22、元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。材料成本差异率=（30740-200000）（1000000+3200000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异L材料 116870贷：生产成本基本生产成本 80600辅助生产成本 24180制造费用 10075管理费用2015初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校三、包装物三、包装物（一）核算的内容（二）账务处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用借：生
23、产成本贷：周转材料包装物2.出租借：其他业务成本贷：周转材料包装物3.出借借：销售费用贷：周转材料包装物初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校四、低值易耗品四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值
24、在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。（2012年）A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校五、委托加工物资五、委托加工物资委托加工物资是指企业委托
25、外单位加工的各种材料、商品等物资。（一）委托加工物资的内容和成本【提示】（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金：（3）委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。初级会计实务第一章资产
26、初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。（2012年）A.发出材料的实际资本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入
27、委托加工物资的成本。（）（2011年）【答案】【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【举例】甲公司委托加工商品一批（属于应税消费品）100000件，业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。发出委托加工材料时：借：委托加工物资 6000000贷：原材料 6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000（2
28、）2月20日，支付商品加工费120000元，支付受托方代收代缴的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。借：委托加工物资120000应交税费应交消费税660000应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【举例】甲公司委托加工商品一批（属于应税消费品）100000件，业务如下：（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运费抵扣的情况）。借：委托加工物资 10000贷：银行存款 10000（4）3月5日，上述商品10000
29、0件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品 6500000贷：委托加工物资 5950000材料成本差异550000初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校六、库存商品六、库存商品（一）库存商品的内容（二）库存商品的账务处理1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售净额-销售净额毛利率=销售净额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是商
30、业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。(2011年)A.50B.1125C.62
31、5D.3375【答案】C【解析】销售成本=4500（1-25%）=3375（万元）；期末存货成本=3500+500-3375=625（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2016年4月份实际毛利率为20%，本年度5月1日的存货成本为3000万元，5月份购入存货成本为2500万元，销售收入为3000万元，销售退回为500万元。该企业5月末结存存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.3500【答案】D【解析】销售毛利=（3000-500）20%=500（万元）；5月末结存存货成本=300
32、0+2500-（3000-500-500）=3500（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校（2）售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本
33、=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。（2014年）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%=（14.415%+21.6-18）（
34、14.4+21.6）100%=16%，所以该企业本月销售商品的实际成本=20-2016%=16.8（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。（2013年）A.30B.56C.104D.130【答案】B【解析】商品进销差价率=（45-34）+(155-126)（45+155）100%=20%；本期销售商品的成本=130-130
35、20%=104（万元）；月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品进销差价率=（46-30）+（54-40）（46+54）100%=30%；销售商品应该结转的实际成本=80（1-30%）=56（万元）。或：销
36、售商品应该结转的实际成本=（30+40）（46+54）80=56（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校七、存货清查七、存货清查为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校七、存货清查七、存货清查盘盈时：借：原材
37、料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为6800元，应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。（2015年）A.19
38、000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盗材料形成的净损失=40000+6800-21000=25800（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，因自然灾害毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。（2011年）A.借：营业外支出 114贷：待处理财产损溢 114B.借：管理费用 114贷：待处理财产损溢 114C.借：营业外支出80贷：待处理财产
39、损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【答案】A【解析】该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校八、存货减值八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【提示】如果是直接用于出售的存货
40、，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校八、存货减值八、存货减值（二）存货跌价准备的账务处理 企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价损失记入“资产减值损失”科目。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借
41、：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备【答案】ABCD【解析】以上四个选项均正确。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题单选题】某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为
42、25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-8B.4C.8D.-4【答案】D【解析】存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算
43、，2012年12月初，A材料账面余额90 000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（2013年改编）（1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000元，运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清。1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（）。A.运输过程中的合理损耗B.采购过程中发生的保险费C.增值税专用发票上注明的价款D.增值税专用发票上注明的增值税税额【答案】ABC【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理
44、损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣，不计入材料成本。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90 000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（2013年改编）（1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000元，运输过程中发生合理损耗10千克，材料已
45、验收入库，款项均已通过银行付清。1.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（）。A.记入“原材料”科目的金额为305 000元B.记入“原材料”科目的金额为304 000元C.记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 000元D.记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 280元【答案】AC【解析】甲企业采购A材料的成本=300 000+1 000+4 000=305 000（元）；应交增值税进项税额=51 000（元）。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费
46、品），发出B材料成本70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（）。A.收回委托加工物资的成本为90 000元B.收回委托加工物资的成本为100 000元C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入“应交税费”科目的借方【答案】AD【解析】收回委托加工物资的成本=70 000+20 000=90 000（元）
47、，选项A正确，选项B错误；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定消费税准予抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，不计入成本中，选项C错误，选项D正确。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校（3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10 200元。（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是（）。A.借：销售费用60 000贷：原材料60 000B.借：在建工程70 200 贷：原材料
48、60 000应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200C.借：销售费用70 200贷：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200D.借：在建工程60 000贷：原材料60 000【答案】C【解析】办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出，选项AD错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项B错误，选项C正确。初级会计实务第一章资产初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校5.根据资料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（）元。A.304 800B.310 500C.319 720D.320 000【答案】D【解析】甲企业31日A材料结存成本=90 000+305 000-60 000-15 000=320 000（元）。
