1、章节目录CONTENTS PAGE任务四 借款费用的核算借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（包括折价或溢价和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款所发生的汇兑差额。借款费用的资本化，即包括专门借款的资本化，也包括一般借款的资本化。一、一、借款费用的认知借款费用的认知借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用（一）确认01资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；02借款费用已经发生；03为使资产达
2、到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用同时满足同时满足下列条件的，才能开始资本化：（二）计量1.专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款利息资本化专门借款利息资本化金额金额=资本化期间的实际利息费用资本化期间闲置专门借款的利息收益资本化期间的实际利息费用资本化期间闲置专门借款的利息收益2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数乘以所占用一般借款的资本资本化率化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加资本化率应当根据一般
3、借款加权平均利率计算确定权平均利率计算确定。一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 =(所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时非正常中断、且中断时间连续超过间连续超过3个月的个月的，应当暂停借款
4、费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（三）暂停（四）终止在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益计入当期损益。符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不
5、影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。二、二、借款费用核算的借款费用核算的账户账户设置设置账户设置账户设置经营情况经营情况管理费用筹建期间筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用。财务费用1.属于经营期间不应计入相关资产价值经营期间不应计入相关资产价值的借款费用2.购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状达到预定可使用或可销售状态后态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用。在建工程制造费用研发支出属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应
6、予资本化应予资本化的计入相关资产的成本。三、借款费用的账务处理三、借款费用的账务处理业业 务务 节节 点点账务处理账务处理每期计算利息费用时每期计算利息费用时分别按借款费用能否资本化：借：在建工程、财务费用、管理费用、研发支出等 贷：应付利息（分期付息）或长期借款应计利息（到期一次还本付息）按期归还利息时按期归还利息时借：应付利息、长期借款应计利息贷：银行存款A公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，2018年7月1日建造活动开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。A公司建造工程占用借款包括：（1）2018年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%；（2）2018年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，A公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。2018年A公司建造该建设工程应予资本化的利息费用是多少呢？步骤一：A公司在资本化期间专门借款的利息为：专门借款资本化金额=4 0006%6121 0000.6%3=102（万元）步骤二：A公司在资本化期间一般借款的利息为：一般借款资本化金额=1 0007%312=17.5（万元）步骤三：2018年A公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=10217.5=119.5（万元）
