1、第十二章 收入、费用与利润的 确定 陈艳艳 本章内容 收入 费用 利润的确定与每股收益 第一节 收入 收入概述 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 一、收入概述 收入的概念 广义：所有经营和非经营活动的所得，包括狭 义的收入与利得 狭义：仅指经营活动所得 我国准则对收入的定义： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 一、收入概述 收入的分类 按从事日常活动的性质分 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按企业从事日常活动在企业的重要性分 主营业务收入 其他业务收入 一、收入概述 收入确认的基本原理 基本标准 可定义性 可
2、计量性 相关性 可靠性 补充标准 已实现 已赚取 二、 销售商品收入 销售商品收入的确认 销售商品收入的计量 销售商品收入的会计处理 1、销售商品收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失 报酬：商品价值增值或通过使用商品等形成的 经济利益 1、销售商品收入的确认 判断标准 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后， 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。如：大 多数零售商品交易；预收款销售商品；订货销售商 品；托收承付方式销售商品 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物， 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只
3、保留商品所有权上的次要风险和报酬。如：交款提 货方式销售商品；视同买断方式委托代销商品 1、销售商品收入的确认 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后， 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或 协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负 有责任 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已 将商品销售出去，如收取手续费方式的代销、售后回购等 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验 工作是销售合同或协议的重要组成部分 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条 款，且企业又不能确定退货的可能性 1、销售商
4、品收入的确认 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制 如售后租回 （3）收入的金额能可靠地计量 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需 要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质 上具有融资性质，应按应收合同或协议价款的 公允价值确定收入金额 1、销售商品收入的确认 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的 可能性，即价款收回的可能性超过50% （5）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量 2、销售商品收入的计量 按照已收或应收合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金融 通常情况下，合同或协议价款为公允
5、价值 某些情况下，如分期收款销售商品，具有融资 性质，按照合同或协议价款的现值确定其公允 价值 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退 回的计量 3、销售商品收入的会计处理 一般情况 确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计提税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（资源税/城建税/附加） 3、销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让 现金折扣 销售折扣不得从销售额中减除 在实际发生时记入当期财务费用 商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让 发生时冲减当期销售商品收入 属于资产负债表
6、日后事项，按资产负债表日后事项 处理 3、销售商品收入的会计处理 销售退回 销售退回发生在企业确认收入之前 借：库存商品 贷：发出商品 销售退回发生在企业确认收入之后 一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当 月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销 售折让的，也一并同时调整 销售退回为资产负债表日后事项，按资产负债表日 后事项处理 3、销售商品收入的会计处理 附有销售退回条件的销售 能够合理估计退货的，在发出商品时，将估计 不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生 退货的部分，不确认收入，应将其成本转入 “发出商品” 不能合理估计退货的，应将其成本转入“发出 商品”，在退货期满时确认
7、收入 3、销售商品收入的会计处理 委托代销商品 视同买断方式 若协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论 是否能卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托 方在发出商品时确认收入 若协议明确标明，将来受托方没卖出商品时可退回 商品，或受托方因代销商品出现亏损可要求委托方 补偿，则在交付商品时不确认收入，而在收到代销 清单时确认收入 3、销售商品收入的会计处理 收取手续费方式 委托方在收到受托方开出的代销清单时确认收入 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入 3、销售商品收入的会计处理 具有融资性质的分期收款销售商品 对延期收取的货款具有融资性质(超过3年)的, 按应收的合同或协议价款的公允
8、价值确认收入 应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应在合同或协议期间内,采用实际利率法进行摊 销,冲减财务费用 3、销售商品收入的会计处理 预收款销售商品 企业应在发出商品时确认收入，在此之前预收 的货款应确认为负债（预收账款） 以旧换新销售 销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收 的商品作为购进商品处理 3、销售商品收入的会计处理 售后回购 通常情况，不能确认相关的销售商品收入，收 到的款项确认为负债（其他应付款） 回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间 按期计提利息，计入财务费用 若有证据表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回 购的商品作为购
9、买商品处理 3、销售商品收入的会计处理 售后租回 通常情况下，不确认收入，收到的款项应确认 为负债 售价与资产账面价值之间的差额要摊销，调整 折旧费用或租金费用 有确凿证据表明交易按公允价值达成的，可以 确认收入 三、提供劳务收入 提供劳务收入的确认与计量 提供劳务收入确认条件的具体应用 提供劳务收入的会计处理 1、提供劳务收入的确认与计量 提供劳务交易结果能可靠估计 收入的金额能可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能可靠地确定 已完工作的测量 已经提供劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量 1、提供劳务收入的确认
10、与计量 提供劳务交易结果能可靠估计 采用完工百分比法确认收入 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工 进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工 进度-以前期间已确认的费用 1、提供劳务收入的确认与计量 提供劳务交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并 结转已经发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入, 并结转已经发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成 本),不确认提供劳
11、务收入 2、提供劳务收入确认条件的具体应用 详见书本P471-472 3、提供劳务收入的会计处理 提供劳务交易结果能可靠估计 按计算确定的劳务收入金额（完工百分比法）， 借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷 记“主营业务收入” 结转劳务成本时，借记“主营业务成本” ，贷 记“劳务成本” 3、提供劳务收入的会计处理 提供劳务交易结果不能可靠估计 预计已发生劳务成本得到补偿的程度，进行相 应的会计处理 同时销售商品和提供劳务交易 如销售电梯同时负责安装，销售软件后继续提 供技术支持等 判断销售商品和提供劳务是否能够区分 四、让渡资产使用权收入 确认与计量 内容 利息收入：金融企业对外贷款形成的
12、利息收入，以 及同业之间发生往来形成的利息收入等 使用费收入：转让无形资产使用权形成的收入 租金收入 确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能可靠地计量 四、让渡资产使用权收入 会计处理 合同规定一次性收取使用费 不提供后续服务的，一次性确认收入 提供后续服务的，有效期内分期确认收入 合同规定分期收取使用费 按收款时间和金额或收费方法分期确认收入 第二节 费用 费用概述 费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出（与损失的区别） 费用的分类 营业成本 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 营业税金及附加、所得税费用等
13、第二节 费用 费用概述 定义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用与支出、成本、损失的区别 支出：资本性、收益性、偿债性、分配性支出 成本：生产产品、提供劳务、购建资产等引起的支 出（分摊的已耗效用为费用） 损失：与正常经营活动有关的损失、非常项目损失、 为实现损失 第二节 费用 费用的分类 营业成本 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 营业税金及附加、所得税费用等 费用的确认与配比 划分收益性支出与资本性支出 因果配比 期间配比 第二节 费用 费用的会计处理 营业成本 “主营业务成本”账户反映实现时结转的“生产成 本”或“劳务成
14、本” “其他业务成本”账户反映主营业务活动以外的其 他经营活动的支出，如销售原材料的成本、出租固 定资产的折旧、出租无形资产的摊销等 期间费用 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等在 “管理费用”科目核算 第三节 利润的确定与每股收益 利润的定义和构成 利润的确定原理 直接计入当期利润的利得和损失 利润的分配 利润的会计处理 每股收益的计算 一、利润的定义和构成 利润：指企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额，直接计入当 期利润的利得和损失 营业利润 利润总额 净利润 二、利润的确定原理 资产负债观 利润是剔除所有者与企业经济往来外的，企业 在某一期间净资产的变动额 强调
15、：在企业投入资本得到保全的前提下，其 资源的净增加额 货币资本保全：利润按按期初期末净资产账面价值 的净增加（减少）衡量 实物资本保全：利润按期初期末净资产市场价值的 净增加（减少）衡量 二、利润的确定原理 收入费用观 利润是收入和费用配比的结果 关键：收入和费用的确认，以及两者的配比 具体分为 当期经营观 总括收益观 二、利润的确定原理 当期经营观 企业利润只包括那些经常、重复发生的交易， 换言之利润来自于经营活动的结果，不包括非 经常性损益 非经常性损益应该排除在净利润之外，直接在 资产负债表所有者权益部分列报 二、利润的确定原理 综括收益观 企业利润包括所有交易或事项所确认的关于企 业业
16、主权益的全部变动（不包括企业和业主之 间的交易） 本期利润应包括正常营业活动与非经常性损益 三、直接计入当期利润的利得和损失 资产减值损失 企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 企业交易性金融资产、采用公允价值模式计量 的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入 当期损益的利得（或损失） 投资收益 企业以各种方式对外投资所取得的收益（损失） 三、直接计入当期利润的利得和损失 营业外收入 定义：指企业发生的与日常活动无直接关系的 各项利得 内容 非流动资产处置利得 非货币资产交换利得 债务重组利得 盘盈利得 政府补助 捐赠利得 三、直接计入当期利润的利得和损失 营业外支出 定义：
17、指企业发生的与日常活动无直接关系的 各项损失 内容 非流动资产处置损失 非货币资产交换损失 债务重组损失 非常损失 公益性捐赠支出 四、利润的分配 企业当年净利润的一般分配顺序 弥补以前年度亏损，并以5年为限（即税前补亏） 提取法定公积金 公司制企业：按净利的10%；(公司法规定) 非公司制企业：自定 向优先股股东分配现金股利 提取任意盈余公积 向普通股股东或投资者分配现金股利或利润 分配股票股利,将利润转为股本 五、利润的会计处理 净利润的会计处理 期末结账利润时，将各损益类账户余额转入 “本年利润” 将“本年利润” 余额转入“利润分配未分配 利润” 利润分配的会计处理 具体见书本P494-495 六、每股收益的计算 基本每股收益 EPS=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际 发行在外的普通股的加权平均数 稀释每股收益 稀释性潜在普通股：可转换公司债券、认股权 证、股份期权 对分子的调整 对分母的调整
