1、刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第一章第一章 总论总论 普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 第二节第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础会计的基本假设和会计确认、计量的基础 第三节第三节 会计确认与计量会计确认与计量 第四节第四节 财务报告要素财务报告要素 本章重点：本章重点： 1 1、会计基本假设、会计基本假设 2 2、会计基础、会计基础 3 3、会计要素、会计要素 4 4、会计计量属性、会计计量属性 5 5、会计信息质量、会计信息质量 目 录 财务会计是运用簿记系统的专门方法
2、，以通用的财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的 会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控 制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信 息的对外报告会计。息的对外报告会计。 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 定 义 一、财务会计的特征一、财务会计的特征 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： 1. 计量和传送信息 主要目标 2. 财务报告 工作核心 3. 传统会计模式 基本方法 4. 公认会计原则 指导 1.1.财务会计以计量和传送信息为主要目标
3、财务会计以计量和传送信息为主要目标 从从信息的性质信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重看，主要是反映企业整体情况，并着重 历史信息。历史信息。 从从信息的使用者信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、看，主要是外部使用者，包括投资人、 债权人、社会公众和政府部门等。债权人、社会公众和政府部门等。 从从信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状看，主要是利用信息了解企业的财务状 况和经营成果。况和经营成果。 管理会计管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营 活动进行预测和决策，以及加强事中控制。活动进行预测和决策，以及加强
4、事中控制。 2.2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计以财务报告为工作核心 财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为 最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。 因此，财务报告是会计工作的核心。因此，财务报告是会计工作的核心。 现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为 指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放 在最突出的地位。在最突出的地位。 管理会计管理会计并不把编制会计报表当做它的主要
5、目标，只是并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是 为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其 业绩报告也不对外公开发表。业绩报告也不对外公开发表。 3.3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加 工的基本方法工的基本方法 为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成 熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统 会计模式也是历史成本模式，其特点是：会计模式也是历史成本模式，其特点是： （1
6、1）会计反映依据复式簿记系统。）会计反映依据复式簿记系统。 （2 2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。 （3 3）会计计量遵循历史成本原则。）会计计量遵循历史成本原则。 复式簿记系统 核心 账户和复 式记账 形式 凭证和账 簿组织 步骤 序时记录分类记录试算平衡调整分录对账结账 复习 4.4.财务会计以公认会计原则为指导财务会计以公认会计原则为指导 公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则， 是组织会计活动、处理会计业务的规范。是组织会计活动、处理会计业务的规范。 管理会计管理会计不必严格遵守公
7、认的会计原则。不必严格遵守公认的会计原则。 公认会 计原则 特殊行业 会计制度 具体会计 准则 基本会计 准则 组成 补充 二、财务报告的目标二、财务报告的目标 财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一 定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果， 或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。 财务报告目标主要解决：财务报告目标主要解决： 向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？ 提供什么样的会计信息？提供什么样的会计信息？ 受托责任观与决策有
8、用观并非矛盾，各个国家财务报告目标受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标 的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了 双重目标，我国就是其中之一。双重目标，我国就是其中之一。 受托责任观 向资源所有者（股东）如实反映资源 的受托者（经营者）对受托资源的管 理和使用情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于评价企业的经营管理责任和资 源使用的有效性 决策有用观 向财务报告的使用者提供对他们 的决策有用的信息 满足财务报告使用者的信息需要 有助于财务报告使用者作出经济 决策 发展 我国的财务报告的目标我国的财务报告的目
9、标 向向财务报告使用者财务报告使用者提供与企业财务状况、提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务报告使用者作出经济决策。助于财务报告使用者作出经济决策。 财政部：企业会计准则基本准则 （2006） 根据财务报告的目标，财务会计的作用根据财务报告的目标，财务会计的作用 1.1.帮助投资者和债权人作出合理的决策帮助投资者和债权人作出合理的决策 2.2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 3.3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息
10、为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4.4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 主要服务目标 企业会 计信息 投资者和 债权人等 企业内部 的经营管 理者 社会公众 国家宏观 经济管理 部门 三、财务会计信息的质量特征三、财务会计信息的质量特征 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。 1.1.可靠性可靠性 可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的客观的和可验证的。 可靠性 真实性 如实表达，不加修饰 可核性 信息经得住复核和验证 中立性 不偏不倚，不带主观成分 2
11、.2.相关性相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相 关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策 的能力。的能力。 相关性的核心是对决策有用。相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价 值、反馈价值。值、反馈价值。 能帮助决策者对过去、 现在及未来事项的可 能结果进行预测 能有助于决策者验证 或修正过去的决策和 实施方案 同时并存 相互影响 3.3.可理解性可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解
12、，即可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即 会计信息必须清晰易懂。会计信息必须清晰易懂。 可理解性是决策者与决策有 用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种 质量标准，也是一个与使用 者有关的质量标准。 信息是否被使 用者所理解 使用者 理解信 息的能 力 信息本身 是否易懂 4.4.可比性可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会 计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计是构成可比性的两个因素，作为会计 信息的质量要求，它们从属于可比性。
13、信息的质量要求，它们从属于可比性。 A企业 B企业 统一的会计准则和会计制度 会计指标口径一致，相互可比 统一 性 慎重选用会计方法或原则 一旦选用，不得任意变动 连贯 性 比较同一企业，不同时期 比较 不同 企业 所有权、使用权、处置权等 资产、负债、所有者权益等 5.5.实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的 法律形式作为会计确认、计量的依据法律形式作为会计确认、计量的依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊
14、重，遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重， 能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。 经济实质 法律形式 二者统一 6. 6. 重要性重要性 重要性要求企业重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或在会计确认、计量过程中对交易或 事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的 效用和核算成本之间的比较。效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。
15、 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策 有重大影响的，属于具有重要性的事项。有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产 的一定比例（如的一定比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。 7.7.谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计 资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。 处理原则：应预计可能产生的损失，但不预
16、计 可能产生的收益和过高估计资产的价值。 8.8.及时性及时性 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及 时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三 个方面：个方面： 及时收集 在经济业务发生 后，及时收集整 理各种原始单据 或者凭证 及时处理 按照企业会计准 则的规定，及时 对经济交易或事 项进行确认、计
17、量，并编制出财 务报告 及时传递 按照国家规定的 期限，及时地将 编制的财务报告 传递给财务报告 使用者 一、会计的基本假设一、会计的基本假设 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的 空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前 提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。 会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准会计假设既是会计核算的基本依据，也
18、是制定会计准 则和会计核算制度的重要指导思想。则和会计核算制度的重要指导思想。 第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础 基本假设基本假设 会计会计 空间范围空间范围 时间范围时间范围 基本程序基本程序 计量方法计量方法 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 （一）会计主体（一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特 定单位。定单位。 会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他 主体相对独立，而且独立于所有者之外。主体相对独立，而且独立于所有者之外
19、。 企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：基本准则明确指出：“企业企业 应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告。计量和报告。” 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主 体可以是法人，也可以是非法人。体可以是法人，也可以是非法人。 会计主体 非法人 会计主体 法人 会计主体 法人 会计主体 非法人 非会计主体 法人 独资与 合伙企业 拥有 业主 财产 负债 拥有 资产 拥 有 拥有 企业集团 所属企业A 子公司 A1 子公司 A2 子公司 A3 所属企业B 子公司 B1 子公司
20、 B2 （二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限 期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进 行清算。行清算。 企业会计准则企业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企业会计企业会计 确认、计量和报告应当以持续经营为前提。确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” （三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为 一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及一定的期间，据以结算账目和编制会计
21、报表，从而及 时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1 月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。 此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表， 即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。 （四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量 单位，记录、反映企业的经营情
22、况。单位，记录、反映企业的经营情况。 企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本 位币。位币。 二、权责发生制二、权责发生制 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期 收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即 使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。按照权
23、责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。 对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更 加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成 果。果。 第九条企业应当以权责发生制为基础 进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则（2006） 返回 财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量 以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会 计的核心内容
24、。计的核心内容。 在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有 联系。联系。 第三节 会计确认与计量 初 始 确 认再 确 认 初 始 计 量再 计 量 中止确认（毁损资产） 变动金额 会计要素 一、会计确认一、会计确认 会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用 等加以记录并列入财务报表的过程。等加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包 括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣括在财务报表的合
25、计数之内，会计确认还包括对项目嗣 后发生变动或清除的确认。后发生变动或清除的确认。 会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记 录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初 始确认，后者称为再确认。始确认，后者称为再确认。 （一）初始确认与再确认（一）初始确认与再确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。 初始问题解决两个问题：初始问题解决两个问题： 通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。
26、 但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的 指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此， 还需要进一步整理加工。还需要进一步整理加工。 1 企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录? 2 要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？ 从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计 加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。 再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有再确认
27、的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有 四个特点：四个特点： 第一，它的数据来自于日常记录；第一，它的数据来自于日常记录； 第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字 表述；表述； 第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、 分类、汇总或细化的加工过程；分类、汇总或细化的加工过程； 第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是 以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制 为基础。为基础。 （二）会计确认的标准
28、（二）会计确认的标准 美国美国FASBFASB于于19841984年在第年在第5 5号财务会计概念公告企业号财务会计概念公告企业 财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四 个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性 被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分 可靠地予以计量 可计量性 被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性 被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不 倚的 可靠性 （三）会计确认的基础（三）会计确认的基础 时点概念时点概念资产
29、和负债资产和负债是否即期确认？是否即期确认？ 只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标 准，就可以进行确认准，就可以进行确认 期间概念期间概念收入和费用收入和费用是否在发生的当期确认？是否在发生的当期确认？ 现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即 收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义 务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配 比为原则。比为原则。 二、会计计量二、会计计量 会计计量与会计确认是密不可
30、分的。会计计量与会计确认是密不可分的。 所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账， 并列报于财务报表且确定其金额的过程。并列报于财务报表且确定其金额的过程。 （一）计量单位（一）计量单位 计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通 常是指某国、某地区的法定货币。常是指某国、某地区的法定货币。 在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币 作为会计的计量单位。作为会计的计量单位。 按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际按名义货币计量的
31、特点是，无论各个时期货币的实际 购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单 位，即不调整不同时期货币的购买力。位，即不调整不同时期货币的购买力。 （二）计量属性（二）计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即 被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变 现净值、现值和公允价值等。现净值、现值和公允价值等。 计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量 历史成本
32、按购置时的金额按承担现实义务时的金额 重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额 可变现净值按现时销售的金额 现值 按预计使用和处置产生的未 来现金流入量折现金额 按预计期限内需要偿还的净 现金流出量折现的金额 公允价值 按交易双方自愿进行交易的 金额 按交易双方自愿进行债务清 偿的金额 （三）各种计量属性之间的关系（三）各种计量属性之间的关系 在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负 债过去的价值，债过去的价值， 而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是 资产或者负债的现时成
33、本或者现时价值。资产或者负债的现时成本或者现时价值。 重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相 对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。 一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债 的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价 值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。 公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公公允价值可以是重置成
34、本，也可以是可变现净值和以公 允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三 个条件。个条件。 返回 财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映 财务状况，确定经营成果的因素。财务状况，确定经营成果的因素。 财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果 的要素。的要素。 第四节 财务报告要素 财务报告要素 反映财务状况的要素 资产 负债 所有者权益 反映经营成果的要素 收入 费用 利润 一、反映财务状况的要素一、反映财务状况的要素 财务状况
35、要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和 分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务 状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。 . .资产资产 “资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。资源。” 资产的三个特征：资产的三个特征： （）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是由过去的交易、事项所形
36、成的。 （）资产是企业拥有或控制的。（）资产是企业拥有或控制的。 （）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是 可望给企业带来现金流入的经济资源。可望给企业带来现金流入的经济资源。 资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资 产。产。 . .负债负债 “负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。” 负债具有如下基本特点：负债具有如下基本特点： （）负债是企业的现时义务。（）负债是企业的现时义务。 （）负债的清偿
37、预期会导致经济利益流出企业。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。 . .所有者权益所有者权益 “所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。的剩余权益。” 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。 所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产 减全部负债后的净额。减全部负债后的净额。 其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权其具体包括投入资本、资本公
38、积、直接计入所有者权 益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。 二、反映经营成果的要素二、反映经营成果的要素 经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果， 具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗 费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映， 由收入、费用和利润三个要素构成。由收入、费用和利润三个要素构成。 1.1.收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是
39、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。入。 对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的 流入或其他资产的增加或负债的清偿。流入或其他资产的增加或负债的清偿。 收入有广义和狭义两种理解。收入有广义和狭义两种理解。 广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成 是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。 狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取狭义收入
40、则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取 得的收入作为收入，即营业收入。得的收入作为收入，即营业收入。 会计上通常所指的收入是狭义收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。 2.2.费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。流出。 它是企业在获取收入过程中的必要支出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。 费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用必须按照一定的期间与收入相配比。 费用也有广义和狭义之分。费用也有广义和狭义之分。 广义费用认为，费
41、用包括各种费用和损失。而狭义广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义 的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发 生的耗费。生的耗费。 会计上通常所指的费用是狭义费用。会计上通常所指的费用是狭义费用。 3.3.利润利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利 通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用， 则为亏损。则为亏损。 返回 思考题思考题 1.1.说明财务会计与管理会计的区别与联系。说明财务会计与管理会计的区别与联系。 2.2.试举五个会计信息使用者
42、试举五个会计信息使用者, ,并说明他们怎样使用信息。并说明他们怎样使用信息。 3.3.为什么会计主体概念在会计中具有重要作用为什么会计主体概念在会计中具有重要作用? ?试举四个会计主体的试举四个会计主体的 例子。例子。 4.4.何谓可靠性何谓可靠性? ?可靠性是否意味着真实可靠性是否意味着真实? ? 5.5.可靠性与一贯性、统一性是什么关系可靠性与一贯性、统一性是什么关系? ? 6.6.持续经营假设与会计分期假设是什么关系持续经营假设与会计分期假设是什么关系? ? 7.7.何谓谨慎性原则何谓谨慎性原则? ?它与客观性原则有无矛盾它与客观性原则有无矛盾? ? 8.8.简述各财务会计要素之间的关系
43、。简述各财务会计要素之间的关系。 9.9.何谓会计确认何谓会计确认? ?初始确认与再确认是什么关系初始确认与再确认是什么关系? ? 10.10.什么是会计计量？会计计量属性有哪些？各种属性有何利弊？什么是会计计量？会计计量属性有哪些？各种属性有何利弊？ 财务会计信息的使用者财务会计信息的使用者 总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面， 它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。 会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人是与企业具有利益关系的个人 和其他组织，但他们不参
44、与该企业的日常管理。和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。 向企业外部的使用 者提供的会计信息，绝 大部分是属于“强制性 的”或是“必需的” 对外财务报告的主要面向团体 企业的内部员工也要使用会计信息。企业的内部员工也要使用会计信息。 会计信息内部使用者包括：会计信息内部使用者包括： 董事长董事长 首席执行官（首席执行官（CEOCEO） 首席财务官（首席财务官（CFOCFO） 副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等） 经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都 是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。 返回
