1、项目项目9 9 货币资金审计货币资金审计理解货币资金的内部控制；理解货币资金的内部控制；掌握库存现金的盘点；掌握库存现金的盘点；掌握银行存款余额调节表的检查；掌握银行存款余额调节表的检查；理解银行存款函证等实质性程序。理解银行存款函证等实质性程序。项目项目9.1 9.1 货币资金审计概述货币资金审计概述一、货币资金的基本情况一、货币资金的基本情况 货币资金是指存在于货币形态的资金，包括现货币资金是指存在于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业生产经营的先决资金运动的起点和终点，是企业生产经营的先决条
2、件。随着再生产过程的进行，会形成频繁的货条件。随着再生产过程的进行，会形成频繁的货币收支。企业在取得现金投资、接受现金捐赠、币收支。企业在取得现金投资、接受现金捐赠、取得银行借款、销售产品后取得货款收入等，会取得银行借款、销售产品后取得货款收入等，会形成货币资金的收入形成货币资金的收入;在购买材料、支付工资支在购买材料、支付工资支付其他费用、归还借款以及上交税金等，会形成付其他费用、归还借款以及上交税金等，会形成货币支出。日常经济往来中，货币资金的应收应货币支出。日常经济往来中，货币资金的应收应付与实收实付之间往往存在着时间间隔，这就形付与实收实付之间往往存在着时间间隔，这就形成了往来结算核算
3、。成了往来结算核算。二、货币资金业务中的主要文件二、货币资金业务中的主要文件货币资金业务主要凭证和记录包括：现金盘点表、货币资金业务主要凭证和记录包括：现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、销售合同、银行对账单、银行存款余额调节表、销售合同、付款结算凭证和票据、现金日记账、银行存款日付款结算凭证和票据、现金日记账、银行存款日记账、现金总账、银行存款总账。记账、现金总账、银行存款总账。项目项目9.2 9.2 货币资金的控制测试货币资金的控制测试一、业务中的重大错报风险一、业务中的重大错报风险（1 1）违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支）违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现
4、金开支范围；现金，扩大现金开支范围；（2 2）现金收入不入账，形成）现金收入不入账，形成“小金库小金库”；（3 3）贪污、挪用库存现金；）贪污、挪用库存现金；（4 4）从银行提取的现金用途不合法、不合理；）从银行提取的现金用途不合法、不合理；（5 5）出租、出借银行账户以收取好处费；）出租、出借银行账户以收取好处费；（6 6）开立）开立“黑户黑户”，截留收入；，截留收入；（7 7）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限；限；（8 8）混淆资本性支出与收益性支出的界限。）混淆资本性支出与收益性支出的界限。二、业务活动中的内部控制二、业务活动中的内部控制
5、货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。货币资金主要来源于资本的能关乎企业的命脉。货币资金主要来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的取得和费用的投入和营业收入，主要用于资产的取得和费用的结付。结付。尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控
6、制健全程度等不同，使得其货币资金相及内部控制健全程度等不同，使得其货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是通常关的内部控制内容有所不同，但以下要求是通常应当共同遵循的：应当共同遵循的：1 1岗位分工及授权批准。岗位分工及授权批准。2 2现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理3 3票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理4 4监督检查监督检查三、业务活动中的控制测试三、业务活动中的控制测试1.1.调查了解货币资金内部控制调查了解货币资金内部控制2.2.抽查收款凭证（核对原始凭证之间，和记抽查收款凭证（核对原始凭证之间，和记账凭证是否相符）账凭证是否相符）3.3.抽验付款凭证（审批、授权
7、与审核）抽验付款凭证（审批、授权与审核）4.4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对总账核对5.5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表表6.6.查阅制度。查阅制度。7.7.检查货币资金收付凭证的管理情况检查货币资金收付凭证的管理情况8.8.评价货币资金业务内部控制评价货币资金业务内部控制项目项目9.3 9.3 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序1.1.监盘库存现金。监盘库存现金。2.2.抽查大额库存现金收支。抽查大额库存现金收支。3.3.检查现金收支的正确截
8、止。检查现金收支的正确截止。二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序在进行银行存款的实质性程序时，需要特别在进行银行存款的实质性程序时，需要特别考虑定期存款占银行存款的比例、存放在非银行考虑定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。法集资问题及存款的安全性。1.1.审核银行存款日记账记录审核银行存款日记账记录2.2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比分析银行存款中定期存款占全部存款的比例例3.3.检查银行存款的账面余额及银行存款余额检查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表。调节表。4.4.检查、函证银行存款余额检查、函证银行存款余额三、外币业务的实质性程序三、外币业务的实质性程序（一）核实记账本位币（一）核实记账本位币（二）抽查验证外币金额折合为记账本位币金额（二）抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性的正确性（三）汇兑损益账务处理正确性的审查（三）汇兑损益账务处理正确性的审查
