1、PPT模板下载： 收 筹 划 知识目标知识目标了解企业在购销活动和收益分配中的税收筹划；熟悉企业在购销活动和收益分配时税收筹划的基本思路掌握企业在购销活动和收益分配时税收筹划的主要手段和方式。项目九 企业经营的税收筹划 技能目标技能目标能够在企业购销活动和收益分配中灵活进行税收筹划，达到节税的目的。案例导入案例导入 中信公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。购买原材料时，既可以从一般纳税人处购买，也可以从小规模纳税人处购买；付款方式可以选择付现或者赊购。生产出的产品，在销售时也可以选择现销或者赊销。假设该公司在采购原材料时若从一般纳税人处购买，每吨含税价格为2 000元；若从小规模纳
2、税人处购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为1 900元。思考：如果你是中信公司的财务经理，你会选择哪种采购方式？项目九 企业经营的税收筹划任务一 企业购销活动的税收筹划 物资采购的税收筹划 情境1税收法律法规依据 1.采购对象的选择 增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人通常按17%的税率计税，实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法；而小规模纳税人采用按征收率3%简易征收的办法，不能抵扣进项税额。不同的采购对象会影响企业的税负，最终会影响企业的税后利润。由于增值税采用购进扣税法，购进货物取得增值税专用发票，必须在规定期限内（自开具之日起180日内）到税务机关认证。认证通过的
3、，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。也就是说，同时满足凭证条件和时间条件时，购进货物的增值税进项税额即可从当期销售货物的销项税额中扣除。采购时间的选择采购时间的选择2.任务一 企业购销活动的税收筹划 在增值税管理中，销项税额大于进项税额是常态，但进项税额大于销项税额也是常发生的事。这种情况主要是由于当期购进大量商品，而销售额较少。因此，当预计销项税额大于进项税额时，在不增加过多仓储成本的情况下，适当提前购货可以推迟纳税；当预计销项税额小于进项税额时，在不影响生产的情况下，适当延迟购货可以平衡
4、各期税负水平。任务一 企业购销活动的税收筹划结算方式的选择结算方式的选择3.结算方式分为现购、赊购和预购。当现购与赊购无价格差异时，一般情况下赊购为优，这样可以充分利用资金的货币时间价值；当赊购价格高于现金采购价格时，在增加采购成本的同时也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行税收筹划以权衡利弊。预购往往会得到比较大的价格优惠，或者可以保证原材料或库存商品的来源。任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.19.1】典型案例典型案例任务一 企业购销活动的税收筹划 筹划分析如下：方案一：从一般纳税人A公司购买。应纳增值税=20 00017%-11 000（1+17%）17%=1
5、801.71（元）应纳城建税及教育费附加=1 801.71（7%+3%）=108.17（元）甲公司获得利润总额=20 000-11 000（1+17%）-3 000-108.17=7 490.12（元）应纳企业所得税额=7 490.1225%=1 872.53（元）甲公司获得净利润=7 490.12-1 872.53=5 617.59（元）任务一 企业购销活动的税收筹划 方案三：从小规模纳税人C公司购买。应纳增值税=20 00017%=3 400（元）应纳城建税及教育费附加=3 400（7%+3%）=340（元）甲公司获得利润总额=20 000-9 000-3 000-340=7 660（元）
6、应纳企业所得税额=7 66025%=1 915（元）甲公司获得净利润=7 660-1 915=5 745（元）由此可知，方案三的净利润最大，所以方案三为最优方案。任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.29.2】任务一 企业购销活动的税收筹划 筹划分析如下：延期支付每件产生的收益为获得的货币时间价值和增加的税金，若该值大于赊购与现购的差值，则赊购对企业有利；反之，则对企业不利。延期支付每件获得的货币时间价值=1 0006%36030=5（元）延期支付每件增加的税金=（1 010-1 000）17%=1.7（元）延期支付每件产生的收益=5+1.7=6.7（元）延期支付每件增加的成本=1 01
7、0-1 000=10（元）由此可知，现购对企业更为有利。任务一 企业购销活动的税收筹划小小贴贴士士 企业在物资采购的过程中，除了需要考虑净利润大小以外，还应当考虑诸如现金净流量、信用关系、售后服务等其他因素，以便做出全面、合理的决策。任务一 企业购销活动的税收筹划 委托代购方式的税收筹划 情境2税收法律法规依据 委托代购业务是指商业企业委托其他单位代为购买商品的业务。例如，专业公司委托基层供销社购买某些农副产品；外贸部门委托商业部门代购某些出口商品等。企业托购商品时，应与受托单位签订合同或协议，规定代购商品的品种、数量、价格、托购时间，以及货款、代购费用和手续费的结算办法等。任务一 企业购销活
8、动的税收筹划 工业企业在生产经营中需要大量购进各种原、辅材料。由于购销渠道的限制，工业企业常常需要委托商业企业代购各种材料。委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响企业生产经营，但其财务核算和纳税利益各异。任务一 企业购销活动的税收筹划 受托方只收取手续费的委托代购，是指受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。任务一 企业购销活动的税收
9、筹划 受托方按正常购销价格与购销双方结算，是指受托方接受委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付资金。这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额。任务一 企业购销活动的税收筹划 对于一般纳税人的工业企业而言，由于第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额，而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额，那么从纳税利益的角度看，一般来说，第二种代购方式优于第一种代购方式。任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.39.3】典型案
10、例典型案例任务一 企业购销活动的税收筹划 筹划分析如下：方案一：该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120万元，另扣5的手续费6万元，并单独开具发票收取。在这种情况下，受托方收取的手续费6万元需要缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。任务一 企业购销活动的税收筹划 方案二：在金属材料公司与建筑公司的代购业务中，如果该金属材料公司将增值税专用发票不转交给建筑公司，而是先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另用本公司的增值税专用发票填开给建筑公司，同时再按原协议收取手续费。
11、在这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额，征收增值税。由此可以看出，采用方案二的代购方式,其支付金额允许抵扣增值税进项税额，这样就降低了企业的税负，且不违背现行税收政策的规定。任务一 企业购销活动的税收筹划小小贴贴士士 企业选择代购方式时，除了需要考虑可抵扣进项税额以外，还应当考虑现金净流量、信用关系、售后服务等其他因素，以便做出全面、合理的决策。任务一 企业购销活动的税收筹划 合理确认收入的税收筹划 情境3税收法律法规依据 销售收入是企业利润表中的重要项目，它不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得
12、税的计算与缴纳，同时还是计算确定企业增值税、营业税等税种应纳税额的关键因素。任务一 企业购销活动的税收筹划 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现。（1）商品销售合同已经签订，企业已将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。任务一 企业购销活动的税收筹划 企业受托加工制造大型设备，持续时间超过12个月的，在建造合同完成之前的期间，遵循建造合同准则的前提下，如何恰当确定各期经营成果，以合情、合理、合法地避免提前进行
13、会计确认暂未收到工程款的工作量的所得税义务，一直是困扰企业会计人员确认在建期间营业收入的核心难题。完工百分比法是根据完工的比例确认收入和成本的方法。完工百分比法衡量完工进度可以采用以下三种方法：成本法、工作量法、实际测定法。任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.49.4】典型案例典型案例任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.49.4】任务一 企业购销活动的税收筹划 筹划分析如下：方案一：按照已完成工作量法计算。2015年应确认收入=1 80060%=1 080（万元）2015年应确认利润=1 080-400=680（万元）2015年应纳企业所得税额=68025%=170（万元）20
14、16年应确认收入=1 80040%=720（万元）2016年应确认利润=720-800=-80（万元）2016年应纳企业所得税额=-8025%=-20（万元）任务一 企业购销活动的税收筹划方案二：按照已提供产品占应提供产品总量的比例计算。2015年应确认收入=1 80050%=900（万元）2015年应确认利润=900-400=500（万元）2015年应纳企业所得税额=50025%=125（万元）2016年应确认收入=1 80050%=900（万元）2016年应确认利润=900-800=100（万元）2016年应纳企业所得税额=10025%=25（万元）任务一 企业购销活动的税收筹划方案三：按
15、照实际发生的成本占预计总成本的比例计算。2015年应确认收入=1 80033.33%=599.94（万元）2015年应确认利润=599.94-400=199.94（万元）2015年应纳企业所得税额=199.9425%=49.985（万元）2016年应确认收入=1 80066.67%=1 200.06（万元）2016年应确认利润=1 200.06-800=400.06（万元）2016年应纳企业所得税额=400.0625%=100.015（万元）任务一 企业购销活动的税收筹划 由此可见，方案一第一年纳税最多，可利用的货币时间价值最小，而且已完成工作量的测量需要专业测量师来完成，受制较多。方案二必须
16、以产品的连续生产为前提，否则此种计算方法不易得到税务部门认可。方案三第一年纳税最少，这样可以充分利用货币的时间价值，相当于获得一笔免息贷款，而且此种方法下，实际发生成本预计占总成本的比例易于确定。因此，润豪公司应采用方案三。任务一 企业购销活动的税收筹划小小贴贴士士 采用合理的方法尽可能推迟确认收入，从而使得利润在前期较少，后期较多，进而晚缴纳企业所得税，这样可以充分利用货币时间价值。任务一 企业购销活动的税收筹划 涉外办事处的税收筹划 情境4税收法律法规依据 1.作为企业在外地固定经营活动的办事机构 办事处作为企业在外地固定经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税
17、收管理证明，持税务登记证副本、外出经营活动税收管理证明第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照外出经营活动税收管理证明载明的起运货进行查验、核对。任务一 企业购销活动的税收筹划 纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处凭外出经营活动税收管理证明向机构所在地主管税务机关申报纳税。任务一 企业购销活动的税收筹划作为常设分支机构作为常设分支机构2.办事处作为常设分支机
18、构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。任务一 企业购销活动的税收筹划作为独立核算机构作为独立核算机构3.在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.59.5】典型案例典型案例任务一 企业购销活动的税收筹划【案例案例9.59.5】任务一 企业购销活动的税收筹划 筹划分析如下：方案一：向机构所在地主管税务机关申报纳税。应
19、纳增值税=（300-240）17%=10.2（万元）方案二：向经营地税务机关申报纳税。应纳增值税=30017%-24017%=10.2（万元）根据企业所得税暂行条例的规定，37.5万元利润可弥补总公司上一年度亏损。方案三：向经营地税务机关申报纳税。应纳增值税=30017%-24017%=10.2（万元）应纳企业所得税额=37.525%=9.375（万元）由此可以看出，第二种方案最优。任务一 企业购销活动的税收筹划 任务小结任务小结任务一 企业购销活动的税收筹划税收法律法规依据 纳税人可以通过盈亏弥补来节税。盈亏弥补是准许企业在一定时期以某一年度的亏损去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额
20、。这种优惠形式对扶持新办企业的发展有重要作用，对具有风险的投资有相当大的激励作用。这种办法的应用，需以企业有亏损发生为前提，否则就不具有鼓励的效果，而且就其应用范围而言，只能适用于企业所得税。我国税法规定，企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用5年后的税后利润弥补。任务二 企业收益分配的税收筹划 以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”账户结转至“利润分配未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”账户的借方余额自然抵补。所不同的是，以税前利
21、润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。如果用盈余公积弥补亏损，则需做账务处理，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配盈余公积补亏”账户。任务二 企业收益分配的税收筹划 盈亏抵补筹划主要有以下几种。（1）提前确认收入。企业在有前5年亏损可供抵补的年度，可以提前确认收入。（2）延后列支费用。例如，呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用如广告费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。税法规定，企业以新设合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企业已不具备
22、独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。任务二 企业收益分配的税收筹划 任务小结任务小结任务二 企业收益分配的税收筹划典型案例典型案例【案例案例9.69.6】任务二 企业收益分配的税收筹划 筹划分析如下：甲公司第一年没有获利，第二年弥补第一年亏损后开始获利，利润为10万元。根据税法规定，甲公司2010年、2011年的利润免征企业所得税，20122014年的利润减按12.5%征收企业所得税。甲公司应纳所得税=（30+100+100）12.5%=28.75（万元）乙公司开始获利年度为2012年。根据税法规定，乙公司2
23、012年、2013年的利润免征企业所得税，2014年的利润减按12.5%征收企业所得税。任务二 企业收益分配的税收筹划 乙公司应纳所得税=17012.5%=21.25（万元）由分析可知，甲公司应纳税额比乙公司应纳税额高的原因在于：甲公司没有充分利用税前利润弥补亏损这一优惠政策，造成开始获利年度提前，在企业的生产经营实现稳步发展之前，减免企业所得税的期限已满，以后年度大幅度增加的经营利润只能按照正常税率纳税。可见，如果企业更加合理地安排资金投入，在税法允许的范围内选择恰当的会计政策和会计处理方法，充分利用税前利润弥补亏损这一优惠政策，推迟企业开始获利年度，就可以减轻企业税负。任务二 企业收益分配的税收筹划 任务小结任务小结任务二 企业收益分配的税收筹划 项目小结项目小结项目九 企业经营的税收筹划Thank You!Thank You!
