1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远2023-9-9增值税基础知识与应收增值税基础知识与应收账款管理账款管理路漫漫其悠远路漫漫其悠远培训目的：l通过培训：通过培训：l让培训对象了解应收账款管理和增值税让培训对象了解应收账款管理和增值税的一般知识。的一般知识。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l应收账款的概念：应收账款的概念：l应收账款是企业因对外销售产品、材料、应收账款是企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。位收取的款项。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l一、应收账款的功能一、应收账款的功能l1、促进销售的功能
2、（详）、促进销售的功能（详）l2、减少存货的功能（详）、减少存货的功能（详）路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l二、应收账款的成本二、应收账款的成本 l1 1、机会成本（详例）、机会成本（详例）l2 2、管理成本、管理成本 l3 3、坏账成本、坏账成本 .路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l三、信用政策三、信用政策l信用政策即应收账款的管理政策，是指信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收帐款投资进行规划与控制企业为对应收帐款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内用标准、信用条件和收
3、账政策三部分内容。制定合理的信用政策，是加强应收容。制定合理的信用政策，是加强应收账款管理重要前提。账款管理重要前提。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（一）信用标准（一）信用标准l信用标准是客户获得企业商业信用所应信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。失率表示。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l1、信用标准的影响因素、信用标准的影响因素 （定性分析）定性分析）l（1）同行业竞争对手的情况）同行业竞争对手的情况 l（2）企业承担违约风险的能力）企业承担违约风险的能力 l（3）客户的资信程度（详
4、）客户的资信程度（详）路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l2、信用标准的确立、信用标准的确立（定量分析）定量分析）l主要通过以下三个步骤来完成：主要通过以下三个步骤来完成：l（1）设定信用等级的评价标准（详例）设定信用等级的评价标准（详例）l（2）利用既有或潜在客户的财务报表数）利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准据，计算各自的指标值，并与上述标准比较。比较。l（3）进行风险排队，并确定各有关客户）进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。的信用等级。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（二）信用条件（二）信用条件l信用条件的基本表现方式如信
5、用条件的基本表现方式如“210、N45”，意思是：若客户能够在发票开出后的意思是：若客户能够在发票开出后的10日内日内付款，可以享受付款，可以享受2的现金折扣；如果放弃的现金折扣；如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在折扣优惠，则全部款项必须在45日内付清。日内付清。在此，在此，45天为信用期限，天为信用期限，10天为折扣期限，天为折扣期限，2为现金折扣（率）。为现金折扣（率）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理（二）信用条件（二）信用条件l1、信用期限；、信用期限；l2、现金折扣和折扣期限；、现金折扣和折扣期限；l3、信用条件备选方案（详例）。、信用条件备选方案（详例）。路漫漫其悠远
6、路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l收账政策亦称收账方针，是指客户违犯收账政策亦称收账方针，是指客户违犯信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。采取的收账策略与措施。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l在企业向客户提供商业信用时，应该考在企业向客户提供商业信用时，应该考虑的有三个问题：其一，客户是否会拖虑的有三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦
7、账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。取怎样的对策。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l影响企业的信用标准、信用条件及收账政策的影响企业的信用标准、信用条件及收账政策的因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就使得信用政策的制定更为复杂，一般来说，理使得信用政策的制定更为复杂，一般来说，理想的信用政策就是企业采取或松或
8、紧的信用政想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。策时所带来的收益最大的政策。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l四、应收账款的日常管理四、应收账款的日常管理l对于已经发生的应收账款，企业还应进对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理工作，采取有力的措一步强化日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制、及时发现问题，提施进行分析、控制、及时发现问题，提前采取对策。这些措施主要包括应收账前采取对策。这些措施主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和应收账款坏账准备制账款收现率分析和应收账款坏
9、账准备制度。度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（一）应收账款追踪分析（一）应收账款追踪分析l对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品以后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，品以后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，必然期望迅速实现销售并收回账款。如果这一必然期望迅速实现销售并收回账款。如果这一期望能够顺利实现，而客户又有良好的信用品期望能够顺利实现，而客户又有良好的信用品质，则企业如期足额收回客户所欠货款一般不质，则企业如期足额收回客户所欠货款一般不会有多大问
10、题。会有多大问题。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（二）应收账款的账龄分析（二）应收账款的账龄分析l应收账款账龄分析，是指应收账款的账龄结构应收账款账龄分析，是指应收账款的账龄结构分析。所谓账龄结构，是指各账龄应收账款的分析。所谓账龄结构，是指各账龄应收账款的金额占应收账款总计的比重。金额占应收账款总计的比重。l企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则已逾期拖欠。一般来讲，未超过信用期，有的则已逾期拖欠。一般来讲，逾期拖欠的时间越长，账款催收的难度越大，逾期拖欠的时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性越高。因此
11、，进行账龄分析，成为坏账的可能性越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款收现率的重要环节。款收现率的重要环节。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（三）应收账款收现率分析（三）应收账款收现率分析l应收账款收现率是为适应企业现金收支应收账款收现率是为适应企业现金收支匹配关系的需要所确定出的有效收现的匹配关系的需要所确定出的有效收现的账款占全部应收账款的百分比，是二者账款占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的最低百分比例。公式为：应当保持的最低百分比例。公式为：l应收账款收现保证率应收账款收现保证率=（当期必需支付（
12、当期必需支付现金总额现金总额-当期其他稳定可靠的现金收当期其他稳定可靠的现金收入总额）入总额）/当期应收账款合计金额当期应收账款合计金额 路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l（四）应收账款坏账准备制度（四）应收账款坏账准备制度 l企业无论采取怎么样严格的信用政策，企业无论采取怎么样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生始终是不可避免的。因此，遵循谨发生始终是不可避免的。因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性进行预慎性原则，对坏账损失的可能性进行预先估计，并建立弥补坏账损失的准备制先估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备
13、金是非常必要的。度，即提取坏账准备金是非常必要的。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一部分 应收账款管理l确定坏账准备的标准：确定坏账准备的标准：l1、因债务人破产或死亡，以其破产财产、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收款项。或遗产清偿后仍不能收回的应收款项。l2、债务人逾期未履行偿债义务，且有明、债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。显特征表明无法收回。l 路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l一、增值税的概念：增值税是对商品生一、增值税的概念：增值税是对商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值产、销售或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税（
14、流转税是以流转额征收的一种流转税（流转税是以流转额为课税对象的一类税收）。额为课税对象的一类税收）。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l二、增值税纳税人：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。l（一）一般纳税人：指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性质的单位。l（二）小规模纳税人：小规模纳税人的标准由财政部规定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%（征收率的调整由国务院决定），从1998年7月1日起商业企业的小规模纳税人
15、的征收率由6%调整为4%。小规模纳税人不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额征收率 路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l三、增值税税率：三、增值税税率：l（一）基本税率：增值税的基本税率为（一）基本税率：增值税的基本税率为17%；l（二）低税率：低税率为（二）低税率：低税率为13%（.1、粮食、食、粮食、食用植物油；用植物油；2、.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；炭制品；3、.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4、.饲料、饲料、化肥、农药、农机、农膜；化肥
16、、农药、农机、农膜；5、.国务院规定的国务院规定的其他货物。）；其他货物。）；l（三）零税率：零税率一般限于出口货物，但（三）零税率：零税率一般限于出口货物，但国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l四、增值税应纳税额：纳税人销售货物或者提四、增值税应纳税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。期进项税额后的余额。l应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：l应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额l因当期销项税额小于当期进项税额不足抵
17、扣时，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l五、销项税额的确认：纳税人销售货物五、销项税额的确认：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式为：销项税额。销项税额的计算公式为：l项税额项税额=销售额税率销售额税率路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l六、销售额：销售额为纳税人销售货物六、销售额：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购
18、买方收取的全部价款或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以外额。销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。折合成人民币计算。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l七、进项税额：纳税人购进货物或者接受应税七、进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。l进项税额进项税额=买价扣除率买价扣除率l准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列准予从销项税
19、额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额增值税扣税凭证上注明的增值税额:路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l(一一)可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额l1、从销售方取得的增值税专用发票上注、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；明的增值税额；l2、从海关取得的完税凭证上注明的增值、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。税额。l3、购进免税农业产品按照买价的、购进免税农业产品按照买价的10%的的扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额l1、购进固定资产；
20、、购进固定资产；l2、用于非应税项目的购进货物；、用于非应税项目的购进货物；l3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；l4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；l5、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；l6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l八、增值税的免税项目：八、增值税的免税项目：l1、农业生产者销售的自产农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品；l2、
21、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；l3、古旧图书；、古旧图书；l4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；l7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；l8、销售自己使用过的物品。、销售自己使用过的物品。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l九、进口货物应纳税额的计算：九、进口货物应纳税额
22、的计算：l进口货物不存在抵扣的问题，其应纳税进口货物不存在抵扣的问题，其应纳税额的计算公式为：额的计算公式为：l组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费消费税税l应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l十、增值税出口退税十、增值税出口退税l（一）退（免）税范围（一）退（免）税范围l1、对报关离境并在财务上作对外销售的属、对报关离境并在财务上作对外销售的属于增值税征收范围的货物，除国家明令不予于增值税征收范围的货物，除国家明令不予退（免）税的，都属出口退（免税）的范围，退（免）税的，都属出口退（免税）的范围，
23、可凭有关的凭证按月报税务机关批准退还增可凭有关的凭证按月报税务机关批准退还增值税。值税。l 路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l2、享受出口退税的特殊货物。出口企业、享受出口退税的特殊货物。出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口后，不予退税。但对出口的抽纱、物出口后，不予退税。但对出口的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品，考虑到这些产品大山羊板皮、纸制品，考虑到这些产品大多属于小规模纳税人生产、加工、采购，
24、多属于小规模纳税人生产、加工、采购，所以特准予以退税。所以特准予以退税。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l3、对外承包工程公司运出境外用于对外、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理、修配承包项目的货物；对外承接修理、修配业务的企业用对外修理修配的货物；外业务的企业用对外修理修配的货物；外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的货物；利用国和远洋国轮而收取外汇的货物；利用国际金融组织或外国政府贷款采用招标方际金融组织或外国政府贷款采用招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建式由国内企业中标销售的机电产品、建
25、筑材料；企业在国内采购并运往境外作筑材料；企业在国内采购并运往境外作对外投资的货物也属于特准退税的范围。对外投资的货物也属于特准退税的范围。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l4、享受出口免税的货物。来料加工复出口的、享受出口免税的货物。来料加工复出口的货物；小规模纳税人出口的货物；货物；小规模纳税人出口的货物；1993年年12月月31日以前批准设立的外商投资企业生产出口日以前批准设立的外商投资企业生产出口的货物；军队系统企业出口军需工厂生产或军的货物；军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的的货物；以及出口国家规定免税需部门调拨的的货物；以及出口国家规定免税的货物；国家出口
26、计划内的卷烟和军需品等予的货物；国家出口计划内的卷烟和军需品等予以免税。以免税。l出口享受免税的货物，其耗用的原材料、零部出口享受免税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税包括准予抵扣的运费所含的件等支付的进项税包括准予抵扣的运费所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本。而应计入产品成本。路漫漫其悠远路漫漫其悠远第二部分 增值税基础知识l5、不准退（免）税的货物：、不准退（免）税的货物：l原油、柴油和中外合作油（汽）田开采的天然原油、柴油和中外合作油（汽）田开采的天然气；援外出口的货物；国家禁止出口的货物，气；援外出口的货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。l出口不予退（免）税的货物，按照出口货物取出口不予退（免）税的货物，按照出口货物取得的收入征收增值税。计算公式为：得的收入征收增值税。计算公式为：l应纳税额应纳税额=出口货物销售收入出口货物销售收入*外汇人民币牌外汇人民币牌价价*规定税率规定税率-进项税额进项税额
