1、第九章 流动负债与或有负债 陈艳艳 本章内容 负债的定义、特征及其分类 流动负债 或有负债 第一节负债的定义、特征及其分类 负债的定义 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 负债必须是过去的交易或事项形成的 一种强制性义务（法定义务&推定义务） 负债的履行通常会导致经济利益的流出 负债所代表的债务责任必须能够以货币进行可 靠计量或者合理估计 第一节 负债的定义、特征及其分类 负债的分类 流动负债：将在1年或者超过1年的一个营业周 期内，以流动资产或举借新的流动负债来偿还 的债务 可确定性流动负债 或有负债 长期负债 第二节 流动负债 短期借款 应付
2、票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一、短期借款 “短期借款”账户：只核算借款本金，利 息作为财务费用处理。 取得借款 借款利息的处理 实际支付时，直接计入“财务费用” 采用预提方式 借：财务费用 贷：应付利息 归还借款或借款本息 二、应收票据 带息票据的会计处理 按期计算应付利息，并增加应付票据账面价值 借：财务费用 贷：应付票据 到期支付票款时，尚未计提的利息直接计入当 期财务费用 借：财务费用 应付票据 贷：银行存款 二、应收票据 不带息票据的会计处理 赊购出具票据 到期付款 票据到期无力还款 对商业承兑汇票：转为“应付账款” 对银行承兑汇票
3、：转为“短期借款” 三、应付账款 是企业在生产经营过程中因购买货物或接 受劳务等形成的债务 入账时间 理论上，应以所购货物的所有权转移或接受劳 务已经发生的时间为入账时间 实务中，一般以收到发票账单的时间为入账时 间；若货物已到或劳务已经接受但发票账单等 凭证尚未到达，企业应于月末估计入账 三、应付账款 入账金额 一般以发票账单等凭证上记载的应付金额入账； 对月末估计入账的，应于下月收到发票账单等 凭证后根据实际应付金额重新入账 三、应付账款 带有现金折扣的应付账款 总价法（我国准则要求） 按现金折扣之前的发票价格入账 折扣期内付款，视为理财收益 净价法 按扣除最大现金折扣的金额入账 超过折扣
4、期未付款，视为理财损失 四、预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前，根据购 销合同的规定，向购货方预先收取的部分 或全部货款 处理： 单设“预收账款”账户反映； 将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映 在“应收账款”账户的贷方 五、应付职工薪酬 职工薪酬的内容 职工薪酬的确认与计量 辞退福利的会计处理 以现金结算的股份支付形成的职工薪酬 1、职工薪酬的内容 职工薪酬的含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出 职工 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的 企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监 事会成员等
5、 1、职工薪酬的内容 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动 合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类 似服务的人员 1、职工薪酬的内容 职工薪酬的主要内容 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费（包括企业 为职工购买的商业保险） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 1、职工薪酬的内容 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利) 其他与获得职工提供的服务相关的支出（股份 支付） 2、职工薪酬的确认和计量 一般原理 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本 应由在建工程、无形资产负担
6、的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益 2、职工薪酬的确认和计量 货币性职工薪酬的计量 具有明确计提标准的货币性薪酬 “五险一金” 工会经费和职工教育经费（2%、1.5%） 没有明确计提标准的货币性薪酬 企业自行确定 2、职工薪酬的确认和计量 非货币性职工薪酬的计量 以自产产品发放给职工作为福利 计提非货币性福利 借：成本费用账户 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放 视同销售处理（确认收入、结转成本） 2、职工薪酬的确认和计量 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或 租赁住房等资产供职工无偿使用 根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或每期应
7、 付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职 工薪酬 难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认 应付职工薪酬 2、职工薪酬的确认和计量 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 规定服务年限的，将企业补贴金额在年限内平均摊 销，根据收益对象分别计入资产成本或当期损益 未规定服务年限的，将企业补贴金额直接计入出售 住房当期损益 3、辞退福利的会计处理 辞退福利的含义（与正常退休养老金区分） 在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否 愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿 在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在 职或接受补偿离职 3、辞退
8、福利的会计处理 辞退福利的确认 同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的 劳动关系给予补偿而产生的预计负债(应付职工 薪酬辞退福利),同时计入当期管理费用 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 裁减建议,并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 3、辞退福利的会计处理 辞退福利的计量 无选择权的，根据拟辞退的职工数量、每位的 辞退补偿等计提应付职工薪酬 有选择权的，预计会接受裁减建议的职工数量 辞退一年内实施完毕，但款项超过一年支付的， 以折现后的金额计入当期管理费用，金额与实 际支付福利之间的差额，作为未确认融资费用， 在以后各期支付时计入财务费用 4、以现金结算的
9、股份支付形成的薪酬 股份支付概述 是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业 为获取职工和其他提供服务而授予权益工具或 者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 股份支付的种类 以权益结算的股份支付：指企业为获取服务而以股 份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付：指企业为获取服务而承担 的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或 其他资产的义务的交易 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 以现金结算的股份支付的确认和计量 授予日 可立即行权的股份支付，以公允价值计量计入相关 资产成本或费用，同时计入负债 存在等待期的股份支付，不做处理 等
10、待期内每个资产负债表日 按照资产负债表日的公允价值重新计量 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 可行权日之后 不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价 值的变动计入当期损益（公允价值变动损益） 行权日 实际行权时，按照行权的数量以及行权日公允价值 确定的负债金额，借记“应付职工职工薪酬”，贷 记“银行存款” 六、应交税费 增值税 所得税 其他应交税费 1、增值税 基本内容 纳税义务人：在境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人 一般纳税人 基本税率17% 低税率13% 零税率 小规模纳税人 实行简易征收，3%征收率 1、增值税 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期
11、销项税额当期进项税额 增值税扣税凭证 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 增值税计算抵扣 农产品买价*13%（农产品收购发票和销售发票） 1、增值税 视同销售货物 八种情形（P337） 进项税额不得抵扣 购入货物时即能认定进项税额不能抵扣 进项税计入购入货物及接受劳务的成本 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣 其进项税先计入“应交税费-应交增值税（进项税）” 以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，通过 “应交税费-应交增值税（进项税额转出）转出 2、所得税 计交： 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 交纳： 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款 3、其他应交税费 营业税 对
12、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人所取得的营业额征收的流转税 一般计提应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 房地产开发企业以外的其他企业销售不动产： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 3、其他应交税费 消费税 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税 产品销售的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 3、其他应交税费 委托加工应税消费品的会计处理（P367） 进出口应税消费品的会计处理 进口应税消费品，消费税进入消费品的成本 出口应税消费品，一般免征消费税 3、其
13、他应交税费 土地增值税 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他 附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的 一种税 主营房地产业务的企业 记入“营业税金及附加” 兼营房地产业务的企业 记入“其他业务成本” 非房地产企业转让国有土地使用权连同地上建筑物 及其附着物 记入“固定资产清理” 3、其他应交税费 资源税 对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位 和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为 课税对象而征收的一种税 销售物资 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 自产自用的物资应交的资源税 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应交资源税 3、其他应交税费 收购未税矿产品代扣代
14、缴的资源税 借：材料采购/在途物资（原材料） 贷：应交税费-应交资源税 外购液体盐加工固体盐，资源税可抵扣： 购入液体盐时 借：原材料 应交税费-应交资源税（允许抵扣的资源税） 贷：应付账款（银行存款） 加工成固体盐后销售时，计交销售固体盐的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交资源税 3、其他应交税费 房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交税费应交土地使用税 应交税费车船使用税 印花税 借：管理费用 贷：银行存款 3、其他应交税费 城市维护建设税 对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业 税的单位和个人征收的一种税 借：营业税金及附加 贷：应交税费
15、应交城市维护建设税 七、应付利息 企业按照合同约定应支付的利息，包括短 期借款、吸收存款、分期付息到期还本的 长期借款、企业债券等应支付的利息 资产负债表日，按实际利率法计算的利息 费用，借记“财务费用”、“在建工程”、 “研发支出”等科目，贷记“应付利息”， 差额计入“长期借款利息调整” 八、应付股利 根据利润分配方案 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付现金股利 借：应付股利 贷：银行存款 九、其他应付款 售后回购方式融入资金 实际收到款项 借：银行存款 贷：其他应付款 回购价格与原销售价格之间的差额，售后回购 期内按期计提利息 借：财务费用 贷：其他应付款 九、其他应付
16、款 回购该商品时 借：其他应付款 贷：银行存款 企业发生的其他各种应付、暂收款项 发生时 借：管理费用 贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款 贷: 银行存款 第三节 或有负债 或有事项概述 预计负债的确认与计量 或有事项的披露 一、或有事项概述 或有事项的概念 过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未 来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 或有事项的特征 因过去的交易或者事项形成的 结果具有不确定性 结果须由未来事项决定 一、或有事项概述 常见的或有事项 未决诉送或未决仲裁 债务担保 产品质量保证（含产品安全保证） 亏损合同 重组义务 承诺 环境污染整治 一、或有事项概述 或有资产 过去
17、的交易或事项形成的潜在资产，其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 基于稳健原则，会计上不确认或有资产 一、或有事项概述 或有负债 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义 务的金额不能可靠计量 一、或有事项概述 判断经济利益流出的可能性 基本确定：（95%，100%） 很可能：（50%，95% 可能 ：（5%，50% 极小可能 ：（0，5% 二、预计负债的确认与计量 预计负债的确认 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能（50%，95%导致经济利
18、益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 二、预计负债的确认与计量 预计负债的初始计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出 的最佳估计数进行初始计量 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果 发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围 内的中间值确定 不存在连续范围，涉及单个项目的，按照最可能发 生金额确定 不存在连续范围，涉及多个项目的，按照各种可能 结果及相关概率计算确定 二、预计负债的确认与计量 预计负债的后续计量 资产负债表日：对预计负债账面价值进行复核 有确凿证据表明其账面价值不能真实反映当前 最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该 账面价值进行调整 二、预计负债的确认与
19、计量 预计负债的计量需考虑的因素 风险和不确定性 货币时间价值 未来事项 二、预计负债的确认与计量 亏损合同 待执行合同：指合同各方未履行任何合同义务， 或部分履行了同等义务的合同 亏损合同：指履行合同义务不可避免发生的成 本超过预期经济利益的合同 二、预计负债的确认与计量 亏损合同的会计处理 待执行合同变为亏损合同，如与亏损合同相关 的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常 就不存在现时义务，不应确认预计负债 如与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存 在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经 济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当 确认预计负债 二、预计负债的确认与计量 合同存在标的资产的
20、，应当对标的资产进行减 值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下， 企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超 过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债 合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满 足预计负债确认条件时，应当确认预计负债 二、预计负债的确认与计量 重组义务 含义：企业制定和控制的，将显著改变企业组 织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 属于重组的事项 出售或终止企业的部分义务； 对企业的组织结构进行较大调整； 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国 家或地区迁移到其他国家或地区 二、预计负债的确认与计量 承担重组义务的判断 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、 主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、 计划实施时间等 该重组计划已对外公告 二、预计负债的确认与计量 重组义务的会计处理 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足 预计负债确认条件时，应当确认预计负债 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计 负债金额 直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包 括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网 络投入等支出 三、或有事项的披露 在附注中披露与或有事项有关的信息 预计负债 或有负债（不包括较小可能的或有负债） 企业通常不应当披露或有资产，但对于很可能 的或有资产，应当披露其形成的原因、预计产 生的财务影响等
