1、第九章 全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 第一节 全面预算概述 全面预算的意义全面预算的意义 全面预算的作用全面预算的作用 全面预算体系全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序 全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动， 以便对企业特定
2、计划期内全部生产经营活动有以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 全面预算的作用 明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系 有序排列组成的有机体，主要包括经营预算
3、、专门决策预有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预 算和财务预算三大部分算和财务预算三大部分 全面预算体系经营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容： 销售预算销售预算 生产预算生产预算 直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算 应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 产品成本预算产品成本预算 期末存货预算期末存货预算 销售费用预算销售费用预算 管理费用预算管理费用预算 全面预算体系专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定专门决策预算是
4、指企业不经常发生的、需要根据特定 决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种 类型类型 。 全面预算体系财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。主要成果和财务状况有关的各项预算。主要 包括：包括： 现金预算；财务费用预算；预计利润表；现金预算；财务费用预算；预计利润表； 预计资产负债表。预计资产负债表。 这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算 和资本支出预算
5、的结果。和资本支出预算的结果。 全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常以编制经营预算与财务预算的期间，通常以1 1年为期年为期 ；至至 于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体 制定。制定。 全面预算的编制程序 由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发 到各有关部门；到各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本组织各生产业务部门按具体目标要求编制本 部门预算草案；部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算 草案，并进行预算的汇
6、总与分析；草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合审议预算并上报董事会最后通过企业的综合 预算和部门预算；预算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 第二节 全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制 专门决策预算的编制专门决策预算的编制 财务预算的编制财务预算的编制 一、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的
7、编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 【例91】销售预算和经营 现金收入预算的编制 已知：已知：MCMC公司生产经营甲乙两种产品，公司生产经营甲乙两种产品，20204 4年度年初年度年初 应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等 资料如表资料如表9 91 1所示。所示。 表表9 91 201 204 4年度年度MCMC公司的预计公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料销售单价、预计销售量和其他资料 季季 度度 项项 目目 1 12 23 34
8、4 年初年初 应收应收 账款账款 增值增值 税率税率 收现率收现率 首首 期期 二二 期期 甲产品甲产品 销售单价销售单价 ( (元元/ /件件) ) 6565656565657070 1900019000 17%17%60%60%40%40% 预计销售量预计销售量( (件件) ) 800800100010001200120010001000 乙产品乙产品 销售单价销售单价 ( (元元/ /件件) ) 8080808080807575 1200012000 预计销售量预计销售量( (件件) ) 5005008008001000100012001200 资料显示，到第资料显示，到第4季度甲乙两种
9、产品的单价都比前三个季度甲乙两种产品的单价都比前三个 季度有所变动；每种产品每季的销售中有季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于能于 当季收到现金，其余当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要到下季收讫。 要求：为要求：为MCMC公司编制公司编制20204 4年度的销售预算和经营现金年度的销售预算和经营现金 收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结 果保留整数）。果保留整数）。 解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现 金收入预算表分别如表92和表93所示。 表表9 92 202 204 4年度年度MCMC公司的销售预算公司的销售预算 价
10、值价值单位：元单位：元 季季 度度1 12 23 34 4全年全年资料来源资料来源 销售单价销售单价 ( (元元/ /件件) ) 甲产品甲产品656565656565707066.2566.25见表见表9 91 1 乙产品乙产品808080808080757578.2978.29见表见表9 91 1 预计销预计销 售量售量( (件件 甲产品甲产品80080010001000120012001000100040004000见表见表9 91 1 乙产品乙产品500500800800100010001200120035003500见表见表9 91 1 预计销预计销 售收入售收入 甲产品甲产品5200
11、052000650006500078000780007000070000265000265000 乙产品乙产品4000040000640006400080000800009000090000274000274000 合计合计9200092000129000129000158000158000160000160000539000539000 增值税销项税额增值税销项税额 15640156402193021930268602686027200272009163091630 表表9 93 203 204 4年度年度MCMC公司的公司的经营现金收入预算经营现金收入预算 价值价值单位：元单位：元 季度季
12、度1 12 23 34 4全年全年资料来源资料来源 含税销售收入含税销售收入 107640107640150930150930184860184860187200187200630630630630见表见表9 92 2 期初应收帐款期初应收帐款 31000310003100031000见表见表9 91 1 第一季度经营第一季度经营 现金收入现金收入 64584645844305643056107640107640 年 末 应 收年 末 应 收 账 款 余 额账 款 余 额 74 88074 880 第二季度经营第二季度经营 现金收入现金收入905589055860372603721509301
13、50930 第三季度经营第三季度经营 现金收入现金收入 1109161109167394473944184860184860 第四季度经营第四季度经营 现金收入现金收入 112320112320112320112320 生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存货和预计期按品种分别编制。 生产预算的
14、编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。 【例92】生产预算的编制 已知：已知：MCMC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品20204 4年度期初的实际存货量和年年度期初的实际存货量和年 末的预计存货量等资料如表末的预计存货量等资料如表9 94 4所示：所示： 表表9 94 204 204 4年度年度MCMC公司的存货公司的存货资料资料 实物量单位实物量单位 ：件：件/ /价值单位：元价值单位：元 品品 种种 年初产成年初产成 品存货量品存货量 年末产成
15、年末产成 品存货量品存货量 年初在产年初在产 品存货量品存货量 年末在年末在 产产 品品 存货量存货量 预计期预计期 末产成末产成 品占下品占下 期销量期销量 的百分的百分 比比 年初产成品成本年初产成品成本 单位额单位额 总额总额 甲甲产品产品80801201200 00 010%10%404032003200 乙乙产品产品50501301300 00 010%10%626231003100 要求：要求： 为为MC公司编制公司编制204年度的生产预算。年度的生产预算。 解：依题意，编制该公司的生产预算如表95所示： 表表9 95 205 204 4年度年度MCMC公司的生产预算公司的生产预算
16、 实物量单位实物量单位 ： 品品 种种 季度季度1 12 23 34 4全年全年资料来源资料来源 甲甲 产产 品品 预计销售量预计销售量( (销售预算销售预算) ) 80080010001000120012001000100040004000见表见表9 91 1 加加: :预计期末存货量预计期末存货量 100100120120100100120120120120见表见表9 94 4 减减: :期初存货量期初存货量 80801001001201201001008080见表见表9 94 4 预计生产量预计生产量 82082010201020118011801020102040404040 乙乙 产
17、产 品品 预计销售量预计销售量( (销售预算销售预算) )500500800800100010001200120035003500见表见表9 91 1 加加: :预计期末存货量预计期末存货量8080100100120120130130130130见表见表9 94 4 减减: :期初存货量期初存货量 505080801001001201205050见表见表9 94 4 预计生产量预计生产量 530530820820102010201210121035803580 直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计本预算以生产预算、材料消耗定额和预计 材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、材
18、料采购单价等信息为基础，并考虑期初、 期末材料存货水平。期末材料存货水平。 【例93】直接材料需用量预算、采购预算和 材料采购现金支出预算的编制 已知：已知：MCMC公司甲乙两种产品公司甲乙两种产品20204 4年度需用的各种材料年度需用的各种材料 消耗定额及其采购单价资料如表消耗定额及其采购单价资料如表9 96 6所示；各种材所示；各种材 料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料 如表如表9 97 7所示。所示。 表表9 96 206 204 4年度年度MCMC公司的公司的材料消耗定额及采购单价资料材料消耗定额及采购单价资料 产品品种产品品种季
19、度季度1 12 23 34 4资料来源资料来源 甲产品材料消耗定额甲产品材料消耗定额 A A材料材料3 33 33 34 4 B B材料材料2 22 22 22 2 乙产品材料消耗定额乙产品材料消耗定额 A A材料材料5 55 55 54.54.5 C C材料材料2 22 22 22 2 材料采购单价材料采购单价 A A材料材料4 44 44 44 4 B B材料材料5 55 55 55 5 C C材料材料6 66 66 65 5 D D材料材料1010见表见表9 923 23 表表9 97 207 204 4年度年度MCMC公司的公司的材料存货量与其他资料材料存货量与其他资料 材料材料 名称
20、名称 年年 初初 存货量存货量 年年 末末 存货量存货量 预计期末存货量预计期末存货量 占下期需用量的占下期需用量的 百分比百分比 增增 值值 税税 率率 年初余额（元）年初余额（元） 付现率付现率 应应 付付 账账 款款 付现率付现率 库库 存存 材材 料料 首首 期期 二二 期期 A A150015001800180030%30% 17%17%1440014400102001020060%60%40%40% B B48048072072030%30% C C300300500500 30%30% D D0 0500500 为下一年度开发为下一年度开发 丙产品作准备，丙产品作准备， 于第于第
21、4 4季度购买季度购买 见专门决策预算见专门决策预算 （表（表9 92323） 资料显示，到第资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗季度甲乙两种产品消耗A材料的材料的 定额都将作相应调整，届时定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将材料的单价也将 有所变动，同时。企业每季采购金额中，有有所变动，同时。企业每季采购金额中，有 60%于当季支付现金，其余于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要到下季付讫。 要求：为要求：为MC公司编制公司编制204年度的直接材料需用年度的直接材料需用 量预算、采购预算和材料采购现金支出预算量预算、采购预算和材料采购现金支出预算 （平均单价保留两位小数，其他计算结果
22、保留（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留 整数）。整数）。 解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预 算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分 别如表98、表99和表910所示。 品品 种种 项目项目季度季度1 12 23 34 4全年全年材料来源材料来源 甲甲 产产 品品 材料单耗材料单耗 ( (千克千克/ /件件) ) A A材料材料3 33 33 34 43.253.25见表见表9 96 6 B B材料材料2 22 22 22 22.002.00见表见表9 96 6 预计生产量（件）预计生产量（件） 82082010201020118011801020102040404040见表见表
23、9 95 5 预计生产需用量预计生产需用量 ( (千克千克) ) A A材料材料246024603060306035403540408040801314013140 B B材料材料1640164020402040236023602040204080808080 乙乙 产产 品品 材料单耗材料单耗 （千克（千克/ /件）件） A A材料材料5 55 55 54.54.54.834.83见表见表9 96 6 C C材料材料2 22 22 22 22.002.00见表见表9 96 6 预计生产量（件）预计生产量（件）530530820820102010201210121035803580见表见表9
24、95 5 预计生产需用量预计生产需用量 （千克）（千克） A A材料材料265026504100410051005100544554451729517295 C C材料材料1060106016401640204020402420242071607160 表98 204年度MC公司的直接材料需用量预算 表表9 99 209 204 4年度年度MCMC公司的公司的直接材料采购预算直接材料采购预算 价值单位：元价值单位：元 材料材料 品种品种季度季度1 12 23 34 4全年全年材料来源材料来源 A A 材材 料料 材料采购单价材料采购单价 4 44 44 44 44.004.00见表见表9 96
25、 6 甲产品耗用量甲产品耗用量 246024603060306035403540408040801314013140见表见表9 98 8 乙产品耗用量乙产品耗用量 265026504100410051005100544554451729517295见表见表9 98 8 材料总耗用量材料总耗用量 511051107160716086408640952595253043530435 加加: :期末材料存量期末材料存量 21482148259225922857.52857.51800180018001800见表见表9 97 7 减减: :期初材料存量期初材料存量 150015002148214825
26、9225922857.52857.515001500见表见表9 97 7 本期采购量本期采购量 57585758760476048905.58905.58467.58467.53073530735 材料采购成本材料采购成本 2303223032304163041635622356223387033870122940122940 材料采购材料采购 单价单价本本 期采购量期采购量 接上表 材料材料 品种品种季度季度1 12 23 34 4全年全年材料来源材料来源 B B 材材 料料 材料采购单价材料采购单价 5 55 55 55 55.005.00见表见表9 96 6 甲产品耗用量甲产品耗用量 1
27、640164020402040236023602040204080808080见表见表9 98 8 乙产品耗用量乙产品耗用量 0 00 00 00 00 0见表见表9 98 8 材料总耗用量材料总耗用量 1640164020402040236023602040204080808080 加加: :期末材料存量期末材料存量612612708708612612720720720720见表见表9 97 7 减减: :期初材料存量期初材料存量 480480612612708708612612480480见表见表9 97 7 本期采购量本期采购量 17721772213621362264226421482
28、14883208320 材料采购成本材料采购成本 886088601068010680113201132010740107404160041600 材料采购材料采购 单价单价本本 期采购量期采购量 材材 料料 品品 种种 季度季度1 12 23 34 4全年全年材料来源材料来源 C C 材材 料料 材料采购单价材料采购单价 6 66 66 65 55.705.70见表见表9 96 6 甲产品耗用量甲产品耗用量 0 00 00 00 00 0见表见表9 98 8 乙产品耗用量乙产品耗用量 1060106016401640204020402420242071607160见表见表9 98 8 材料总
29、耗用量材料总耗用量 1060106016401640204020402420242071607160 加加: :期末材料存量期末材料存量 492492612612726726500500500500见表见表9 97 7 减减: :期初材料存量期初材料存量 300300492492612612726726300300见表见表9 97 7 本期采购量本期采购量 1252125217601760215421542194219473607360 材料采购成本材料采购成本 751275121056010560129241292410970109704196641966 材料采购材料采购 单价单价本本 期
30、采购量期采购量 接上表 材料材料 品种品种季度季度1 12 23 34 4全年全年材料来源材料来源 D D 材材 料料 材料采购单价材料采购单价 10101010见表见表9 96 6 本期采购量本期采购量 1000100010001000见表见表9 97 7 材料采购成本材料采购成本 0 00 00 010000100001000010000 材料采购材料采购 单价单价本本 期采购量期采购量 预计材料采购成本合计预计材料采购成本合计 3940439404516565165659866598666558065580216506216506 增值税进项税额增值税进项税额 6699669987828
31、782101771017711148111483680636806 接上表 表表9 910 2010 204 4年度年度MCMC公司的公司的直接材料采购现金支出预算直接材料采购现金支出预算 单位：元单位：元 季度季度1 12 23 34 4全年全年资料来源资料来源 预计采购金额合计预计采购金额合计 4610346103604386043870043700437672876728253312253312见表见表9 99 9 期初应付账款期初应付账款 14400144001440014400见表见表9 97 7 第第1 1季度采购现金支出季度采购现金支出 276622766218441184414
32、610346103 第第2 2季度采购现金支出季度采购现金支出 362633626324175241756043860438 第第3 3季度采购现金支出季度采购现金支出 420264202628017280177004370043 第第4 4季度采购现金支出季度采购现金支出 46037460374603746037 现金支出合计现金支出合计 4206242062547045470466201662017405474054237021237021 应交税金及附加预算的编制 应交税金及附加预算是指为规划一定预算应交税金及附加预算是指为规划一定预算 期内预计发生的应交增值税、营业税、消费期内预计发生
33、的应交增值税、营业税、消费 税、资源税、城市维护建设税和教育费附加税、资源税、城市维护建设税和教育费附加 金额而编制的一种经营预算。金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管本预算中不包括预交所得税和直接计入管 理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，理费用的印花税。由于税金需要及时清缴， 为简化预算方法，可假定预算期发生的各项为简化预算方法，可假定预算期发生的各项 应交税金及附加均于当期以现金形式支付。应交税金及附加均于当期以现金形式支付。 【例94】预计销售税金及附加的估算 已知：某汽车制造厂已知：某汽车制造厂204年的预计销售收入为年的预计销售收入为1 000万万 元
34、，适用的消费税税率为元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为，应交增值税额为68万万 元，城市维护建设税税率为元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收，教育费附加的征收 率为率为3%。 要求：根据上述资料测算该企业要求：根据上述资料测算该企业20204 4年预计的销售税年预计的销售税 金及附加。金及附加。 解：依题意 该企业预计消费税该企业预计消费税1 0008%80（万元）（万元） 该企业预计城市维护建设税该企业预计城市维护建设税 （68+80）7%10.36（万元）（万元） 该企业预计教育费附加该企业预计教育费附加 （68+80）3%4.44（万元）（万元） 该企业预计销售税金及附
35、加该企业预计销售税金及附加 80+10.36+4.4494.8（万元）（万元） 【例95】应交增值税的估算简捷法 已知：仍按例已知：仍按例95资料。该企业资料。该企业203年的不含年的不含 税销售收入总额为税销售收入总额为2 000万元，销售利润率为万元，销售利润率为 20%，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，材料成本占，材料成本占 总成本的百分比为总成本的百分比为75%，假定该企业生产所，假定该企业生产所 使用的材料都是在当期内采购的，应交消费使用的材料都是在当期内采购的，应交消费 税为税为80万元。万元。 要求：（要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增）根据上述资料测算该企业的
36、应交增 值税估算率；值税估算率； （2）估算该企业）估算该企业204年应交增值税额；年应交增值税额； （3）计算该企业的附加税费率和销售税金）计算该企业的附加税费率和销售税金 及附加。及附加。 解： （1）依题意）依题意 203年销项税额年销项税额2 00017%340（万元）（万元） 203年总成本年总成本2000（1-20%）1 600（万元）（万元） 203年材料采购成本年材料采购成本1 60075%1 200（万元）（万元） 203年进项税额年进项税额1 20017%204（万元）（万元） 203年应交增值税额年应交增值税额340-204136（万元）（万元） 应交增值税估算率应交增值
37、税估算率136/2000100%6.8% （2）该企业）该企业204年应交增值税额年应交增值税额 1 0006.8%68（万元）（万元） （3）附加税费率）附加税费率=7%+3%=10% 销售税金及附加销售税金及附加 =80+=80+（80+6880+68）10%=94.810%=94.8（万元）（万元） 【例96】应交税金及附加预算的编制 （估算应交增值税采用常规法） 已知：已知： MC公司公司204年度各季度预计的增值税销项税年度各季度预计的增值税销项税 额和进项税额资料分别如表额和进项税额资料分别如表92和表和表99所示；该企所示；该企 业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期业流通环
38、节只交纳增值税，并于实现销售的当期 （每季度）用现金完税；附加税费率为（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定；假定 全年预交所得税全年预交所得税12 000元。元。 要求：为要求：为MCMC公司编制公司编制20204 4年度的应交税金及附加预算年度的应交税金及附加预算 （计算结果保留整数）（计算结果保留整数） 解：编制该公司的应交税金及附加预算如表911所示。 表表9 911 11 20204 4年度年度MCMC公司的公司的应交税金及附加预算应交税金及附加预算 单位：元单位：元 季度季度1 12 23 34 4全年全年资料来源资料来源 增值税销项税额增值税销项税额 1564015640
39、2193021930268602686027200272009163091630见表见表9 92 2 增值税进项税额增值税进项税额 6699669987828782101771017711148111483680636806见表见表9 99 9 应交增值税应交增值税 894189411314813148166831668316052160525482454824销项销项- -进项进项 销售税金及附加销售税金及附加 89489413151315166816681605160554825482 应交增值税应交增值税附附 加税费率加税费率 现金支出合计现金支出合计 98359835144631446
40、3183511835117657176576030660306 直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标 准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。 【例【例99】 【例98】直接人工预算的编制 已知：已知：MC公司公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表年单位工时工资率和工时定额资料如表913示。示。 季度季度1 12 23 34 4 其他直其他直 接费用接费用 计提标计提标 准准 预计应付福预计应付福 利费支用率利费支用率 单位工时工资率单位工时工资率
41、4 44 44 45 514%14%80%80% 单位产品单位产品 工时定额工时定额 甲产品甲产品3 33 33 32.82.8 乙产品乙产品5 55 55 54.64.6 要求：要求： 为为MCMC公司编制公司编制20204 4年度的直接人工预算（平均工资率和年度的直接人工预算（平均工资率和 平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。 解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表914所示。 表表9 914 2014 204 4年度年度MCMC公司的公司的直接人工预算直接人工预算 价值单位：元价值单位：元 品种品种季度季度1 12 23
42、34 4全年全年资料来源资料来源 全公司单位工时工资率全公司单位工时工资率 4 44 44 45 5见表见表9 913 13 甲甲 产产 品品 单位产品工时定额单位产品工时定额 3 33 33 32.82.82.952.95见表见表9 913 13 预计生产量预计生产量( (件件) ) 82082010201020118011801020102040404040见表见表9 95 5 直接人工工时总数直接人工工时总数( (小小 时时) ) 246024603060306035403540286528651196111961 预计直接工资（元）预计直接工资（元） 98409840122401224
43、0141601416014280142805052050520 其他直接费用其他直接费用 1378137817141714198219821999199970737073直接工资直接工资 计 提 比 例计 提 比 例 （ 见 表（ 见 表 9 9 1313） 直接人工成本合计直接人工成本合计 11218112181395413954161421614216279162795759357593 单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.564.564.564.565.705.704.834.83 接上表接上表 品种品种季度季度1 12 23 34 4全年全年 乙乙 产产 品品
44、 单位产品工时定额单位产品工时定额 5 55 55 54.64.64.864.86见表见表9 913 13 预计生产量预计生产量( (件件) ) 530530820820102010201210121035803580见表见表9 95 5 直接人工工时总数直接人工工时总数( (小小 时时) ) 265026504100410051005100556655661741617416 预计直接工资（元）预计直接工资（元） 10600106001640016400204002040027830278307523075230 其他直接费用其他直接费用 14841484229622962856285638
45、9638961053210532直 接 工 资直 接 工 资 计 提 比计 提 比 例 （ 见 表例 （ 见 表 9 91313） 直接人工成本合计直接人工成本合计 12084120841869618696232562325631726317268576285762 单位工时直接人工成本单位工时直接人工成本 4.564.564.564.564.564.565.705.704.924.92 合合 计计 直接工资总额（元）直接工资总额（元） 2044020440286402864034560345604211042110125750125750 其他直接费用其他直接费用 2862286240104
46、01048384838589558951760517605 直接人工成本合计直接人工成本合计 2330223302326503265039398393984800548005143355143355 接上表接上表 品种品种季度季度1 12 23 34 4 预计福利费预计福利费 现金支出现金支出 228922893208320838713871471647161408414084其他直接其他直接 费用费用支支 用率（见用率（见 表表9 91313） 直接人工成本直接人工成本 现金支出合计现金支出合计 227922279231848318483843138431468264682613983413
47、9834 制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费编制制造费用预算时，可按变动性制造费 用和固定性制造费用两部分内容分别编制。用和固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率变动性制造费用根据单位产品预定分配率 乘以预计的生产量进行预计。乘以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预固定性制造费用可在上年的基础上根据预 期变动加以适当修正进行预计。期变动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出制造费用预算也应包括一个预算现金支出 部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项 目，在
48、计算时应予剔除。目，在计算时应予剔除。 【例99】制造费用预算的编制 已知：已知：MC公司在编制预算时采用变动成本法，公司在编制预算时采用变动成本法， 变动性制造费用按各种产品直接人工工时比变动性制造费用按各种产品直接人工工时比 例分配，例分配，204年预计的直接人工工时资料如年预计的直接人工工时资料如 表表914所示，制造费用预算如表所示，制造费用预算如表915所示，所示， 除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。 其中，租赁费其中，租赁费3 000元是根据年初做出的专门决元是根据年初做出的专门决 策确定的。策确定的。 要求：为要求：为MC公司编制制造
49、费用的现金支出预算公司编制制造费用的现金支出预算 （分配率计算结果保留两位小数，其他计算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算 结果保留整数）。结果保留整数）。 表表9 915 2015 204 4年度年度MCMC公司的制造费用预算公司的制造费用预算 价值价值单位：元单位：元 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 资料来源资料来源 1 1间接材料间接材料10000100001 1管理人员工资管理人员工资91009100 2 2间接人工成本间接人工成本760076002 2折旧费折旧费1534715347 3 3维修费维修费614561453 3办公费办公费65006500
50、 4 4水电费水电费728072804 4保险费保险费32003200 5 5其他其他417341735 5租赁费租赁费30003000见专门决策预算见专门决策预算 （例（例9 91717） 合计合计35198351986 6其他其他10001000 合计合计3814738147 直接人工工时直接人工工时 总数总数 2929 332332* * 减减: :折旧费折旧费 1534715347非付现成本非付现成本 预算分配率预算分配率 3535 1981982929 337337 1.20 1.20 现金支出合计现金支出合计2280022800 各季支出数各季支出数22 80022 8004=5
