1、审计全册精品审计全册精品 完整课件完整课件2 2 115大学是一个吸收知识的地方，大学是一个吸收知识的地方， 学习本领的地方，而不是应付考试学习本领的地方，而不是应付考试 等。等。 请一定要明确自已上学的目的，请一定要明确自已上学的目的， 思想不要由别人摆布，人可以没有思想不要由别人摆布，人可以没有 金钱，但不可以没有思想！金钱，但不可以没有思想！ 数字“励志公式”数字“励志公式” 3 4 陈江想，买上市公司股陈江想，买上市公司股 票，为什么要看审计报票，为什么要看审计报 告？审计师干什么的？告？审计师干什么的？ 陈江发了年终奖陈江发了年终奖2 2万元，认为银行存款的利率太低，万元，认为银行存
2、款的利率太低， 投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教 了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大每股盈余最大 的公司作投资，的公司作投资，投资回报投资回报肯定不错，小李说挑一家肯定不错，小李说挑一家每每 股现金流量股现金流量最大的公司，投资最为最大的公司，投资最为保险保险。另一个朋友。另一个朋友 小王提醒他，最好再看看公司公布的小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告审计报告，看看，看看 注册会计师是怎样说的。注册会计师是怎样说的。 引例引例 5 一、审计的重要性一、审计的重要性 “天下未乱计先乱，天
3、下欲治计乃治”；“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”； 购买股票关心审计报告；购买股票关心审计报告； 新闻焦点人物李金华，前任审计长；新闻焦点人物李金华，前任审计长； 审计署，名称的特殊；审计署，名称的特殊； 审计机关与审计机关与宪法宪法； 经济案件通过审计审出经济案件通过审计审出；党的十八大后的一个月里，十多党的十八大后的一个月里，十多 位官员受到查处，其中不少是被网络举报的。位官员受到查处，其中不少是被网络举报的。 注会考试，就业乐观；注会考试，就业乐观； 数据失真、会计信息失真，社会对审计寄予数据失真、会计信息失真，社会对审计寄予 厚望。厚望。 “万人审计”呵护“抗震救灾资金”。“万人审计
4、”呵护“抗震救灾资金”。 6 四个单位与户口四个单位与户口 7 二二、审计学的学科性质审计学的学科性质 审计学是审计学是实践性很强实践性很强， 它它不是抽象的不是抽象的，纯理论科学纯理论科学， 它是专门研究审计理论和审它是专门研究审计理论和审 计方法计方法，带有批判性的社会带有批判性的社会 管理科学管理科学。 8 三三、审计的一般规律：从三方面来研究审计的一般规律：从三方面来研究。 （1）经济业务的活动规律：经济业务的活动规律： 如：工业方面：生产如：工业方面：生产加工加工销售销售 商业方面：货币商业方面：货币商品商品货币货币 服服 务务 业：营业额业：营业额 9 （2）资金运动规律：资金运动
5、规律： 如：资金来源如：资金来源资金运用资金运用经济效益经济效益 （正常正常） （合理合理） （好好） （3）会计核算规律：会计核算规律： 如：账户设置如：账户设置 增减变化增减变化 计算结果计算结果 （科学合理科学合理）（真实合法真实合法）（准确及时准确及时） 10 总之应总之应透过现象透过现象，揭露本质揭露本质， 如不按经济规律办事如不按经济规律办事，就就易易 犯错误犯错误或犯大错误或犯大错误，为什么为什么 呢呢？ 实例：如天要下雨了，判断不明实例：如天要下雨了，判断不明 是否带伞还是不带伞，一旦天下是否带伞还是不带伞，一旦天下 雨了你会被雨淋了，马上给您一雨了你会被雨淋了，马上给您一 个
6、惩罚。（自然规律很明显给您个惩罚。（自然规律很明显给您 一个惩罚）而经济规律就不然了，一个惩罚）而经济规律就不然了， 看不见，又摸不着，看不见，又摸不着，要靠科学知要靠科学知 识识 去去 认认 识它，掌握它，才能取识它，掌握它，才能取 得较好实效。得较好实效。 11 四、本讲义特点是：四、本讲义特点是： 吸纳了国内外审计理论研究和审计实吸纳了国内外审计理论研究和审计实 务中的新成果、新思路和新方法。务中的新成果、新思路和新方法。 以社会审计为主线，兼顾国家、内部以社会审计为主线，兼顾国家、内部 审计的需要。审计的需要。 在内容安排和编写方法上，在内容安排和编写方法上，尽可能体尽可能体 现经济管
7、理专业的要求和学生学习的需现经济管理专业的要求和学生学习的需 要要，如充分考虑到本课程的地位和对实，如充分考虑到本课程的地位和对实 现培养目标的作用。现培养目标的作用。 12 教材教材 审计学审计学（第三版）（第三版）共共1919章，以注册会计章，以注册会计 师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列 13 审计学审计学（第三版）（第三版）在结构上分为四部分：在结构上分为四部分： 第一部分第一部分 : :第一章，主要概述审计动因、审计本质、第一章，主要概述审计动因、审计本质、 审计分类和审计组织等审计分类和审计组织等 第二部分第二部分 : :从第二章至第十七章
8、，是注册会计师审从第二章至第十七章，是注册会计师审 计计, ,其中其中第二章至第七章是理论部分第二章至第七章是理论部分，第八，第八 章至十五章是实务部分，章至十五章是实务部分，第十六章至十七第十六章至十七 章是执业规范和道德责任部分章是执业规范和道德责任部分 第三部分第三部分 : :第十八章内部审计第十八章内部审计 第四部分第四部分 : :第十九章政府审计第十九章政府审计 14 五、学习要求五、学习要求 通过学习，要求学生通过学习，要求学生结合我国国情结合我国国情掌握现代掌握现代 审计的基本理论、基本知识和基本方法审计的基本理论、基本知识和基本方法，以，以 及企业审计的基本技能。要学好本课程，
9、一及企业审计的基本技能。要学好本课程，一 是要求学生首先是要求学生首先学好与本课程学好与本课程相关的前期课相关的前期课 程，如管理、会计、财务等课程程，如管理、会计、财务等课程；二是要求；二是要求 学生了解本教材的基本结构，如了解基本理学生了解本教材的基本结构，如了解基本理 论体系、基本方法体系和基本实务内容；三论体系、基本方法体系和基本实务内容；三 是要求学生要明确每章所阐述的主要问题及是要求学生要明确每章所阐述的主要问题及 学习要求，掌握学习要求，掌握基本概念基本概念，理解所有的思考，理解所有的思考 题，会做所有的练习题。题，会做所有的练习题。 15 第一章第一章 包括：包括： 第一章第一
10、章 第十八章内部审计第十八章内部审计 第十九章政府审计第十九章政府审计 16 注会的先河注会的先河p3 引导案例：英国南海公司，引导案例：英国南海公司，10年惨淡经营后，董事会年惨淡经营后，董事会采取欺骗手法，采取欺骗手法， 散布“年底有大量利润可实现，圣诞节可按面值散布“年底有大量利润可实现，圣诞节可按面值60%支付股利”等支付股利”等 谣言谣言，股价从股价从1719年的年的114英镑，上升到英镑，上升到1720年年3月的月的300英镑以英镑以 上上，1720年年7月再度上升到月再度上升到1050英镑英镑。投机热潮也由此爆发投机热潮也由此爆发，无论，无论 是新成立的股份公司还是原有的股份公司
11、，全成了投机的对象。是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全成了投机的对象。 1720年国会通过年国会通过泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法的实施的实施，制止泡沫公司的，制止泡沫公司的 膨胀。膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司股许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司股 价一落千丈。价一落千丈。政府对南海公司资产进行清理，政府对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破尔后南海公司宣布破 产。股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失产。股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失， 股东和债权人向议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求股东和债权人
12、向议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。议会。议会 为此成立特别委员会，并为此成立特别委员会，并聘请了资深的会计查尔斯聘请了资深的会计查尔斯 斯内尔审核账斯内尔审核账 簿簿。通过审核，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失通过审核，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失 实等问题实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账于是，审核该公司账 簿的人开创了世界注会的先河，注会审计由此在英国拉开了序幕簿的人开创了世界注会的先河，注会审计由此在英国拉开了序幕。 讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还讨论题：如果建立了审计
13、机制，像南海公司一样的经营者，是否还 可以为所欲为，损害投资者利益？可以为所欲为，损害投资者利益？ 17 第一节第一节 审计的起源和发展审计的起源和发展 一、审计产生的一、审计产生的客观基础（动因）客观基础（动因）p3p3 对于我国来说：对于我国来说： 改革开放以来，企业改革开放以来，企业两权两权分离，所有权和经营权分开。分离，所有权和经营权分开。 管理者管理者接受授权，行使财产管理权时，要保证财产安全、接受授权，行使财产管理权时，要保证财产安全、 完整。如借职务之便滥用管理权，以满足自身利益，所有完整。如借职务之便滥用管理权，以满足自身利益，所有 者必对管理者活动加以控制，而控制的重要手段就
14、是监督。者必对管理者活动加以控制，而控制的重要手段就是监督。 所有者所有者，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托 审审 计计财产管理情况，运用情况，经济责任的履行情况进行检财产管理情况，运用情况，经济责任的履行情况进行检 察，并将检察结果向所有者报告。察，并将检察结果向所有者报告。 审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，财产所财产所 有权和经营权分离以及随之产生的有权和经营权分离以及随之产生的受托经济责受托经济责 任任关系，是审计产生的客观基础关系，是审计产生的客观基础。 18 进一步解释一：图示进一步解释
15、一：图示 审计审计存在的前提存在的前提两权分离两权分离 所有权 经营权 受托经济责任 19 进一步解释二：图示进一步解释二：图示1 审计存在 受托经济责任受托经济责任 管理者管理者 所有者所有者 审计者审计者 两权分 离 = 审计的产生 20 进一步解释二：图示进一步解释二：图示2为什么出现审计为什么出现审计简简略略 会计会计 报表报表 所有者所有者 经营者经营者 财产资源财产资源 审计审计 审计 人员 审计 报告 安全性安全性 增值增值 21 3第一关系人第一关系人 审计人审计人 对第二关系人对第二关系人 的经济责任进的经济责任进 行审查行审查，并向并向 第三关系人报第三关系人报 告的人告的
16、人 （4）通知审查）通知审查 （3）授权审查）授权审查 （5）接受审查）接受审查 （6）报告审查）报告审查 （1）要求履行经济责任）要求履行经济责任 （2）承担和履行经济责任）承担和履行经济责任 对第三关系人负有经济责对第三关系人负有经济责 任任，并接受第一关系人审并接受第一关系人审 查的人查的人。 对第二关系人要求履行经济责任对第二关系人要求履行经济责任， 授权第一关系人对其审计并接受授权第一关系人对其审计并接受 审计报告的人审计报告的人。 2第二关系人第二关系人 被审计人被审计人 1第三关系人第三关系人 审计授权人审计授权人 1审计授权人审计授权人或委托人与被审计或委托人与被审计 人之间存
17、在着受托经济责任关人之间存在着受托经济责任关 系。为监督检查被审计人经济系。为监督检查被审计人经济 责任的履行情况，审计授权人责任的履行情况，审计授权人 或委托人要授权或委托审计人或委托人要授权或委托审计人 进行审计并接受审计人提出的进行审计并接受审计人提出的 审计报告。审计报告。 2被审计人被审计人接受所有者或主管人接受所有者或主管人 员的授权，经营管理资源财产，员的授权，经营管理资源财产， 履行受托经济责任。履行受托经济责任。 3审计人审计人受资源财产所有者、主受资源财产所有者、主 管人员的授权或委托，代表他管人员的授权或委托，代表他 们对经营管理者承担和履行的们对经营管理者承担和履行的
18、经济责任情况进行审计监督。经济责任情况进行审计监督。 进一步解释三：图示进一步解释三：图示3为什么需要审计？详为什么需要审计？详 受托责任观受托责任观 委托代理理论委托代理理论 22 图示图示4 审计产生的原因审计产生的原因 生产力的发展生产力的发展 两权分离两权分离 经济监督经济监督 审计的发展审计的发展 政府审计政府审计 内部审计内部审计 民间审计民间审计 审计产生审计产生 经济责任经济责任关系深化关系深化 23 二、审计发展的概况二、审计发展的概况p2,5 （一）政府审计的发展（一）政府审计的发展 1、国外审计的发展、国外审计的发展 奴隶社会的奴隶社会的古罗马、古埃及古罗马、古埃及 和古
19、希腊和古希腊，官厅审计官厅审计。 目前已有目前已有160多个国家建立多个国家建立 国家审计机构。国家审计机构。 24 2.我国我国政府审计经历了审计经历了七个阶段七个阶段：2 （1）西周：萌芽西周：萌芽阶段。出现带审计性质的财政经济监察阶段。出现带审计性质的财政经济监察 工作工作 。以。以“司会”“宰夫”“司会”“宰夫”之职的为标志之职的为标志 （2）秦汉：）秦汉：确立确立阶段。采用阶段。采用上计上计制制 , 是审计制度的雏形是审计制度的雏形 （3）隋唐至宋：）隋唐至宋：日臻健全日臻健全阶段。阶段。 隋唐在隋唐在刑部之下设比部刑部之下设比部，建立，建立较独立的审计机构较独立的审计机构； 宋代设
20、立审计司宋代设立审计司或审计院，是我国审计机构定名之或审计院，是我国审计机构定名之 始，审计这个名词正式出现。始，审计这个名词正式出现。 （4）元明清：）元明清：衰退衰退阶段。基本未设专门审计机构阶段。基本未设专门审计机构 （5）中华民国：）中华民国：不断演进阶段不断演进阶段。 北洋政府设审计院，南京国民党政府也设北洋政府设审计院，南京国民党政府也设审计院审计院， 后改为后改为审计部，隶属监察院审计部，隶属监察院，但，但由于政治腐败，审由于政治腐败，审 计制度徒具形式计制度徒具形式。 （6）新中国成立后前三十年：新中国成立后前三十年：中止中止阶段。阶段。 （7）十一届三中全会以后：）十一届三中
21、全会以后：振兴振兴阶段。阶段。 25 审计发展历史政府审计名称 周周王王 天 地 春 夏 秋 冬 小 宰 大 府 司 会 宰 夫 秦汉秦汉：审计监督制度：审计监督制度上计上计 宋朝宋朝：审计院审计院 北洋北洋政府：中央政府：中央审计处审计处 新中国新中国：82审计法审计法/83年年审计署审计署 进一步解释一：图示进一步解释一：图示 26 西周初期初 步形成阶段 我国政府审计的沿革我国政府审计的沿革阶段阶段 元明清停 滞不前阶段 秦汉时期审 计确立阶段 中华民国 演进阶段 隋唐至宋日 臻健全阶段 新中国审计 振兴阶段 进一步解释二：图示进一步解释二：图示 27 解释 解释（解释（6 6）中华人民
22、共和国成立到）中华人民共和国成立到19831983年审计署年审计署 成立的成立的3434年间，我国一直年间，我国一直未设置独立的未设置独立的审计机审计机 构，构，经济监督经历了一个曲折的发展过程经济监督经历了一个曲折的发展过程。 从建国初到从建国初到50年代中期，对经济监督比较重视年代中期，对经济监督比较重视， 赋予基层单位会计监督的职责，从事社会经济管赋予基层单位会计监督的职责，从事社会经济管 理的企业理的企业主管部门、财政、税务、银行等部门结主管部门、财政、税务、银行等部门结 合自身业务对基层单位进行监督检查合自身业务对基层单位进行监督检查，行政监察行政监察 机关也对基层单位开展综合性的行
23、政监察和经济机关也对基层单位开展综合性的行政监察和经济 监督工作，各级人大及其常委会则对监督工作，各级人大及其常委会则对政府财政预政府财政预 算、预算执行情况及决算进行审议和监督算、预算执行情况及决算进行审议和监督 28 解释：解释：50年代末期，监督被视为资本主义的年代末期，监督被视为资本主义的 “管、卡、压”，各项监督均受到了很大的削“管、卡、压”，各项监督均受到了很大的削 弱。弱。 60年代初期，经济监督有所恢复。年代初期，经济监督有所恢复。 “文化大革命”十年，各项经济监督再次遭到了严重破坏。文化大革命”十年，各项经济监督再次遭到了严重破坏。 经济监督曲折发展，经济监督曲折发展，有深刻
24、经济和社会根源的。有深刻经济和社会根源的。新中国新中国 成立后的成立后的30多年间，不同阶段虽有差别，但基本沿用多年间，不同阶段虽有差别，但基本沿用 “一五”时期高度集中的计划经济体制，即财政实行统收“一五”时期高度集中的计划经济体制，即财政实行统收 统支，生产资料实行统分统配，产品实行统购包销。在这统支，生产资料实行统分统配，产品实行统购包销。在这 样一种样一种政企合一、所有权与经营管理权不分的经济体制下，政企合一、所有权与经营管理权不分的经济体制下， 企事业等单位在一定意义上只是行政机关的附属物企事业等单位在一定意义上只是行政机关的附属物，将经，将经 济监督活动分割，交不同的经济管理部门结
25、合各自的业务济监督活动分割，交不同的经济管理部门结合各自的业务 会进行，会进行，不需要也不可能由一个专职的部门进行独立的审不需要也不可能由一个专职的部门进行独立的审 计监督计监督。 29 解释（7 7）19198282年年1212月，第五届全国人民代表月，第五届全国人民代表 大会第五次会议通过了大会第五次会议通过了中华人民共和国中华人民共和国宪宪 法法，规定了，规定了在我国建立审计机构，实行审计在我国建立审计机构，实行审计 监督制度。监督制度。 1994年第八届全国人大常委会第九次会议通年第八届全国人大常委会第九次会议通 过了过了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 30 1 1宫廷内部审
26、计宫廷内部审计 是是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠 情况，督促财产管理者忠诚履行责任情况，督促财产管理者忠诚履行责任为目标的审计。为目标的审计。 2 2行业内部审计行业内部审计 在行业内部设置在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，的审计机构，以提供行业经济活动情息， 督促行业管理阶层正确履行管理责任督促行业管理阶层正确履行管理责任为目标的审计。为目标的审计。 包括包括行会审计和部门行会审计和部门审计审计 3 3企业内部审计企业内部审计 在企业内部设置在企业内部设置的审计机构以的审计机构以提供内部经营决策、管理等经济提供内部经
27、营决策、管理等经济 活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。为目标的审计。 是在是在行会内部审计基础上发展起来的行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式一种审计形式 （二）内部审计的发展（二）内部审计的发展p2,5p2,5 31 国际内部审计组织：国际内部审计组织： 国际内审协会，国际内审协会，开始开始1941年，只有美国年，只有美国 一家一家，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、 日日本本等国很快加入等国很快加入。总部设在美国纽约，每。总部设在美国纽约，每 年开一次会，现有年开一次会，现有100多个成员国。多
28、个成员国。 我国在我国在1987年加入年加入，任务是经济交流，培，任务是经济交流，培 养内审人员。养内审人员。自自1998年起，有人员参加了年起，有人员参加了国国 际内部审计师资格考试际内部审计师资格考试并获得资格认定并获得资格认定，自自 2003年起执行内部审计师资格认证年起执行内部审计师资格认证制度制度。 32 审计发展历史内部审计 现代内部审现代内部审 计职业出现计职业出现 1941 V布克林布克林（Victor Brink）出版了第）出版了第 一部一部系统论述系统论述内部内部 审计的专著审计的专著内部内部 审计学审计学 J B 瑟斯顿瑟斯顿 （John B Thursto n）领导下，
29、）领导下，24名名 内部审计师内部审计师在美国在美国 成成立了内部审计协立了内部审计协 会会 进一步解释一：图示进一步解释一：图示 33 我国内部审计机构，是指我国内部审计机构，是指在部在部 门、单位内部从事审计业务的专门、单位内部从事审计业务的专 门组织门组织。 19941994年的年的审计法审计法中确立了内中确立了内 部审计制度的法律地位部审计制度的法律地位，并明确了，并明确了 审计机关与内部审计的法律关系。审计机关与内部审计的法律关系。 进一步解释：进一步解释： 包括部门内部审计机构和单位内包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构部审计机构。 34 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计
30、法第第2929条规条规 定：定：“国务院各部门和地方人民国务院各部门和地方人民政府政府 各部门、国有的金融机构和企业事业各部门、国有的金融机构和企业事业 组织，应当按照国家有关规定建立健组织，应当按照国家有关规定建立健 全内部审计制度全内部审计制度。” 审计法审计法第第2929条指出：条指出：“各部门、各部门、 国有的金融机构和企业事业组织的国有的金融机构和企业事业组织的内内 部审计，应当接受审计机关业务指导部审计，应当接受审计机关业务指导 和监督。和监督。” 进一步解释：进一步解释： 35 1995年颁布的年颁布的审计署关于审计署关于内部审计内部审计 工作的规定工作的规定全面地全面地规范了内
31、部审计机规范了内部审计机 构的设置、领导关系、审计范围、主要构的设置、领导关系、审计范围、主要 权限、工作程序、内部管理及与审计机权限、工作程序、内部管理及与审计机 关的关系等。关的关系等。 进一步解释：进一步解释： 36 内部审计机构与外部审计机构相比的特点内部审计机构与外部审计机构相比的特点 一是具有一是具有内向性内向性，即内部审计是为加强内部经营，即内部审计是为加强内部经营 管理和控制服务的，是本单位管理机构的一部分管理和控制服务的，是本单位管理机构的一部分 ； 二是具有二是具有广泛性广泛性；即内部审计不局限于对财政财；即内部审计不局限于对财政财 务收支的审计，而且要对内部控制、生产经营
32、即务收支的审计，而且要对内部控制、生产经营即 经济效益各个方面进行检查、分析与评价；经济效益各个方面进行检查、分析与评价； 三是具有三是具有及时性、针对性和经常性及时性、针对性和经常性，内部审计机，内部审计机 构可随时了解情况、发现问题，可以及时地、有构可随时了解情况、发现问题，可以及时地、有 针对性地经常提出建议，并督促其采取措施贯彻针对性地经常提出建议，并督促其采取措施贯彻 执行。执行。 四、微观监督和宏观监督的统一性四、微观监督和宏观监督的统一性 37 起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业形成于英国股份制企业 （催化剂：南海公司事件） 发展与
33、完善于美国发达的资本主义发展与完善于美国发达的资本主义 市场。市场。 （三）独立审计的发展（三）独立审计的发展3,6 38 审计发展历史审计发展历史民间审计民间审计 诞生的标志诞生的标志 南海公司破产案南海公司破产案 英国形成英国形成 美国发展美国发展 进一步解释：进一步解释： 39 1616世纪意大利合伙企业，世纪意大利合伙企业，有的合伙人不参与经有的合伙人不参与经 营管理，出现了两权分离营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），（所有权与经营权），客客 观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营 情况进行监督与检查情况进行监督与检查，于是产生了
34、对注册会计师审，于是产生了对注册会计师审 计的最初需要。计的最初需要。 注会审计虽起源于意大利，但注会审计虽起源于意大利，但它对后来注会审计事它对后来注会审计事 业的发展影响不大。业的发展影响不大。 意大利 进一步解释：进一步解释： 40 工业革命后工业革命后1818世纪下半叶，资本主义世纪下半叶，资本主义生产力迅速发展，企生产力迅速发展，企 业所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计业所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计 师来检查雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊。于是，英师来检查雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊。于是，英 国出现了第一批以查账为职业的独立会
35、计师。国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。 股份公司兴起所有权与经营权进一步分离，多数股东脱离股份公司兴起所有权与经营权进一步分离，多数股东脱离 经营管理经营管理。股东及潜在的投资者关心企业经营成果股东及潜在的投资者关心企业经营成果，以，以做出是做出是 否继续持有或购买公司股票的决定。了解经营成果否继续持有或购买公司股票的决定。了解经营成果等方面的情等方面的情 况主要是依据财务报告来进行的。因此，况主要是依据财务报告来进行的。因此，产生了由独立会计师产生了由独立会计师 对公司财务报告进行审计对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需，以保证财务报告信息真实可靠的需 求。年苏格兰
36、爱丁堡创立第一个注册会计师的专业团求。年苏格兰爱丁堡创立第一个注册会计师的专业团 体体爱丁堡会计师协会，标志着注会职业的诞生。爱丁堡会计师协会，标志着注会职业的诞生。 英国 进一步解释：进一步解释： 41 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。 17131713年年与西班牙政府签订协议，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩取得从非洲贩 卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。 17201720年该公司散布消息，发行中舞弊年该公司散布消息，发行中舞弊; ; 承诺高承诺高 达达60%60%的股利，股价在的股利，股价在4 4- -7 7月由
37、月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英英 镑。不久投资者发现是骗局，股价开始下跌。镑。不久投资者发现是骗局，股价开始下跌。8 8- -9 9 月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。 进一步解释：进一步解释： 42 公司破产使投资者和债权人蒙受巨大损失，英公司破产使投资者和债权人蒙受巨大损失，英 国议会组成国议会组成13人的特别委员会，聘请会计师查尔人的特别委员会，聘请会计师查尔 斯斯 斯内尔对该公司检查，检查后，他以会计师名斯内尔对该公司检查，检查后，他以会计师名 义出具了“查账报告书”，成为第一位注会。义出具了“查账报告书”，
38、成为第一位注会。1721 年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经 过查帐后向委托人提供的审计报告。过查帐后向委托人提供的审计报告。审计史上审计史上 的里程碑的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体英国议会决定没收南海公司全体 董事的个人财产，逮捕了一名负直接董事的个人财产，逮捕了一名负直接 责任的经理，严厉取缔一切股份公司，责任的经理，严厉取缔一切股份公司， 直到直到1825年年才废除了才废除了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法 进一步解释：进一步解释： 43 阶段阶段资资 产产 负负 债债 表表 审审 计计 (20(20 世世 纪纪 初初 -30-3
39、0 年年 代)代) 财财 务务 报报 表表 审审 计计 (20(20 世纪世纪30-40年代30-40年代) ) 现代审计(二战后-至今)现代审计(二战后-至今) 1.1. 审审 计计 对对 象象 由由会会计计账账目目扩扩大大到到 资产负债表资产负债表 所所有有财财务务报报表表和和相相 关财务资料关财务资料 所所有有财财务务报报表表和和相相关关财财务务资资 料料 2.2. 审审 计计 目目 的的 主主要要是是通通过过对对资资产产 负负 债债 表表 数数 据据 的的 检检 查查，判判断断企企业业信信用用 状况（偿债能力）状况（偿债能力） 对对财财务务报报表表发发表表审审 计意见计意见 对财务报表
40、发表审计意见对财务报表发表审计意见 3.3. 审审 计计 方方 法法 从详细审计从详细审计初步初步 转转 到抽样审计到抽样审计 广泛采用广泛采用抽样审计抽样审计普普遍遍运运用用抽抽样样审审计计. .推推广广 应应 用用制制度度基基础础审审计计. .风风险险导导向向 审计；审计； 广泛采用广泛采用 计算机辅助计算机辅助 审计技术审计技术 4.4. 报报 告告 使使 用者用者 除企业股东外，更除企业股东外，更 突出了债权人突出了债权人 社会公众社会公众社会公众社会公众 5.5. 审审 计计 范范 围围 扩扩大大到到测测试试相相关关的的 内部控制内部控制 扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部
41、控制 6.其他6.其他拟拟订订 审审计计准准则则 . . 推推 行行注注师师资资格格考考试试制制 度度 1.1. 跨跨国国发发展展. .合合并并为为“几几个个 ”大大所所2.2.业业务务范范围围扩扩大大 到到 代代理理纳纳税税. .会会计计服服务务. .管管理理 咨询咨询 美国美国注册会计师审计发展过注册会计师审计发展过 程程 44 19181918年第一位注册会计师年第一位注册会计师谢霖谢霖 第一家事务所第一家事务所正则会计师事务所正则会计师事务所 19801980年开始恢复，年开始恢复， 提出设立会计顾问处提出设立会计顾问处 19881988年年成立中国注册会计师协会成立中国注册会计师协会
42、 1989年，注册审计师协会成立年，注册审计师协会成立 1995年，两会合并为注册会计师协会年，两会合并为注册会计师协会 19971997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC） 19991999年年2 2月发布第三批独立审计准则，于月发布第三批独立审计准则，于7 7月月1 1开始施行开始施行 2000年年5月资产评估师、注册税务师和注会三会合并月资产评估师、注册税务师和注会三会合并 20062006年发布，年发布，20072007年年1 1月执行与国际审计准则趋同的审月执行与国际审计准则趋同的审 计准则体系计准则体系 我国注册会计师审计的演进与发展我国注册会计师审计
43、的演进与发展 45 审计阶审计阶 段段 审计名称审计名称 产生的产生的 时期时期 审计的特点审计的特点 详细审详细审 计阶段计阶段 详细审计详细审计 或或英国式英国式 审审计计 16世纪世纪 末末 审计目的是审计目的是查错防弊查错防弊，审计对象是，审计对象是会计会计 资料资料 . 资产负资产负 债表审债表审 计阶段计阶段 资产负债资产负债 表审计或表审计或 美国式审美国式审 计计 19世纪世纪 末末20世世 纪初纪初 审计目的是资产负债表内审计目的是资产负债表内各项目各项目的表达的表达 是否是否公允公允发表审计意见，审计对象发表审计意见，审计对象会计会计 资料和资产负债表。资料和资产负债表。
44、会计报会计报 表审计表审计 阶段阶段 会计报表会计报表 审计审计 20世纪世纪 30年代年代 审计目的对审计目的对会计报表会计报表的公允性和正确性的公允性和正确性 发表审计意见，审计范围发表审计意见，审计范围会计报表和会计报表和内内 部控制制度部控制制度评价评价 . 现代审现代审 计阶段计阶段 现代审计现代审计 20世纪世纪 40年代年代 后后 审计机构呈现集中化趋势，审计机构呈现集中化趋势，审计技术审计技术不不 断完善，断完善，制度基础制度基础审计得到推广，审计得到推广，抽样抽样 审计审计方法广为运用，审计方法广为运用，审计准则体系准则体系已经已经 建立，社会审计范围进一步扩大，建立，社会审
45、计范围进一步扩大，计算计算 机辅助机辅助审计技术被广泛采用等。审计技术被广泛采用等。 46 补充解释：补充解释：现代审计发展现代审计发展 20世纪以来世纪以来，以美国为首的资本主义经济迅速以美国为首的资本主义经济迅速 发展发展，股份制形式的出现股份制形式的出现，审计发生了变化审计发生了变化。二二 战时战时，西方国家审计理论和审计实务发展西方国家审计理论和审计实务发展，把经把经 济监督和经济管理结合起来济监督和经济管理结合起来，传统的财务审计传统的财务审计 （真实真实、公允公允即即公平恰当公平恰当,不偏袒任何一方不偏袒任何一方、 合规合规）向现代绩效三向现代绩效三E（ 经济性经济性效率性效率性效
46、果效果 性性。 ）审计发展审计发展。 主要表现在：主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为以查错防弊为主的详细审计发展为 审查偿债能力为主资产负债表审计审查偿债能力为主资产负债表审计。由传统的事由传统的事 后审计转变为事前审计后审计转变为事前审计，由会计查帐发展为伸向由会计查帐发展为伸向 管理方面管理方面、对经济活动的效益性审计对经济活动的效益性审计。随着审计随着审计 实践的发展实践的发展，管理审计管理审计，电子计算机审计也随之电子计算机审计也随之 产生产生。 47 归纳为：现代审计的发展趋势表现在：归纳为：现代审计的发展趋势表现在： （1）体系方面：体系方面：突破后审突破后审，事前事后审计
47、并事前事后审计并 重重，内外审计并重内外审计并重。 （2）范围方面：范围方面：由财务审计扩大到财政财务由财务审计扩大到财政财务、 经营管理审计三个方面经营管理审计三个方面。 （3）内容方面：内容方面：由原来只重审查由原来只重审查，评价会计评价会计 资料及其经济活动扩大到企业组织结构资料及其经济活动扩大到企业组织结构、外部环外部环 境境、产品市场产品市场、经营决策直到管理人员的素质经营决策直到管理人员的素质。 （4）方式与方法：方式与方法：现代审计突破传统审计方现代审计突破传统审计方 法法，广泛应用审计抽样法广泛应用审计抽样法，数学方法及计算机审数学方法及计算机审 计技术计技术。 48 第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类 一、审计的本质一、审计的本质 （一）审计关系及审计的关系人（一）审计关系及审计的关系人4 审计的关系人：审计的关系人：是指构成一项审计活动中的相是指构成一项审计活动中的相 互有责任关系的三方面的当事人。即审计人互有责任关系的三方面
