1、第九章第九章 流动负债流动负债【学习目标学习目标】通过本章学习，掌握应付账款、应付票据的会计处理，特别要求掌握带息商业汇票的会计处理，掌握短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、或有负债的会计处理；了解流动负债基本的概念、或有事项的基本概念和特征、或有负债的基本概念。第一节第一节 负债与流动负债概述负债与流动负债概述第二节第二节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据第三节第三节 应付职工薪酬与应交税费应付职工薪酬与应交税费第四节第四节 短期借款与其他流动负债短期借款与其他流动负债第五节第五节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债第六节第六节 流动负债与或有负债的列报和披露流动负债
2、与或有负债的列报和披露 2本 章 目 录第一节 负债与流动负债概述一一、负债概述 负债（liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿付期限划分为流动负债和非流动负债（详见下一章）。流动负债（current liability）和非流动负债（non-current liability）的区分通常是1年，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债称为非流动负债。在实务中，也有以“一个营业周期”作为界限。3二、流动负债的计价二、流动负债的计价历史成本。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或
3、者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现值。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。三、流动负债的分类三、流动负债的分类(一)按流动负债产生的原因分类借贷形成的流动负债,如从银行和其他金融机构借入的短期借款；结算过程中产生的流动负债,如企业购入原材料已经到货,货款未付前形成的应付款项；经营过程中产生的流动负债,如应交税费、应付职工薪酬等；利润分配中产生的流动
4、负债，如应付股利等。（二）按流动负债应付金额是否肯定分类（二）按流动负债应付金额是否肯定分类应付金额确定的流动负债。这类负债根据合同和协议或法律的规定具有确切的金额、债权人和付款日，并且到期必须偿还。应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。如：应交税费应交所得税。应付金额须予以估计的流动负债。这类流动负债在发生时金额不能准确计量，只能进行估计。第二节 应付账款与应付票据 一、应付账款一、应付账款 应付账款（accounts payable）是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。应以购买物
5、资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别两种情况处理：第一，在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资验收入库的同时支付货款的，则不通过“应付账款”账户核算；如果物资验收入库后仍未付款的，则按发票账单登记入账。第二，在物资和发票账单不同时到达情况下，如果发票账单已到，物资未到，应直接根据发票账单注明的物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款”账户；如果物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字冲回。【例9-1】红星公司于5月6日购入材料一批，价款为1万元，增值税为1 300元，材料已验收入库，货款未付
6、。5月6日，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：应付账款 11 300假设，在5月18日，红星公司偿还了上述款项，编制会计分录如下：借：应付账款 11 300 贷：银行存款 11 300二、应付票据二、应付票据（一）应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料商品或因偿还债务开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。【例9-2】某企业于1月1日按合同规定开出面值为12万元的不带息银行承兑汇票一张购买材料一批
7、，价款10.6195万元，增值税1.3805万元，材料验收入库，支付承兑手续费120元，期限为3个月，4月1日，该企业存款账户只有8万元，承兑银行无条件付款后，将差额4万元作为对该企业贷款处理。（增值税率16%）根据有关原始凭证，编制会计分录为：1月1日：购买材料时，记：借：原材料 106 195 应交税费应交增值税（进项税额）13 805 贷：应付票据 120 000支付承兑手续费时，会计分录为：借：财务费用 120 贷：银行存款 1204月1日，票据到期时，会计分录为：借：应付票据 120 000 贷：银行存款 80 000 短期借款 40 000采用银行承兑汇票方式下，如果付款人无力付款
8、，由承兑银行支付，此笔款项作为承兑对付款单位的贷款处理，并按每天万分之五计收利息。第三节 应付职工薪酬与应交税费一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（二）短期薪酬的会计处理为了总括反映企业与职工之间工资的结算和分配关系，按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资本成本。企业应该设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方反映应付职工的职工薪酬，借方反
9、映实际支付给职工的薪酬，期末贷方余额反映应付未付的款项。该账户可以根据“工资”、“职工福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户；应由在建工程或研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”或“研发支出”账户；管理部门、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。【例9-3】某企业月终分配工资费用，从事产品生产的人员工资为13万元，车间管理人员工资3万元，厂部管理人员工资6.6万元，根据有关原始凭证编制会
10、计分录为：借：生产成本 130 000 制造费用 30 000 管理费用 66 000 贷：应付职工薪酬 226 000带薪缺勤可以分为累积带薪缺勤与非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤：指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤：指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（三）利润分享计划利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；2.利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之
11、一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划所产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当归属于其他长期职工福利。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分计划进行处理。（四）离职后福利离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当在职工为其提供服务的会计
12、期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，通常包括下列四个步骤1.精算假设和折现 精算假设是指企业对影响离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间 将设定受益计划所产生的义务折现，确定设定受益计划义务现值和当期服务成本 2.设定计划存在计划资产的确定 设定受益计划净负债或净资产=设定受益计划义务现值设定受益计划公允价值 3.确定应当计入当期损益的金额 4.确定应当计入其他综合收益的金额 二、应交税费二、应交税费 企业在其经济活动中要发生纳税行为，必须交
13、纳税金，税金在尚未交纳前就形成企业的一项流动负债。企业为核算其应交纳的各种税金应设置“应交税费”账户进行核算。基于财务会计与税务会计分离的原则，本书仅按税种大类，简述其基本的会计处理，具体处理方法，在税务会计课程中讲述。第四节 短期借款与其他流动负债一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企业借入的期限在1年之内的借款。借款利息按期支付（季度、半年），或者借款利息于借款到期日连同本金一并归还，并且数额较大的，为了正确地体现支出与收入的相互配比，可以采用预提的方式，按月预提借款利息。预计时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付时，按照已经预提的金额，借记“应付利息账户”，按实际支付
14、金额与预提数的差额（尚未提取的部分），借记“财务费用”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。如果企业的利息是按月支付的，或者是借款利息在借款到期时同本金一并归还，数额较小的，则在实际支付时，计入“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。【例9-10】某企业于1月1日向银行借入30万元，借款期限为1年，借款年利率为10%，借款合同规定按季支付利息，该笔借款用于借款单位的产品生产活动，根据有关凭证编制会计分录 取得借款时，会计分录为：借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 月末计提利息（采用预提的方法）时，会计分录为：借：财务费用（300 00010%12）2 500
15、 贷：应付利息 2 500 每季度末支付利息时，会计分录为：借：应付利息 5 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 7 500 归还借款本金时，会计分录为：借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000二、预收账款二、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。预收账款是否单独设立账户核算，应视供货企业的具体情况而定。如果企业预收业务比较多，可以设置“预收账款”账户核算；预收业务不多的企业可以不设置“预收账款”账户，直接计入“应收账款”的相关贷方。若单独设置“预收账款”账户，则预收时，计入该账户的贷方，发出货物时，计入该账户的借方
16、。三、应付股利三、应付股利 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关部门法规规定交税、交费外，还必须对投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者现金股利或利润，在实际支付给投资者之前，形成了一笔负债。在会计核算中设置“应付股利”账户核算。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和个人的利润等。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付个其他单位或个人的利润也通过“应付股利”账户核算。董事会提请股东大会批准拟分配给股东的现金股利或股利，不做账务处理；股东大会或类似权利机构批
17、准的年度利润分配方案，借记“利润分配应付现金股利”账户，贷记“应付股利”账户。四、其他应付款四、其他应付款 其他应付款包括：应付经营租入固定资产租金和包装物租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户，回购价与原销售价之间的差额，应在售后回购期间按期计提利息，借记“财务费用”账户，贷记“其他应付款”账户；按照合同约定购回商品时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。第五节第五节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债一、或有事项概述一、或有事项概
18、述（一）或有事项的定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）或有事项的形式 常见的或有事项有未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（包括产品安全担保）、承诺、亏损合同、重组义务和环境污染整治等。（三）或有事项的特点三）或有事项的特点 或有事项是由过去交易或事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是由过去交易或者事项引起的客观存在。或有事项的结果具有不确定性。或有事项结果的不确定性，主要体现在发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，债务担保中担保方在
19、债务到期时是否承担和履行连带责任，需要根据被担保方是否按时还款决定。其结果在担保协议签订时是无法确定的。3.或有事项的结果由未来事项决定。或有事项发生时，将来对企业产生的是有利影响还是不利影响，以及带来的影响有多大，在或有事项发生时是很难确定的。例如，产品质量担保，其费用是否发生，以及带来的影响有多大，必须等到未来，产品产生维修范围内的具体事项时才能决定。（四）或有事项的内容（四）或有事项的内容 或有事项的可能结果会形成资产、负债、或有资产、或有负债等，本节主要阐述或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过外来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现
20、时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。无论是潜在义务还是现时义务，或有负债均不符合负债的确认条件，因为不能在财务报表中予以确认，但应当在财务报表附注中披露有关信息：或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性。二、或有负债的会计处理二、或有负债的会计处理（一）或有负债的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为或有负债：1.该义务是企业承担的现实义务2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量（二）预计负债的计量（二）预计负债的计量1.或有负债应当按照最佳估计数进行初始
21、计量所需支出存在一个连续范围最佳估计数的确定。所需支出存在一个连续范围最佳估计数且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。例如，某企业因违法合同，预计赔偿金额在100万元120万元，在资产负债表日，企业应当预计的负债金额为（100+120）2=110（万元）。在其他情况下最佳估计数的确定涉及单个项目或有事项最佳估计数的确定。如果或有事项涉及单个项目的，按照最有可能发生金额确定。涉及多个项目或有事项最佳估计数的确定。如果或有事项涉及多个项目的，应当按照各种可能结果及相关概率计算确定。2.或有负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对或有负债的账面价值进行复核，
22、有确凿证据证明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（三）或有负债的会计处理【例9-12】某公司某月生产产品1万件，销售收入为10万元，根据产品质量担保条款，该产品售出半年内，发生正常质量问题，企业负责免费维修。根据以往销售经验，企业发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；发生较大的质量问题，维修费用为销售收入的2%，本月销售的产品预计80%不会有质量问题，10%有较小质量问题，10%有较大质量问题。根据上述资料，企业此月应预计的负债金额为：10000080%0+10000010%1%+1000002%10%=300元企业会计处理如下：借
23、：营业外支出 300 贷：预计负债 300（四）（四）亏损合同亏损合同 亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生额成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务符合或有负债的确定条件的，应当确认为负债。企业对亏损合同进行的会计处理，需要遵循下列原则：如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为或有负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为或有负债。亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按照规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认或有负债；如
24、果或有负债超过该减值损失的，应当将超过部分确认为或有负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足或有负债确认条件时，应当确认或有负债。【例9-13】某公司与甲公司签订了不可撤销合同，预订在第二年初以每件300元的价格向甲公司提供商品2000件，如果违约，将向甲公司赔偿总价款10%的违约金。公司开始生产商品时，市场上原材料价格突变，预计商品的单位成本将超过合同单价。如果商品的单位成本为320元履行合同发生的损失为=2 000（320-300）=40 000（元）不履行合同支付的违约金=2 00030010%=60 000(元）则资产负债表日，公司选择履行合同的损失和不履行合同支付的违约金两者
25、中的较低者，生产产品；以其金额确认为公司的或有负债，即40 000元，会计分录为：借：营业外支出 40 000 贷：预计负债 40 000待产品完工后，将已经确认的负债冲减产品的成本，会计分录为借：预计负债 40 000 贷：库存商品 40 000（2 2）如果商品的单位成本为）如果商品的单位成本为400400元元履行合同发生的损失为=2 000（400-300）=100 000（元）不履行合同支付的违约金=2 00030010%=60 000(元）则资产负债表日，公司选择履行合同的损失和不履行合同支付的违约金两者中的较低者，不生产产品，仅支付违约金；以其金额确认为公司的或有负债，即60 00
26、0元，会计分录为：借：营业外支出 60 000 贷：预计负债 60 000支付违约金时，会计分录为：借：预计负债 60 000 贷：银行存款 60 000第六节 流动负债与或有负债的列报和披露一、一、流动流动负债的列报和披露负债的列报和披露（一）流动负债的列报资产负债表中，企业应当根据流动负债科目余额列报比较数据，以此满足使用者需求。但是，“预收账款”项目在列报时，要根据“应收账款”和“预收账款”明细账户的贷方余额合并填列；“应付账款”项目在列报时，要根据“应付账款”和“预付账款”明细账户的贷方余额合并填列。非流动负债中有一年到期的，应当列报在流动负债中的“一年到期的非流动负债”项目中。（二）
27、流动负债的披露（二）流动负债的披露 在列报流动负债后，如果有必要，企业还应当在会计报表附注中披露流动负债的相关重要信息，例如与流动负债相关的会计政策和会计估计等。二、或有负债的列报和披露二、或有负债的列报和披露（一）预计负债的列报和披露 在资产负债表中，或有事项形成的预计负债与其他负债有明显的差异，应当单独列报。如果企业因为多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”总括反映；在利润表中，应与其他费用或支出项目合并反映。例如，企业因产品质量保证确认负债时所确认的费用，在利润表中应当作为“销售费用”合并反映，企业对其他单位提供债务担保所确认的费用，在利润表中应当作为“营业外
28、支出”的组成部分予以合并反映。为了使报表使用者获取充分、详细的有关或有事项的信息，企业应当在会计报表的附注中披露以下内容：第一 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；第二 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；第三 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已经确认的预期补偿金额。（二）或有负债的披露（二）或有负债的披露 或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：第一 或有负债的种类及其形成原因；第二 经济利益流出不确定的说明；第三 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。需要注意的是，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。Thanks
