1、 高级财务会计高级财务会计 课程介绍课程介绍 高级财务会计高级财务会计是会计学专业的核心课程。是会计学专业的核心课程。 层次层次 会计学原理会计学原理记账的基本程序；记账的基本程序； 中级财务会计中级财务会计以工商业为对象编制通用财务报告；以工商业为对象编制通用财务报告； 高级财务会计高级财务会计针对一些特殊业务和特殊组织的会计针对一些特殊业务和特殊组织的会计 问题进行探讨。问题进行探讨。 难难财务会计的财务会计的四大难题四大难题 合并会计、外币报表折算、物价变动会计和金融工具会计合并会计、外币报表折算、物价变动会计和金融工具会计 课程介绍课程介绍 高级财务会计高级财务会计与与会计学原理会计学
2、原理和和中级财务中级财务 会计会计相互补充，共同构成了财务会计的完整体系。相互补充，共同构成了财务会计的完整体系。 了解会计学中较深层次的理论与实务了解会计学中较深层次的理论与实务, ,从而形成对整从而形成对整 个财务会计学更进一步的认识个财务会计学更进一步的认识, ,有助于会计实践活动有助于会计实践活动 的开展。的开展。 课程介绍课程介绍 课程内容：课程内容： 外币业务会计外币业务会计 所得税会计所得税会计 租赁会计租赁会计 企业合并会计企业合并会计 合并财务报表合并财务报表 衍生金融工具会计衍生金融工具会计 课程介绍课程介绍 参考书参考书 1、财政部会计司编写组，、财政部会计司编写组， 企
3、业会计准则讲解企业会计准则讲解2010， 人民出版社，人民出版社，2010年年4月月 2、刘永泽，、刘永泽，高级财务会计高级财务会计，东北财经大出版社，东北财经大出版社 上交所：上交所： 深交所：深交所： 香港联交所：香港联交所：.hk 纽约证券交易所：纽约证券交易所： 课程介绍课程介绍 6、IASB，International Financial Reporting Standards 2004 7、Debra Jeter, Paul Chaney,Advanced Accounting ,中中 信出版社，信出版社，2002年年5月月 课程介绍课程介绍 考核办法考核办法 1、考勤：、考勤：1
4、5% 2、随堂习题与课后作业：、随堂习题与课后作业：15% 3、课堂提问与讨论：、课堂提问与讨论：10% 4、期末考试：、期末考试：60% 第一章第一章 外币业务会计外币业务会计 9 9 学习目标 了解外币会计的基本概念 熟悉记账本位币的确定 掌握外币交易会计的基本方法 掌握外币报表折算的会计处理方法 第一章 外币业务会计 1010 第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表的折算 第一章 外币业务会计 1111 第一节 外币业务会计概述 一、外币与记账本位币 （一）功能性货币、记账本位币与列报货币 1. 功能性货币 国际会计准则、美国会计准则从功能性货币（Fu
5、nctional Currency）的角度定义外币 功能性货币，指经济主体从事经营活动和产生现金流量的 经济环境中主要使用的货币。 2. 记账本位币 外币是企业记账本位币以外的货币。 CAS19外币折算 记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 3. 列报货币 列报货币（Presentation Currency），也称编报货币， 是指编报财务报表采用的货币。 第一章 外币业务会计 1212 第一节 外币业务会计概述 （二）企业记账本位币的确定 在选定记账本位币应当考虑下列因素： 从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业 商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行 商品和劳
6、务销售价格的计价和结算。 从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对 对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主 要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算。 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取 款项时所使用的货币。 第一章 外币业务会计 1313 第一节 外币业务会计概述 （三）境外经营记账本位币的确定 1. 境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。 2. 境外经营记账本位币的确定 除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活 动中占有较大比重；
7、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业 的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务。 第一章 外币业务会计 1414 第一节 外币业务会计概述 （四）记账本位币的变更的会计处理 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与 确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境 发生了重大变化。 企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期 汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 第一章 外币业务会计 1515 第一节 外币业务会计概述 二、外汇与汇率 （一）外汇 外汇（Foreign Exchange），是外币资金的总称。 外汇是指以外币
8、表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债 券、股票、息票等； （3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政 储蓄凭证等； （4）其他外汇资金。 外汇管理暂行条例 第一章 外币业务会计 1616 第一节 外币业务会计概述 （二）汇率 1. 直接标价法与间接标价法 直接标价法（Direct Quote），又叫应付标价法，是 以一定单位的外国货币为标准折合成一定数额的本国 货币。 间接标价法（Indirect Quote），又称应收标价法， 是以一定单位的本国货币为标准折合成一
9、定数额的外 国货币。 2. 买入价、卖出价与中间价 外汇经纪银行同时报出自己的买入价（Bid）和卖出 价（Offer），由客户自行决定买卖方向。 中间价，又叫中间汇率，是买入汇率和卖出汇率的平 均数 第一章 外币业务会计 1717 第一节 外币业务会计概述 货币名称货币名称 现汇买入价现汇买入价 现钞买入价现钞买入价 现汇卖出价现汇卖出价 现钞卖出价现钞卖出价 中行折算价中行折算价 澳大利亚元澳大利亚元 467.68 453.25 470.96 470.96 469.07 巴西里亚尔巴西里亚尔 154.86 169.38 161.54 加拿大元加拿大元 466.4 452 470.14 470
10、.14 467.97 瑞士法郎瑞士法郎 647.82 627.83 652.38 652.38 650.67 丹麦克朗丹麦克朗 94.19 91.28 94.95 94.95 94.74 欧元欧元 703.3 681.6 708.24 708.24 705.69 英镑英镑 956.14 926.64 962.86 962.86 959.65 港币港币 83.94 83.27 84.26 84.26 84.08 印尼卢比印尼卢比 0.0452 0.0484 0.0468 日元日元 5.4395 5.2716 5.4777 5.4777 5.47 韩国元韩国元 0.5469 0.5271 0.55
11、13 0.5719 0.5487 澳门元澳门元 81.61 78.87 81.92 84.55 81.82 林吉特林吉特 153.07 154.15 150.48 挪威克朗挪威克朗 73.09 70.83 73.67 73.67 73.5 新西兰元新西兰元 438.57 425.04 441.65 444.29 440.08 菲律宾比索菲律宾比索 13.78 13.36 13.9 14.32 13.85 卢布卢布 8.93 8.39 9.01 9.01 8.96 瑞典克朗瑞典克朗 76.37 74.02 76.99 76.99 76.81 新加坡元新加坡元 456.08 442 459.28
12、459.28 457.72 泰国铢泰国铢 17.96 17.4 18.1 18.66 18.06 新台币新台币 19.03 20.39 19.74 美元美元 650.62 645.4 653.22 653.22 651.69 第一章 外币业务会计 1818 第一节 外币业务会计概述 3. 固定汇率与浮动汇率 固定汇率（Fixed Exchange Rate），是指一国货币同另 一国货币的汇率基本固定，其波动被限制在极小的范围内 。 浮动汇率（Floating Exchange Rate）是指根据市场供求 关系而自由涨跌，货币当局不进行干涉的汇率。 4. 历史汇率与现行汇率 历史汇率（Histo
13、rical Exchange Rate），是指最初取得 外币资产或最初承担外币负债时的汇率，即经济业务发生 时的汇率。 现行汇率（Current Exchange Rate），是指当前外币经 济业务发生时的当天汇率，或资产负债表日的当天汇率。 第一章 外币业务会计 1919 第一节 外币业务会计概述 5. 即期汇率与远期汇率 即期汇率（Sport Exchange Rate），又称现汇汇率 ，是买卖双方成交后在两个工作日之内办理外汇交割 时所用的汇率。 远期汇率（Forward Exchange Rate），是指在外汇 远期交易中使用的汇率，即外汇买卖双方订立外汇买 卖契约，实现约定在未来的一
14、定时日据以交割的外汇 汇率。 第一章 外币业务会计 2020 第一节 外币业务会计概述 三、汇兑损益 （一）汇兑损益的种类 1. 交易损益与报表折算损益 交易损益（Transaction Gains and Losses），是指 在外币交易中形成的汇兑损益。 报表折算损益（Statement Translation Gains and Losses），也称外币报表折算差额，是指将外币报表 折算成以记账本位币列报的报表时，由于报表项目采 用不同汇率折算而形成的汇兑损益。 第一章 外币业务会计 2121 第一节 外币业务会计概述 2. 已实现汇兑损益与未实现汇兑损益 外币交易业务在会计期间内完成结
15、算产生的交易损益 为已实现汇兑损益； 外币交易业务在会计期间内未完成结算产生的交易损 益为未实现汇兑损益。 第一章 外币业务会计 2222 汇兑损益 交易损益 报表折算损益 交易日 资产负债表日 结算日 未实现汇兑损益 已实现汇兑损益 未实现汇兑损益 入账日 资产负债表日 第一节 外币业务会计概述 （二）汇兑损益的确认 1. 交易观对汇兑损益确认的影响 （1）单项交易观 单项交易观点是把外币的购销业务及其结算视为一项 业务的两个阶段，直到债权债务结清，这项经济业务 才算完成。 销售收入或者购货成本到实际结算时才能确定。 （2）两项交易观 两项交易观以外币业务的实际发生为业务完成的标志 ，将购货
16、与付款、销货与收款直接视为两项业务处理 。 在会计期末和货款结算日，因汇率差异而产生的汇兑 差额作为汇兑损益处理，计入财务费用，不作为资产 或购货成本或销售收入调整项目处理。 第一章 外币业务会计 2323 第一节 外币业务会计概述 2. 交易损益实现与否对汇兑损益确认的影响 （1）递延法 （2）当期确认法 例1-1 第一章 外币业务会计 2424 单项交易观单项交易观 两项交易观两项交易观 交易日交易日 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 64 50064 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6464 500500 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 64 50064 500 贷：
17、主营业务收入贷：主营业务收入 6464 500500 资产负债日资产负债日 借：主营业务收入借：主营业务收入 500500 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美 元 户美 元 户 500500 （1 1）递延法：递延法： 借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 500500 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美 元 户美 元 户 500500 （2 2）当期确认法：当期确认法： 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 500500 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美 元 户美 元 户 500500 结算日结算日 借：未分配利润借：未分配利润* * 500500
18、 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美 元 户美 元 户 500500 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 6363 500500 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 6363 500500 （1 1）递延法：递延法： 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 1 000000 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美 元 户美 元 户 500500 递递延汇兑损益延汇兑损益 500500 （2 2）当期确认法：当期确认法： 汇兑差额汇兑差额 500500 贷 ： 应 收 账 款贷 ： 应 收 账 款 美元户美元户 6363 500500 贷：应收账款贷：应收账款美
19、元户美元户 第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表的折算 第一章 外币业务会计 2525 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理概述 二、外币交易的具体会计处理 第一章 外币业务会计 2626 一、外币交易会计处理概述 一、外币交易会计处理概述 （一）外币交易的定义 外币交易，是指企业发生以外币计价或结算的交易。 （1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务； （2）借入或借出外币资金； （3）其他以外币计价或结算的交易，例如外币兑换、 接受外币现金投资等。 第一章 外币业务会计 2727 一、外币交易会计处理概述 （二）外币交易的记账方法 外币交易的记
20、账方法有外币统账制和外币分账制两种 。 外币统账制，指企业在发生外币交易时，即折算为记 账本位币入账。 外币分账制，指企业在日常核算时分别币种记账，资 产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调 整： 货币性项目按资产负债表日即期汇率折算； 非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差 额计入当期损益。 绝大多数企业采用外币统账制。 第一章 外币业务会计 2828 一、外币交易会计处理概述 （三）账户设置 对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务 费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。 借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失； 贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益； 期末余额结转入“
21、本年利润”科目后一般无余额。 需要设置外币账户的： 外币现金、外币银行存款 外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款 等） 外币结算的债务（短期借款、长期借款、应付账款、 应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等） 第一章 外币业务会计 2929 一、外币交易会计处理概述 （四）折算汇率的选择 外币交易会计的折算汇率为交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率 。 CAS19外币折算 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 例以美元兑人民币的周平
22、均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率 为：周一6.50，周二6.52，周三6.55，周四6.53，周五6.55 周平均汇率为(6.506.526.556.536.55)56.53。 加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 第一章 外币业务会计 3030 一、外币交易会计处理概述 （五）外币交易会计核算的基本程序 会计核算的基本程序为： （1）初始确认 按照外币金额登记相应的外币账户； 按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。 （2）期末汇兑损益调整时 外币货币性项目按照期末即期汇率折算； 与原记账本位币的金额的差额计入“财务费用汇兑 差额”。 （3）结算外币货币性项目
23、将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位 币金额； 并与原记账本位币的金额的差额计入“财务费用汇 兑差额” 第一章 外币业务会计 3131 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理概述 二、外币交易的具体会计处理 第一章 外币业务会计 3232 二、外币交易的具体会计处理 （一）外币兑换业务 外币兑换业务，是指企业从银行兑入外币或将外币兑给银行。 注意： 外币账户按即期汇率折算 人民币账户的实际收支，需要使用买入价或卖出价折算。 1企业将外币兑给银行 借：银行存款人民币户 ￥=实际收到的人民币金额 财务费用汇兑差额 ￥=差额 贷：银行存款外币户 ￥=按即期汇率折算 例1-2 借：
24、银行存款人民币 18 600 财务费用汇兑差额 300 贷：银行存款美元户（3 0006.3） 18 900 第一章 外币业务会计 3333 二、外币交易的具体会计处理 2企业从银行兑入外币 借：银行存款外币户 ￥=按即期汇率折算 财务费用汇兑差额 ￥=差额 贷：银行存款人民币户 ￥=实 际收到的人民币金额 例1-3 借：银行存款美元户（20 0006.3） 126 000 财务费用汇兑差额 2 000 贷：银行存款人民币户（20 0006.4） 128 000 第一章 外币业务会计 3434 二、外币交易的具体会计处理 （二）外币购销业务 1. 外币采购业务 例1-4 （1）2015年7月1
25、5日，初始确认： 借：库存商品 252 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 685 贷：银行存款 14 685 应付账款美元户 248 000 （2）2015年12月31日，对货币性项目重新折算： 借：财务费用汇兑差额 4 000 贷：应付账款美元户 4 000 （3）2016年1月23日，结算债务： 借：应付账款美元户 252 000 贷：银行存款美元户 250 000 财务费用汇兑差额 2 000 第一章 外币业务会计 3535 第二节 外币交易的会计处理 2. 外币销售业务 例1-5 （1）2015年2月10日，出口商品销售： 借：应收账款美元户（10 0006.4） 64 0
26、00 贷：主营业务收入 64 000 （2）2015年2月25日，收到外汇货款并结售给银行： 借：银行存款人民币户（10 0006.2） 62 000 财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元户（10 0006.3） 63 000 （3）以上“应收账款美元户”账户的借方人民币差额调整： 借： 财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元户 1 000 第一章 外币业务会计 3636 第二节 外币交易的会计处理 （三）外币借款业务 例1-6 （1）2015年1月1日，外币债券初始确认，1美元=6.5元人民币： 借：银行存款美元户 6 500 000 贷：应付债券美元债券 6 500 00
27、00 （2）2015年6月30日，支付利息，1美元=6.45元人民币： 借：财务费用利息支出 290 250 贷：银行存款美元户 290 250 如果编半年报： 借：应付债券美元债券 50 000 贷：财务费用汇兑差额 50 000 1 000 000(6.5-6.45) 第一章 外币业务会计 3737 第二节 外币交易的会计处理 （3）2015年12月31日，支付利息并期末汇兑调整，1美元=6.35 元人民币： 借：财务费用利息支出 285 750 贷：银行存款美元户 285 750 借：应付债券美元债券 100 000 贷：财务费用汇兑差额 100 000 1 000 000(6.45-6
28、.35) 第一章 外币业务会计 3838 第二节 外币交易的会计处理 （三）外币借款业务 例1-6 （1）2015年1月1日，外币债券初始确认，1美元=6.5元人民币： 借：银行存款美元户 6 500 000 贷：应付债券美元债券 6 500 0000 （2）2015年6月30日，支付利息，1美元=6.45元人民币，如果不编半年报： 借：财务费用利息支出 290 250 贷：银行存款美元户 290 250 （3）2015年12月31日，支付利息并期末汇兑调整，1美元=6.35元人民币： 借：财务费用利息支出 285 750 贷：银行存款美元户 285 750 借：应付债券美元债券 150 00
29、0 贷：财务费用汇兑差额 150 000 1 000 000(6.5-6.35) 第一章 外币业务会计 3939 第二节 外币交易的会计处理 （4）2016年6月30日，支付利息，1美元=6.36元人民币： 借：财务费用 286 200 贷：银行存款美元户 286 200 （5）2016年12月31日，还本付息，1美元=6.34元人民币： 借：财务费用利息支出 285 300 贷：银行存款美元户 285 300 借：应付债券美元债券 6 350 000 贷：银行存款美元户 6 340 000 财务费用汇兑差额 10 000 第一章 外币业务会计 4040 第二节 外币交易的会计处理 （四）投入
30、外币资本 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算 例1-7 借：银行存款美元户（40 0006.3） 252 000 贷：实收资本美元户（40 0006.3） 252 000 第一章 外币业务会计 4141 第二节 外币交易的会计处理 （五）期末调整或结算 1. 外币货币性项目的调整 在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如 下： 根据各外币货币性账户的期末外币余额，按照期末即 期汇率计算出人民币的余额； 将期末所折算的人民币余额与调整前原账面人民币余 额进行比较，计算出人民币余额的差额； 根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑差额； 进行调整各外币货币性账户
31、账面余额的账务处理，并 将汇兑差额记入“财务费用”账户。 第一章 外币业务会计 4242 第二节 外币交易的会计处理 例1-8表1-3 期末外币货币性账户余额调整计算表 借：短期借款美元户 1 000 应付账款美元户 300 贷：银行存款美元户 200 应收账款美元户 400 财务费用汇兑差额 700 第一章 外币业务会计 4343 外币账户名称外币账户名称 美元余额美元余额 期末期末 即即期汇率期汇率 调整后调整后的的 人民币人民币余额余额 调整前调整前的的 人民币人民币余额余额 差额差额 银行存款银行存款 2 000 6.3 12 600 12 800 200 应收账款应收账款 4 000
32、 6.3 25 200 25 600 400 应付账款应付账款 1 000 6.3 6 300 6 600 300 短期借款短期借款 0 6.3 0 1 000 1 000 合计合计 700 第二节 外币交易的会计处理 2. 外币非货币性项目的调整 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目 资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇 兑差额。 例1-9“固定资产”属于非货币性项目，2015年8月 31日不需要按当日即期汇率进行调整 注意：存货 采用成本与可变现净值孰低计量 计提的存货跌价准备实质上包含了存货跌价与汇率变 动双重影响。 第一章 外币业务会计 4444 第二节 外币交易的会计
33、处理 例1-10 （1）11月20日，购入H商品， 借：库存商品H（2 000106.2） 124 000 贷：银行存款 124 000 （2）12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表 明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备， 借：资产减值损失 920 贷：存货跌价准备 920 (2 00086.21 95086.3920) 第一章 外币业务会计 4545 第二节 外币交易的会计处理 （2）以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目 期末按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本 位币金额 与原记账本位币金额的差额作为“公允价值变动损益 ”，计入当期损益 当期确认的“公允价值变动损益
34、”实质上也包含了公 允价值变动和汇率变动的双重影响。 第一章 外币业务会计 4646 第二节 外币交易的会计处理 （1）2015年12月5日，鹭毅公司购入甲公司10 000股作交易性金融资产： 借：交易性金融资产（1.510 0006.4） 96 000 贷：银行存款美元户 96 000 （2）2015年12月31日，将公允价值变动（含汇率）变动计入当期损益时： 借：交易性金融资产 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）2016 年2月27日，鹭毅公司将所购甲公司B股股票售出： 借：银行存款美元户 136 400 贷：交易性金融资产 126 000 投资收益 10 400 借
35、：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000 第一章 外币业务会计 4747 第二节 外币交易的会计处理 例1-12沿用例1-11资料 （1）2015年12月5日，鹭毅公司购入甲公司10 000股作可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产（1.510 0006.4） 96 000 贷：银行存款美元户 96 000 （2）2015年12月31日，将公允价值变动（含汇率）变动计入“其他综合收益”： 借：可供出售金融资产 30 000 贷：其他综合收益 30 000 （3）2016 年2月27日，鹭毅公司将所购甲公司B股股票售出： 借：银行存款 136 400 贷：可供出售金融资产
36、126 000 投资收益 10 400 借：其他综合收益 30 000 贷：投资收益 30 000 第一章 外币业务会计 4848 第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表的折算 第一章 外币业务会计 4949 第三节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表折算的意义 二、外币财务报表折算的基本方法 三、外币财务报表折算差额的处理 四、我国外币报表折算的相关规范 第一章 外币业务会计 5050 一、外币财务报表折算的意义 外币财务报表折算，是指将以外币表示的财务报表折 算为以某一特定货币表示的财务报表。 （1）在母公司拥有境外经营子公司，编制合并报表需 先把境外
37、经营子公司以外币表示的财务报表折算为以 母公司记账本位币表示的财务报表。 （2）为了向国外股东和其他报表使用者提供适合他们 使用的报表，就需要将以本国货币表示的财务报表折 算为以某一外国货币表示的会计报表。 （3）为了在国外证券市场上发行股票和债券，就需要 将以本国货币表示的财务报表折算为以某国外国货币 表示的财务报表。 第一章 外币业务会计 5151 第三节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表折算的意义 二、外币财务报表折算的基本方法 三、外币财务报表折算差额的处理 四、我国外币报表折算的相关规范 第一章 外币业务会计 5252 二、外币财务报表折算的基本方法 （一）流动与非流动项目法 折
38、算方法： 对于流动资产和流动负债项目按报表编制日的现行汇 率折算； 对于非流动项目按取得或负债发生时的历史汇率折算 ； 对于所有者权益项目，投入资本按资本投入时的历史 汇率折算，留存收益依据“上期结余+本期结转本期 分配”计算； 对于利润表项目，除了折旧费和摊销费用按其相关资 产取得时的历史汇率折算外，其他收入费用项目均按 会计报告期内的平均汇率折算。 目前国际上仅有少数国家采用这种方法。 第一章 外币业务会计 5353 二、外币财务报表折算的基本方法 （二）货币性与非货币性项目法 折算方法： 对于货币性项目，按现行汇率折算； 对于非货币性项目，按其取得或发生时的历史汇率折 算； 对于所有者权
39、益项目，投入资本按资本投入时的历史 汇率折算，留存收益依据“上期结余+本期结转本期 分配”计算； 对于利润表项目，除了折旧费和摊销费用按其相关资 产取得时的历史汇率折算外，其他收入和费用项目均 按照会计报告期内的平均汇率折算。 第一章 外币业务会计 5454 二、外币财务报表折算的基本方法 （三）时态法 外币报表的折算是一个计量变换的过程，它不能改变被计 量项目的属性和计量基础，而只能改变计量单位。 折算方法： 对于现金、应收和应付项目，不论是按历史成本，还是现行 成本计价，均按现行汇率折算； 对于其他资产负债项目，如果在子公司财务报表上以历史成 本计价，则按历史汇率折算，如果在子公司财务报表
40、上以现 行成本计价，则按现行汇率折算； 对于所有者权益项目，投入资本按资本投入时的历史汇率折 算，留存收益依据“上期结余+本期结转本期分配”计算； 对于利润表项目，除了折旧费用和摊销费用按历史汇率折算 外，其他项目均按平均汇率折算。外币资产负债表和收益表 在折算过程中形成的折算损益均应确认为当期损益。 第一章 外币业务会计 5555 二、外币财务报表折算的基本方法 （四）现行汇率法 折算方法： 对于所有资产、负债项目均按现行汇率折算； 对于所有者权益项目，投入资本按资本投入时的 历史汇率折算，留存收益依据“上期结余+本期结 转本期分配”计算； 对于收入和费用项目均按照平均汇率折算。 折算方法简
41、单，方便操作，在会计实务中是应用较为 广泛的一种方法 国际会计准则委员会要求，各国可以从后两种方法中 选择一种应用。 第一章 外币业务会计 5656 二、外币财务报表折算的基本方法 资产负债表项目资产负债表项目 流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 时态法时态法 现行汇率法现行汇率法 库存现金库存现金 应收账款应收账款 存货存货 按成本按成本 按市价按市价 投资投资 按成本按成本 按市价按市价 固定资产固定资产 其他资产其他资产 应付账款应付账款 长期负债长期负债 股本股本 留存留存利润利润 C C C C C C C C H H H H H H
42、H H C C H H H H C C C C H H H H H H H H H H H H C C C C H H C C C C H H C C H H C C H H H H C C C C H H C C C C C C C C C C C C C C C C C C C C H H 第一章 外币业务会计 5757 第三节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表折算的意义 二、外币财务报表折算的基本方法 三、外币财务报表折算差额的处理 四、我国外币报表折算的相关规范 第一章 外币业务会计 5858 三、外币财务报表折算差额的处理 （一）计入当期损益 将外币报表折算差额作当期损益处理，以
43、“折算损益 ”项目列示在利润表中 采用时态法时，应将折算差额作当期损益处理。 （二）递延处理 将外币财务报表折算差额在资产负债表的股东权益中 以“报表折算差额”项目单独列示，不予摊销，做递 延处理。 采用现行汇率法可做递延处理。 第一章 外币业务会计 5959 第三节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表折算的意义 二、外币财务报表折算的基本方法 三、外币财务报表折算差额的处理 四、我国外币报表折算的相关规范 第一章 外币业务会计 6060 四、我国外币报表折算的相关规范 根据我国企业会计准则第19号外币折算的规 定 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法 1资产负债表： 资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除“其他综合收益”、“未分配利润 ”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2利润表： 收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率的近似汇率折算。 3产生的外币财务报表折算差额 在净利润下作为“其他综合收益”反映的内容之一 结转到所有者权益中以“其他综合收益”单独列报。 第一章 外币业务会计 6161 四、我国外币报表折算的相关规范
