1、 Copyrights by By Maosong Mao, 2008 All rights reserved HuaQiao University 华侨大学土木学院华侨大学土木学院 毛茂松毛茂松 第三章第三章 工业企业的生产经营过程核算工业企业的生产经营过程核算 2 第三章第三章 工业企业的生产经营过程核算工业企业的生产经营过程核算 第一节第一节 主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算 第二节第二节 货币资金核算货币资金核算 第三节第三节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 第四节第四节 采购过程核算采购过程核算 第五节第五节 生产过程核算生产过程核算 第六节第六节 销售
2、过程及利润核算销售过程及利润核算 第七节第七节 资金调整和退出核算资金调整和退出核算 为便于讲解和理解，本章主要采用板 书形式，内容详见笔记哦！ 3 第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效 益目标的重要方面。 4 （二）内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。 5 二、成本计算的意义和要求 （一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的 人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配
3、，即成本计算。 三、成本计算的基本要求 （一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、 虚列、不列或少列费用成本。 （二）分清支出、费用与成本三者的界限。 1. 支出、费用与成本的概念 支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入 中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关， 而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 3. 费用与成本的
4、界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本 则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象 归集后，才能形成产品成本。 6 (三) 按权责发生制原则进行成本计算 权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。 按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支 付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经 支付，也不能计入当期成本。 四、成本计算的内容和程序 （一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。 （二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。 （三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目
5、一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 （四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进 行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接 计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分 配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成 本。 （五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工 时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。 7 第二节第二节 货币资金核算货币资金核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付随时用作购买手段和支付 手段的资金手段的资金。它是资
6、金的原始形态，是施工企业资金运动的始点，。它是资金的原始形态，是施工企业资金运动的始点， 它具有普遍可接受性和最强的流动性等特点。它具有普遍可接受性和最强的流动性等特点。 货币资金按其用途和存放地点的不同，可分为货币资金按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金、银行库存现金、银行 存款和其他货币资金存款和其他货币资金。 其中：其中： 库存现金是指存放在企业，由企业按照国家现金管理制度规库存现金是指存放在企业，由企业按照国家现金管理制度规 定使用的货币资金，包括人民币现金、外币现钞等。定使用的货币资金，包括人民币现金、外币现钞等。 银行存款是指存放在银行的货币资金。银行存款是指存放在银行的货币资
7、金。 其他货币资金是指除现金和银行存款以外的、具有特定用途其他货币资金是指除现金和银行存款以外的、具有特定用途 的货币资金，如银行汇票存款、在途资金等。的货币资金，如银行汇票存款、在途资金等。 8 2.1 2.1 库存现金的核算库存现金的核算 库存现金管理的内容主要涉及：现金使用范围、库存现金限额、现金库存现金管理的内容主要涉及：现金使用范围、库存现金限额、现金 日常收支规定。日常收支规定。 库存现金的使用范围库存现金的使用范围 根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，企业只能在下列范围内支付现金的规定，企业只能在下列范围内支付现金 ： 职工工资、津贴、个人劳务报酬、个人奖金；职工工资
8、、津贴、个人劳务报酬、个人奖金； 各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员须随身携带的差旅费；出差人员须随身携带的差旅费； 结算起点结算起点(1000元元)以下的零星支出以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转帐结算。不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转帐结算。 2.1.1 2.1.1 库存现金的管理库存现金的管理 9 库存现金限额库存
9、现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3 35 5天的日常天的日常 零星开支需要量。边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于零星开支需要量。边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5 5天，天， 但不能超过但不能超过1515天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。 现金日常收支管理现金日常收支管理 现金日常收支管理的内容主要有：现金日常收支管理的内容主要有： 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送现金
10、收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送 存时间。存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。 企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖 章后，交开户银行审核后方可支取。章后，交开户银行审核后方可支取。 因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准 后方可支付。后方可支付。 同时还要注意：同时还要注意： 企业不得坐支现金，即从本单位的现金收入中直接支
11、付现金；不得套取现金企业不得坐支现金，即从本单位的现金收入中直接支付现金；不得套取现金 ；不得与其他企业、单位相互借用现金；不得用；不得与其他企业、单位相互借用现金；不得用“白条白条”、“借条借条”等抵库；不等抵库；不 得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；不得建立得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；不得建立“小金库小金库”，保留帐外公款。，保留帐外公款。 10 1.1.2 1.1.2 库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应 设置设置“现金现金”科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业
12、现金的科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的 减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。（举例说明）减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。（举例说明） 现以表现以表2-1所示现金日记帐记录的有关业务为例，说明现金收付所示现金日记帐记录的有关业务为例，说明现金收付 业务的帐务处理。业务的帐务处理。 (1) 付出现金，根据有关现金付款凭证，做如下分录：付出现金，根据有关现金付款凭证，做如下分录： 借：管理费用借：管理费用 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 贷：库存现金贷：库存现金 700 (2) (2) 收入现金，收入现金，根据有关现金收款凭证，做如下分录：根据有关现金收款
13、凭证，做如下分录： 借：库存现金借：库存现金 300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 11 2014年凭证 摘 要对方科目收入付出结存 月 日 种类 号数 承前页500 320 现付 354 支付文具用品费管理费用200 20 现付 355支付职工工资应付职工薪酬500 20 现收 368废料销售收入其他业务收入300 本日合计300700100 表2-1 现 金 日 记 帐 表2-1 现 金 日 记 帐 12 2.2 2.2 银行存款的核算银行存款的核算 2.2.1 银行存款管理银行存款管理 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款是指企业存入银行或其他金融
14、机构帐户上的货币。我国 银行存款包括人民币存款和外币存款两种。银行存款包括人民币存款和外币存款两种。 企业应当按照银行帐户管理办法的规定开立、使用帐户。企业应当按照银行帐户管理办法的规定开立、使用帐户。 现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转帐结算。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转帐结算。 13 2.2.2 转帐结算方式转帐结算方式 现金支票现金支票 可取现，也可转帐可取现，也可转帐 转帐支票转帐支票 只能转帐，不能取现，但它在批准的地区内可只能转帐，不能取现，但它在批准的地区内可 以背书转让。以背书转让。 结算应注意结算应注意： 记名、起点金额记名、起点金额100100
15、元、有效期元、有效期1010天、现金支票可挂失天、现金支票可挂失 拒空头支票、同城结算拒空头支票、同城结算 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时 无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票的种类支票的种类 支票结算方式支票结算方式 14 15 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金 额给收款人或者持票人的票据。额给收款人或者持票人的票据。 不定额本票不定额本票 起点金额起点金额100100元、金额由压数
16、机压印元、金额由压数机压印 定额本票定额本票 面额有面额有500500元、元、1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000元元 结算应注意结算应注意： 记名、有效期最长不得超过记名、有效期最长不得超过2 2个月。、不可挂失、可个月。、不可挂失、可背书背书转让、转让、 同城结算同城结算 (应比较支票与银行本票应比较支票与银行本票) 银行本票结算方式银行本票结算方式 16 17 18 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发 的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票的，由其在见
17、票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票 人的票据。人的票据。 结算应注意结算应注意： 记名、起点金额记名、起点金额500500元、有效期一个月、可挂失、可背书转让、元、有效期一个月、可挂失、可背书转让、 可取现（应注明可取现（应注明“现金现金”字样）、票随人走、异地结算字样）、票随人走、异地结算 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 19 20 21 商业汇票结算方式 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确 定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票和银行汇票的比较商业汇票和银行汇
18、票的比较： 1）两种结算方式适用的地理范围不同。）两种结算方式适用的地理范围不同。 银行汇票是一种异地结算方式；银行汇票是一种异地结算方式； 商业汇票既可同城结算，也可异地结算。商业汇票既可同城结算，也可异地结算。 2）两种结算方式的保证程度不同。）两种结算方式的保证程度不同。 银行汇票具有款随票走，票到款到的特点，可靠性强；银行汇票具有款随票走，票到款到的特点，可靠性强； 商业汇票中的商业承兑汇票，付款单位在汇票到期时有可能会无商业汇票中的商业承兑汇票，付款单位在汇票到期时有可能会无 款支付。款支付。 3）背书转让的次数不同。）背书转让的次数不同。 商业汇票作为支付手段，在付款期内允许多次背
19、书转让；商业汇票作为支付手段，在付款期内允许多次背书转让； 银行汇票作为支付手段，在付款期内只能背书转让一次。银行汇票作为支付手段，在付款期内只能背书转让一次。 22 结算应注意结算应注意 记名、有效期最长不超过九个月、可背书转让、收款人持票记名、有效期最长不超过九个月、可背书转让、收款人持票 商业汇票的分类商业汇票的分类 按承兑单位的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按承兑单位的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 1) 1) 商业承兑汇票商业承兑汇票 是按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑的汇票。是按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发
20、，但由购货企业承兑的汇票。 购货企业应将票款交存开户银行，银行在汇票到期日凭票将款项转划给销货企购货企业应将票款交存开户银行，银行在汇票到期日凭票将款项转划给销货企 业或贴现银行。购货企业承兑时，要在汇票正面签上业或贴现银行。购货企业承兑时，要在汇票正面签上“承兑承兑”字样，并加盖预留字样，并加盖预留 银行印鉴的印章，交给销货企业。银行印鉴的印章，交给销货企业。 汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货 企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。同时，银行要对购货企业签发空企业，银行不负责付款，由购
21、销双方自行处理。同时，银行要对购货企业签发空 头支票的做法处以一定的罚款。头支票的做法处以一定的罚款。 2) 2) 银行承兑汇票银行承兑汇票 银行承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，并由购货企业向其开户银行提出银行承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，并由购货企业向其开户银行提出 申请，经银行审查同意承兑的票据。申请，经银行审查同意承兑的票据。 购货企业应在汇票到期以前，将票款交存开户银行，以备银行到期凭票付款。购货企业应在汇票到期以前，将票款交存开户银行，以备银行到期凭票付款。 销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户银行以便转帐收款。承兑银销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户
22、银行以便转帐收款。承兑银 行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业。如果购货企业到期不能足额支付票款行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业。如果购货企业到期不能足额支付票款 ，承兑银行则根据承兑协议，按逾期借款处理，井计收一定罚息。，承兑银行则根据承兑协议，按逾期借款处理，井计收一定罚息。 23 24 25 26 商业汇票贴现商业汇票贴现 所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行 ，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息以后的款项支付，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息以后的款项支付 给持票人。给持票人。 贴现期限：
23、贴现日至到期日贴现期限：贴现日至到期日 贴现利息：票面金额贴现利率贴现天数贴现利息：票面金额贴现利率贴现天数 实付金额：票面金额贴现利息实付金额：票面金额贴现利息 商业承兑汇票的购货企业的银行存款不足以支付票款，贴现人负商业承兑汇票的购货企业的银行存款不足以支付票款，贴现人负 连带责任。连带责任。 27 汇兑结算方式汇兑结算方式 汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的 一种结算方式。 ( 异地结算) 委托收款结算方式委托收款结算方式 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款 项的结算，均可使用委托收
24、款结算方式。 (同城或异地结算) 托收承付结算方式托收承付结算方式 托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货 单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认 付款的一种结算方式。 (同城或异地结算) 信用证结算方式信用证结算方式 信用证是有条件的银行担保，是银行（开证行）应买方（申请人）的 要求和指示保证立即或将来某一时间内付给卖方（受益人）一笔款项。卖 方（受益人）得到这笔钱的条件是向银行（议付行）提交信用证中规定的 单据。例如：商业、运输、保险和其他用途的单据。 28 为了总括反映施工企业银行存款的收支情况，一般设置“银行存 款”帐户，其借方反映存入银
25、行的款项，贷方反映提取或支出款项 ，余额在借方，表示企业存放在银行的款项数额。(举例说明) 现以表2-2所示银行存款日记帐记录的有关业务为例，说明银行 存款收付款业务的帐务处理。 2.2.3 2.2.3 银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 表2-2 银行存款日记帐 2002年凭证 摘 要对方科目 支票 收入付出结存 月日种类 号数种类 号数 承前页8 000 42银付488支付厂材料款材料采购转2055 000 2银付489付广告费管理费用转2061 000 2银收467收到销售货款主营业务收入30 000 本日合计30 0006 00032 000 29 (1) 付出银行存款，根据有关
26、银行结算凭证的支款通知联、存根付出银行存款，根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根 和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，做如下分录：和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，做如下分录： 借：材料采购借：材料采购 5 000 管理费用管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 (2) 收入银行存款，根据有关银行结算凭证的收款通知联和其他收入银行存款，根据有关银行结算凭证的收款通知联和其他 原始凭证，填制银行存款收款凭证，做如下分录：原始凭证，填制银行存款收款凭证，做如下分录： 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 2.3其他
27、货币资金的核算 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资 金。换句话说，其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与现金金。换句话说，其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与现金 和银行存款存放的地点及用途不同，但属于货币资金的款项。这些和银行存款存放的地点及用途不同，但属于货币资金的款项。这些 款项主要包括企业的款项主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在 途货币资金、途货币资金、信用证存款、保函押金信用证存款、保函押金等。等。 处于以上几种形态的货币资金，已经有了专门用
28、途，企业再不能处于以上几种形态的货币资金，已经有了专门用途，企业再不能 将其挪作他用将其挪作他用(这部分款项实际上已处于待支付和待结算状态这部分款项实际上已处于待支付和待结算状态)，为，为 了反映这部分款项的增减变动情况，需要对其进行专门的管理与核了反映这部分款项的增减变动情况，需要对其进行专门的管理与核 算。算。 2.3.1 2.3.1 其他货币资金的内容其他货币资金的内容 31 2.3.2 其他货币资金的帐务处理 设置设置“其他货币资金其他货币资金”科目进行核算。科目进行核算。 “其他货币资金其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方 登
29、记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货 币资金上的存款数额。币资金上的存款数额。 其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 在途资金在途资金 信用证存款信用证存款 保函押金保函押金 (举例说明帐务处理举例说明帐务处理) (1) 其他货币资金形成其他货币资金形成 (2) 其他货币资金用于结算其他货币资金用于结算 (3) 余额退回余额退回 32 外埠存款帐务处理外埠存款帐务处理 企业在汇出款项时，须填列汇款委托书，加盖企业在汇出款项时，须填列汇款委托书，加盖“采购资金采购资金”字样。收汇
30、银字样。收汇银 行对收到的采购款项，以汇款单位名义开立采购帐户。采购资金存款不计利息，行对收到的采购款项，以汇款单位名义开立采购帐户。采购资金存款不计利息， 除可以支取采购员差旅费等少量现金外，一律转帐。这种采购专户只付材料款，除可以支取采购员差旅费等少量现金外，一律转帐。这种采购专户只付材料款， 而不收售料款，付完就结束帐户。而不收售料款，付完就结束帐户。 例例 某施工企业将款项某施工企业将款项50,00050,000元委托当地银行汇往采购地开立采购元委托当地银行汇往采购地开立采购 专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证：专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证： 借：其他货币现金借：其他货币
31、现金外埠存款外埠存款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项45,00045,000元，元， 应根据销货单位发票帐单等报销凭证作转帐凭证：应根据销货单位发票帐单等报销凭证作转帐凭证： 借：材料采购借：材料采购 45 00045 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 45 00045 000 用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银 行，根据银行的收款通知，作收款凭证
32、：行，根据银行的收款通知，作收款凭证： 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 5 0005 000 33 银行汇票存款帐务处理银行汇票存款帐务处理 企业在填送企业在填送“银行汇票委托书银行汇票委托书”并将款项交存银行取得汇票后，根据银行盖并将款项交存银行取得汇票后，根据银行盖 章退回的委托书存根联，作付款凭证：章退回的委托书存根联，作付款凭证： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 企业用银行汇票支付款项时，根据发货票及开户银行转来的银行汇票第企业用银行汇票支付款项时，根据发货票及开户银行转来的银
33、行汇票第 四联等凭证作转帐凭证：四联等凭证作转帐凭证： 借：材料采购等借：材料采购等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 如果有多余款或因汇票超过付款期等原因，而退回款项时：如果有多余款或因汇票超过付款期等原因，而退回款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 收款单位收到付款单位送来银行汇票时，应填写进帐单一并交银行进行收款单位收到付款单位送来银行汇票时，应填写进帐单一并交银行进行 转帐收款，根据进帐单的回单与销售凭证等作收款凭证：转帐收款，根据进帐单的回单与销售凭证等作收款凭证： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入等贷：主营业
34、务收入等 34 银行本票存款帐务处理银行本票存款帐务处理 企业向银行提交企业向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票时，将款项交存银行取得银行本票时 ，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证：，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款 因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退款时应填制进帐单因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退款时应填制进帐单 一式两联，连同本票一并送交银行编制与上述相反的分录，即根据银行盖章退回一式两联，连同本票一并送交银行编制与上述相反的分录，即
35、根据银行盖章退回 的进帐单第一联。的进帐单第一联。 企业用银行本票支付购货款等款项时，根据取得的发货票等单据作转帐企业用银行本票支付购货款等款项时，根据取得的发货票等单据作转帐 凭证：凭证： 借：材料采购借：材料采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 收款企业收到银行本票，连同进帐单送交开户银行办理转帐收款手续，收款企业收到银行本票，连同进帐单送交开户银行办理转帐收款手续， 根据进帐单的回单及发货票等单据，作收款凭证：根据进帐单的回单及发货票等单据，作收款凭证： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 35 在途货币资金帐务处理在途货币资金帐务处理 企业
36、进行在途货币资金核算，主要是为了提供上下级独立核算企业进行在途货币资金核算，主要是为了提供上下级独立核算 单位之间下拨或上缴货币资金的具体情况。单位之间下拨或上缴货币资金的具体情况。 企业根据汇出单位的通知作转帐凭证：企业根据汇出单位的通知作转帐凭证： 借：其他货币资金借：其他货币资金在途资金在途资金 贷：上级拨入资金等贷：上级拨入资金等 待收到款项时，企业应根据收款通知单等凭证作收款凭证待收到款项时，企业应根据收款通知单等凭证作收款凭证 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金在途资金在途资金 36 2.4 应收票据的核算 应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程
37、价款，应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款， 对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。 商业票据按是否计息分为带息票据和不带息票据。商业票据按是否计息分为带息票据和不带息票据。 不带息票据到期时，只收取票面金额，即到期值等于面值。不带息票据到期时，只收取票面金额，即到期值等于面值。 带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规 定利率计算的到期利息，即：定利率计算的到期利息，即： 2.4.1 2.4.1 票据到期值的计算票据到期值的计算 带息票据的到期值面值十利息面值带息票据的
38、到期值面值十利息面值(1十票面利率十票面利率票据期限票据期限) 37 到期日的计算到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。（举例说按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。（举例说 明）明） 例如，出票日为例如，出票日为4月月l5日，日，2个月期，则到期日就是个月期，则到期日就是6月月15日；如果日；如果 月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末一天为到期日。若月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末一天为到期日。若 1月月31日出票，日出票，1个月期，到期日则为个月期，到期日
39、则为2月月28日或日或29日日(闰年闰年)。 按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日 和到期日只可计算一天。和到期日只可计算一天。 若若8月月14日出票，期限日出票，期限60天，则天，则10月月13日为到期日，计算如下：日为到期日，计算如下： 8月份，月份，14日日31日，共日，共17天；天； 9月份，共月份，共30天；天； 10月份，共月份，共13天。天。 38 应计利息计算应计利息计算 计算公式为：计算公式为： 票据利息票据面值票据利息票据面值利率利率期限期限 例例 设甲企业收到一张面值为设甲企业收到一张面值为l00
40、,000l00,000元、利率为元、利率为9 9、120120天到期天到期 的商业承兑汇票，则：的商业承兑汇票，则： 到期利息：到期利息：100,000100,000 9 9120/360120/3603,000(3,000(元元) ) 票据到期值面值十利息票据到期值面值十利息100,000100,000十十3,0003,000103,000(103,000(元元) ) 39 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银 行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交
41、给贴现 申请人的行为。申请人的行为。 票据贴现的计算过程如下图所示。票据贴现的计算过程如下图所示。 2.4.2 2.4.2 票据贴现的计算票据贴现的计算 40 不带息票据的贴现不带息票据的贴现 例例 某企业于某企业于7月月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现 ，面值，面值100,000元，元，9月月5日到期，月贴现率日到期，月贴现率9。 先计算贴现日数：先计算贴现日数：7月，月，7日一日一31日，日，25天；天；8月，月，3l天；天；9月，月，4 天，共天，共60天。天。 再计算贴现息：再计算贴现息： 100,000609/301800 (元元) 贴现
42、净额贴现净额100,000一一180098,200 (元元) 41 带息票据的贴现带息票据的贴现 例例 某将一企业张某将一企业张6月月1日出票、面值日出票、面值100,000元、月利率元、月利率6 、90天到期的商业汇票，于天到期的商业汇票，于7月月1日向银行申请贴现，银行贴现率为日向银行申请贴现，银行贴现率为 10，则：，则： 票据到期值票据到期值100,000(1十十6/3090)101,800(元元) 到期日为：到期日为：6月，月，29天；天；7月，月，31天，天，8月，月，30天。即天。即8月月30日日 。 贴现期为：贴现期为：7月月1日一日一8月月30日，共日，共60天。天。 贴现息
43、贴现息101,8001060/302036 (元元) 贴现收入贴现收入101,800203699764(元元) 42 2.4.3 应收票据的核算 不带息应收票据的帐务处理不带息应收票据的帐务处理 例例 某企业收到甲企业转来的一张面值某企业收到甲企业转来的一张面值50 000元的银行承兑汇元的银行承兑汇 票，用于归还前欠货款，期限票，用于归还前欠货款，期限5个月。其会计分录为：个月。其会计分录为： 借：应收票据借：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 50 000 贷：应收帐款贷：应收帐款甲企业甲企业 50 000 同时在同时在“应收票据登记簿应收票据登记簿”中登记。中登记。 5个月后收到款项时，会
44、计分录为：个月后收到款项时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 50 000 同时在同时在“应收票据登记薄应收票据登记薄”中注销，下同。中注销，下同。 43 带息票据的帐务处理带息票据的帐务处理 例例 某企业收到乙单位转来的一张期限某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率个月、年利率12 、票面金额为、票面金额为100 000元的商业承兑汇票，用于支付货款。其会计元的商业承兑汇票，用于支付货款。其会计 分录为：分录为： 借：应收票据一商业承兑汇票借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
45、100 000 6个月后，票据到期，企业收回款项时个月后，票据到期，企业收回款项时 到期值到期值100,000（1+126/12）106 000 （元）（元） 其会计分录为：其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 106 000 贷：应收票据贷：应收票据一商业承兑汇票一商业承兑汇票 100 000 财务费用财务费用 6 000 （冲减财务费用（冲减财务费用 ） 44 不带息票据贴现的帐务处理不带息票据贴现的帐务处理 例例 某企业于某企业于7月月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现， 面值面值100,000元，元，9月月5日到期，月贴现率日到期，月贴
46、现率9。则：。则： 到期值到期值100 000(元元) 贴现日数贴现日数25十十31十十460(天天) 贴现息贴现息100 000609/301 800 (元元) 贴现净额贴现净额100 0001 80098 200 (元元) 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 98 200 财务费用财务费用 1 800 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 45 带息票据贴现的帐务处理带息票据贴现的帐务处理 例例 某企业将一张某企业将一张6月月1日出票、面值日出票、面值100 000元、月利率元、月利率6、90天到期天到期 的商业承兑汇票，于的商业承兑汇票，于7月月1日向银行申请贴现
47、，银行贴现率为日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则：，则： 票据到期值票据到期值100 000(1十十6/3090)101 800(元元) 贴现期为：贴现期为：7月月1日一日一8月月30日，共日，共60天。天。 贴现息贴现息101 8001060/302 036 (元元) 贴现收入贴现收入101 8002 03699 764(元元) 会计分录为；会计分录为； 借：银行存款借：银行存款 99 764 财务费用财务费用 236 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 46 贴现票据拒付的核算贴现票据拒付的核算 银行收回贴现金额时，如企业存款户有足够多数额，则如数银行收回贴现金额时，如企业存款户
48、有足够多数额，则如数 扣收。沿用上例的资料，其会计分录如下：扣收。沿用上例的资料，其会计分录如下： 借：应收帐款借：应收帐款付款人付款人 101 800 贷：银行存款贷：银行存款 101 800 若企业存款户余额不足则转为企业短期贷款，会计分录为若企业存款户余额不足则转为企业短期贷款，会计分录为 ： 借：应收帐款借：应收帐款付款人付款人 101 800 贷：短期借款贷：短期借款 101 800 47 第三节第三节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 一、账户设置一、账户设置 实收资本实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的
49、资 本本。按投资对象设明细账。按投资对象设明细账。 短期借款短期借款/ /长期借款长期借款 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款 时间长短（一年）划分长期或短期。按借款单位设明细账。时间长短（一年）划分长期或短期。按借款单位设明细账。 工程物资工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资 实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。 固定资产固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、
50、房屋等的原价。资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。 按固定资产品种设明细账。按固定资产品种设明细账。 银行存款银行存款 库存现金库存现金 其他货币资金其他货币资金 教材教材P76P76 48 金融机构借入资金等。 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向 二、筹集资金的主要经济业务核算 49 50 筹集资金业务15例会计事项核算见教材。 资金投入企业核算图 51 第四节第四节 采购过程核算采购过程核算 一、账户设置 材料采购材料采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购 成本。按材料品种设置明细账。成本。按材
