1、审计学全册配套完整课件审计学全册配套完整课件第一章第一章 审计导论审计导论 3一、审计的产生与发展一、审计的产生与发展 二、审计的定义和特征二、审计的定义和特征 三、审计的目标和对象三、审计的目标和对象 四、审计的职能和作用四、审计的职能和作用 五、审计的分类五、审计的分类 六、注册会计师职业六、注册会计师职业4通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：n了解早期的一些审计历史和审计产生的基础。n了解在国际化背景下审计的基本定义。n掌握审计的特征、目标、对象、职能与作用。n区别不同类型的审计。n了解什么是注册会计师和会计师事务所的组织形式。n熟悉注册会计师审计业务范围。他打开证券报，有那
2、么多的上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的。小张有10万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票。另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。- 小张查到A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见保留意见。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。7n注册会计师承担着重要的社会责任
3、，尤其是在执行上市公司审计时，他（她）不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性原则，并出具审计报告。这一审计报告，不仅政府和企业管理者关注，而且股东、债权人等利益相关者也关注。n中国现在有将近2121家上市公司，这些公司的年度财务报表都要经过审计。许多非上市公司为了各种不同的目的，也需要接受财务报表审计。n在成熟的市场经济条件下，真实可靠的财务信息不仅是为了保护投资人、债权人等利益相关者的权益，而且是为了促进和提高企业管理者加强管理、提高经济效益、促进经济的发展。8n在国家审计方面，国家审计署每年都要向全国人大常委会报告翌年的政府审计工作情况，
4、说明审计工作中发现的问题，并且这已经越来越引起社会各界的关注。例如，近年来随着透明度的提高，审计署向全国人大常委会所做的审计报告中曝光了一批违规挪用资金、乱管理、乱投资的事件，被称为是“审计风暴”。经过审计，审计师经常为政府和企业各级管理部门提出各种提高经营效率和防止错误及舞弊事项的建议，使审计发挥更大的作用。n全国审计机关有8万名审计干部。n而在内部审计方面，根据相关法律、法规的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计通过独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加
5、强经济管理和实现经济目标。n内审人员8万多人。9审计按审计主体（执行审计者）可以分为政府审审计按审计主体（执行审计者）可以分为政府审计、内部审计和民间审计三种计、内部审计和民间审计三种。v政府（官厅）审计的产生与发展政府（官厅）审计的产生与发展 v内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展 v民间审计的产生与发展民间审计的产生与发展 10n政府审计是指由政府审计机关执行的审计，也称为国家审计。 n政府审计的主要职能就是经济监督，其主要对象就是国家的财政收支，即封建时期的王室财产、资本主义时期的政府收支、社会主义时期的国有财产。 （一）在我国：大体可分为六个阶段： 1.西周时期：政府（官厅）审计初
6、步形成。 n设有“宰夫”一职，独立于财计部门之外，负责政府的审计工作。 n这是我国政府审计的萌芽。 n有周礼记载为证：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”即年终、月终、旬终，宰夫都要命令各部门官吏将其财务收支情况进行汇总整理并上报，由宰夫进行审核，如果发现违法乱纪者，就要向皇上汇报，加以处罚。 112.秦汉时期：政府（官厅）审计的确立。 n秦汉均设“御史大夫”一职，为“三公”之一，掌管全国的民政、财政以及财物审计事项，直接辅佐皇帝，行使对国家的政治、军事监察和财物审计大权。 3.隋唐宋时期：政府（官厅）审计日臻健全。 n隋唐时期
7、均设“比部”，负责国家财经各领域的审计工作。其审查范围极广，项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性。 n 宋代，专门设置“审计司”隶属于太府寺。南宋时还曾设过“审计院”。宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词。124.元明清时期：政府（官厅）审计停滞不前。 n元代取消了“比部”，“户部”兼管会计报告的审核，独立的审计机构宣告消亡。 n明朝初期设“比部”，不久即取消，后设“督察院”，审查中央财计。 n清朝秉承明制，也设置“督察院”。 n这一时期由于取消了独立的审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代相比，后退了一大步。 135
8、.中华民国时期：政府（官厅）审计不断演进。 n辛亥革命成立中华民国，1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。 n1920年南京的国民政府设立审计院，后改为隶属于监察院的审计部，各省也设立审计处，直属中央的企事业单位等也设审计办事处，对财政、财务收支实行审计监督。 n1928年国民党政府也颁布过审计法和实施细则，1929年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。 146.新中国时期：政府（官厅）审计得到振兴。 n第二次国内革命战争时期，1932年成立中央苏区审计委员会，1934年颁布审计法，在山东、陕甘宁等革命根据地，也设有审计组织，实行革命监
9、督制度。 n中华人民共和国成立之后，在较长一段时期内未设立独立的审计机构，对财政、财务收支的经济监督是由财政、税务、银行等部门通过其业务在一定范围内进行。 n1982年在修改的宪法中正式明确了实行审计监督制度，1983年9月正式成立国家审计署，隶属于国务院，随后又在县以上各级政府设置了各级审计机关。 n1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定，1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例，1994年8月颁布中华人民共和国审计法，2000年1月又颁布中华人民共和国国家审计基本准则。2000年8月，又颁布了审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则、审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报
10、告编审准则、审计机关审计复核准则等五个具体准则。这些都标志着新中国政府审计的迅速发展和完善。 15（二）外国政府审计发展概说 n在国外，古埃及于公元前3000多年，就设有监督官审查财务收支。 n古罗马在公元前400多年，就由元老院及其所属的监督官对国库和地方的财政收支进行监督。 n古希腊在公元前2000前，也设有审计官对官员离任的经济责任实行审计检查。 n至中世纪，随着社会经济的发展，西欧国家的政府审计有所加强。例如：英国王室于11世纪在财政部门内部设立上院和下院，上院为收支监督机构，对下院编制的会计账簿进行检查监督。法国王室于13世纪设置审计厅，对国库和地方财政收支进行检查监督。 n步入近代
11、社会后，西方国家的政府审计也有较大发展。美国在独立战争时期，即有负责审计工作的专任委员。在第一次世界大战之后的1921年，美国正式设立了隶属于国会的联邦总审计署（GAO），这种政府审计体制一直延续到现在。英国在1866年颁布国库和审计部法案之后，也成立了独立于政府之外的国家审计机构，对国库的收支进行审计监督 。16n内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。 n一般认为，内部审计是伴随政府审计而逐步形成、发展的，古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚。直到进入中世纪后，内部审计才具有较为完整的形态。在当时的行会、庄园
12、及寺院中，由于内部管理职能的分工和分权控制，行会的首领、庄园的领主、寺院的长老，与经营管理者之间形成了委托与受托的关系，出于监督的需要，就出现了内部审计的雏形。 n现代内部审计产生于20世纪40年代，第二次世界大战后，由于公司经营规模不断扩大，管理机构和层次增多，许多企业还设立了不少外地机构，资本积累加快，竞争日益加剧，使很多企业越来越重视加强内部经济监督。 17n主要标志性事件：主要标志性事件： n1.德国的克虏伯公司早在1875年就实行了内部审计制度。 n2.19世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统实行内部财务审计和经营审计。 n3.1941年，美国成立了“国际内部审计师协会”（IIA），
13、该协会制定了内部审计职责条例、内部审计实务标准等，使内部审计得到了空前的发展。 n我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。目前我国很多大型企业集团都设置了内部审计机构，制定了有关内部审计的规定、制度，对我国内部审计的发展产生了巨大影响。 18n民间审计也称注册会计师审计、社会审计、独立审计等。n是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。（一）国外（西方）民间审计的产生与发展 （二）我国注册会计师审计的产生和发展 19（一）国外（西方）民间审计的产生与发展（一）国外（西方）民间审计的产生与发展v萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出
14、现以后。v诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。英国会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）对南海公司进行审计，出现了第一份“会计师查账报告”， Charles Snell成为注册会计师第一人，标志着注册会计师的诞生。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。（下一页用案例说明）v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7月的 1050英镑，一
15、年的时间上涨了近10倍。Text in here狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。1720年南海公司股价资料股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相。 公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平平。公司清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失1720年倒闭的南海公司议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的Charles
16、 .Snell对南海公司账目进行查询和审核Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校会计师Charles. Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司彻底清算南海公司彻底清算Charles.Snell,译为查尔斯译为查尔斯. 斯内尔，以会计师名义出具了斯内尔，以会计师名义出具了“查账查账报告书报告书” ，从而宣告了注册会计师的诞生。，从而宣告了注册会计师的诞生。该案例对注册会计师行业的影响与启示该案例对注册会计师行业的影响与启示n1英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的英国南海公司的舞弊案
17、例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业。如美国审计史认为，早在。如美国审计史认为，早在1718年，在当时还作为英国殖民地的年，在当时还作为英国殖民地的美国波士顿，在报纸上曾刊登这样一则开业广告，内容如下：美国波士顿，在报纸上曾刊登这样一则开业广告，内容如下：“布罗姆布罗姆蒂姆斯先生住在波士顿南端新希里大街，店主为爱德华蒂姆斯先生住在波士顿南端新希里大街，店主为爱德华奥奥里斯，愿为商人和店主记账。里斯，愿为商人和店主记账。”因而，审计史编纂者下结论说，因而，审计史编纂者下结论说，美国在美国
18、在1718年就有了为社会服务的民间审计员。实际上，由于无年就有了为社会服务的民间审计员。实际上，由于无法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料，所以，世界上法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料，所以，世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯奈尔是世界上第一斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师
19、行业来较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。说，具有举足轻重的影响。242英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、
20、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公司一样，间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定性。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。 253尽管经过尽管经过200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊多年的发展，注册会计师的主
21、要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露转向对财务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70的人认为，的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找舞弊的问题，重新又被提到议事日程上。除了在舞弊的问题，重新又被提到议事日程上。除了在90年代初，美国审计准年代初，美国审计准则委员会颁布了审计准则说明第则委员会颁布了审计准则说明第54号、号、55号，专
22、门讨论了注册会计师对号，专门讨论了注册会计师对舞弊的责任外，于舞弊的责任外，于1997年又颁布了审计准则说明第年又颁布了审计准则说明第82号，再一次讨论号，再一次讨论了注册会计师对查找客户舞弊问题的责任。可见，从南海公司案例来看，了注册会计师对查找客户舞弊问题的责任。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具
23、体准则第现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号号错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。露。 26（二）我国注册会计师审计的产生和发展（二）我国注册会计师审计的产生和发展 n产生阶段。产生阶段。1918年9月，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获准成立。n停滞阶段。停滞阶段。解放初期，在我国国民经济恢复过程中独立审计曾发挥了积极作用。在社会主义改造完成以后
24、，由于照搬前苏联高度集中的计划经济模式，我国的独立审计悄然退出了经济舞台，陷入了长时期的停滞状态。 n恢复阶段。恢复阶段。以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。n规范发展阶段。规范发展阶段。以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。（1991年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度。1999年底，全国6000多家事务所脱钩改制，脱钩改制后共有4800多家事务所。标志着其正式步入市场经济。）n审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，受托经济责任关系的确立才是审计产生的基础。n无论是政府审计、内部审计，还是注册会计师审计都是基于受托经济责任关系而产生的。由于受
25、托经济责任关系内涵的不断丰富和范围的不断扩大，由此促进了政府审计、内部审计和注册会计师审计的全面快速发展。2728v“”一词从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，审计就是审查会计账目。“审计”一词英文单词为“Audit”，被注释为“查账”，兼有“旁听”的涵义。由此可见，早期的审计就是审查会计账目，与会计账目密切相关。发展至今，早已超越了查账的范畴，涉及对各项工作的经济性、效率性和效果性的查核。29n美国会计学会. 基本审计概念报告. 1973年:n为了确定关于经济行为及经济现象的为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种
26、结论有关的证据进行客，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程关系人的有系统的过程 。n审计是由有胜任能力审计是由有胜任能力的独立人员，为确定和的独立人员，为确定和报告某些信息与既定标报告某些信息与既定标准之间的符合程度，而准之间的符合程度，而收集和评价有关上述信收集和评价有关上述信息的证据的过程。息的证据的过程。美国会计学美国会计学会前会长阿会前会长阿尔文尔文A阿伦阿伦斯的定义是斯的定义是：31v1 1、胜任的独立人员、胜任的独立人员n（1 1）技术上胜任：理解标准、了解证据、评价）技术上胜任：理解标准、了解证据、评价
27、证据、得出结论证据、得出结论n（2 2）道德上胜任：诚信、独立性）道德上胜任：诚信、独立性审计定义的要素审计定义的要素: :其它沟通方式目标收集、评价审计证据管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告则则图13 审计关系图管理当局表达意图财务报告审计师职业判断编码解码线索行业状况经营状况内部控制会计资料管理风格预警标致如：虚增利润如：保留意见生态效度功能效度匹配判断绩效n审计结果客观审计结果客观-取证和证据评价过程要客观取证和证据评价过程要客观n抽样审计抽样审计-样本的抽取要客观样本的抽取要客观利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。除了包含构成审计关系的被审单位被审单位
28、和授权委托者委托者外，还包括包括股东、债权人股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众管理人员、政府机构和社会公众等。与利益相关者的沟通审计系统过程中的最后步骤最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。communication with interested users38n（1）独立性。 n（2）权威性。 n（3）客观公正性。 n审计的最本质特性是独立性。独立性是审计的灵魂。n为了充分体现审计的本质特性，在审计机构的设置和审计工作过程中必须遵循独立性原则，做到实质上独立和形式上独立，具体包括：n1机构独立机构独立n2经济独立经济独立n3精神独立精神
29、独立 39审计的独立性审计的独立性: :40n要想完整地理解独立审计的含义，先必须明确独立审计三方面的关系人，他们是：（1）审计委托人，也就是委托注册会计师对被审计人进行审计的单位或个人。审计委托人将自己的财产委托被审计人管理、经营，被审计人则要承担受托经济责任。同时，审计委托人委托审计人（注册会计师）对被审计人管理、经营财产的情况进行监督、评价或鉴证。维系委托经济责任关系是审计产生和发展的基础。（2）被审计人，即财产经营管理者。他对受托经营管理的财产负有法律上的责任，必须接受审计人的审查监督。只有经过注册会计师的审查验证，才能确定或解除他承担的委托经济责任关系。（3）审计人，主要指会计师事务
30、所和注册会计师。审计委托人出于经济监督的需要，委托审计人对被审计人履行经济责任情况进行审计，即第一关系人与第三关系人之间存在审计委托与受托的关系。 41图 审计关系图一、审计的目标一、审计的目标n审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。n审计的目标概括起来，就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。（一）真实性和公允性（二）合法性和合规性（三）合理性和效益性42二、审计的对象二、审计的对象n审计对象是指审计监督的范围和内容。通常把审计对象概括为被审计单位的经济活动。n(一)被审计单位财政、财务收支及其有关的经营管理活动n(二
31、)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料以及相关资料43一、审计的职能一、审计的职能n审计职能是指审计本身所固有的、体现审计本质属性的内在功能。（一）经济监督（二）经济评价（三）经济鉴证与服务职能44二、审计的作用二、审计的作用（一）制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪（二）促进性作用改善经济管理提高经济效益4546目前审计学界对审计的分类，大致分为基本分类和其他分类两种。基本分类，有按审计主体分类和按审计的内容及目的分类两种。其他分类，有按审计范围分类、按审计实施时间分类、按审计执行地点分类等n按审计的主体分类，就是按审计的执行者来划分，可分为政府审按审计的主
32、体分类，就是按审计的执行者来划分，可分为政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（独立审计、社会计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）三种。审计、民间审计）三种。n政府审计（国家审计）n内部审计n注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）47按审计内容和目的的分类按审计内容和目的的分类v财务报表审计v经营审计v合规审计4849v财务报表审计财务报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告对外发布50v经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并
33、提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用51v合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限（对于注册会计师开展的审计业务中，这种类型较少。 ）521 1、按审计范围分类、按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 专项审计专项审计 2 2、按审计实施时间分类、按审计实施时间分类事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 3 3、按
34、审计执行地点分类、按审计执行地点分类 报送审计报送审计 实地审计实地审计 4 4、按审计动机分类、按审计动机分类 强制审计强制审计 任意审计任意审计 5 5、按审计是否通知被审计单位分类、按审计是否通知被审计单位分类 预告审计预告审计 突击审计突击审计 6 6、按审计使用的技术和方法分类、按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计账表导向审计 系统导向审计系统导向审计 风险导向审计风险导向审计 53n提示：提示：独立审计与政府审计、内部审计的联系主要表现为：（1）独立审计与政府审计、内部审计共同构成审计监督体系；（2）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们各有特
35、点，相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。 n独立审计与政府审计、内部审计的区别主要表现为：（1）审计目标不同。独立审计是注册会计师依法对被审单位会计报表的合法性、公允性进行审计。政府审计师对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计；内部审计人员主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。（2）独立性和权威性不同。独立审计和政府审计均属于外部审计，不受被审单位管理当局的领导和制约，其独立性要高于内部审计。但从独立性来看，独立审计好与政府审计；从权威性来看，政府审计要高于独立审计。（3）遵循的审计标准不同。独立审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师
36、法和独立审计准则进行的审计；政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则进行的审计；内部审计是内部审计人员遵循内部审计准则进行的审计。（4）接受审计的自愿程度不同。独立审计是以独立的三方的身份对被审单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所；政府审计和内部审计均属于强制审计。另外，三者在审计范围、法定权限等方面也存在一定的差异。 一、什么是注册会计师一、什么是注册会计师n注册会计师是依法取得注册会计师资格证书，接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。二、会计师事务所组织形式二、会计师事务所组织形式 会计师事务所的组织形式主要有以下四种：1、独资：个人承担无限责任2、普通合
37、伙制：合伙人承担无限连带责任3、有限公司制：会计师事务所承担有限责任4、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合54 注意：注意：1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。2、目前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。55三、注册会计师审计业务范围三、注册会计师审计业务范围（一）鉴证服务（一）鉴证服务n会计师事务所为客户提供鉴证服务包括：n1财务报表审计业务财务报表审计业务n2财务报表审阅业务财务报表审阅业务n3特殊目的的审计业务特殊目的的审计业务n4历史财
38、务信息之外的其他鉴证业务历史财务信息之外的其他鉴证业务（二）相关服务（二）相关服务n1商定程序业务商定程序业务n2代编财务信息业务代编财务信息业务n3管理咨询业务管理咨询业务56四、与注册会计师有关的组织机构四、与注册会计师有关的组织机构（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（IFAC）（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会成立于1988年； 1995年6月与中国注册审计师协会联合； 2000年9月，与中国资产评估师协会合并。n以下几张是讨论或补充的内容57 经理层和董事会重叠经理层和董事会重叠 审计委托人审计委托人 被审计人被审计人审计人审计人CPA委托、
39、付费委托、付费审计审计不正常的三方关系不正常的三方关系 目前有所改善目前有所改善 （独立董事，独立监事）（独立董事，独立监事） 股东股东 （委托人）（委托人） 经理层（受托人）经理层（受托人）义务义务 投入资金投入资金 保证财产的保值增值保证财产的保值增值 （受托经济责任）（受托经济责任） 权利权利 享受剩余收益享受剩余收益 享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？，但股东是否相信这些财务报告？ 信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风信息不对称、
40、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。 财务报告财务报告经营者（代理人：经营者（代理人：agentagent） 股东（委托者：股东（委托者：principalprincipal） 经营者经营者 股股 东东 资资 金金 信信 息息 如果不提供可靠的如果不提供可靠的信息，就得不到报信息，就得不到报酬或者监视将强化。酬或者监视将强化。如果得不到可靠信息，如果得不到可靠信息，就会控制投资，提高就会控制投资，提高风险
41、贴水或者强化监风险贴水或者强化监视，更换经营者。视，更换经营者。 用共同成本（公用共同成本（公司的费用）负担司的费用）负担外部审计。外部审计。 委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取2 2种行动：种行动： 1 1：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。 2 2：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。 对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或者经营者丧失目前的地
42、位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。 经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制度。 保险假设是对审计诉讼中常见的 “深口袋现象”的理论说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是说，利害关系人把审计成本看
43、作是保险费用的一种，因经营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。64n普华永道普华永道n n毕马威毕马威 公司介绍 公司的主要业务 最新动向n安永安永n德勤德勤65n思考题思考题 n案例分析案例分析 n阅读资料阅读资料 End of Chapter 1掌握审计准则的基本理论。掌握审计准则的基本理论。明确我国注册会计师执业规范体明确我国注册会计师执业规范体系的构成。系的构成。掌握鉴证业务基本准则的含义和掌握鉴证业务基本准则的含义和基本内容基本内容掌握质量控制准则的含义及基本掌握质量控制准则的含义及基本内容内容学习目标学习目标20世纪世纪30年代，
44、在美国经济发展进程中，上市年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令年美国发生了一桩令人震惊的人震惊的“麦克逊麦克逊罗宾斯公司破产案罗宾斯公司破产案”，引，引起了全美各界人士的关注。起了全美各界人士的关注。1938年初，麦克逊年初，麦克逊罗宾斯药材公司的债权人罗宾
45、斯药材公司的债权人米利安米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处。中，发现了该公司的财务资料有异常之处。68 案例背景案例背景 异常之处：异常之处：其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但制药原料部门一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见制药原料部门一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加，公司经营者直接对其重新投资。增加，公司经营者直接对其重新投资。 其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少，公司董其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少，公司董事会曾开会决
46、议，要求公司减少存货金额。但到事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938 年年年年底，公司存货反而增加底，公司存货反而增加 100 万美元。万美元。 69引入案例：引入案例：米利安米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查：会开始对麦克逊公司立案调查：1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开麦克逊公
47、司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。上市，并已依法在证券交易所注册登记。2.该公司及其子公司该公司及其子公司10多年来的会计报表均由多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。具了无保留意见审计报告。3.3. 1937年年12月月31日麦克逊公司的合并资产负日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产债表中总资产8 700万美元，其中万美元，其中19075万美万美元属虚假资产元属虚假资产(存货存货1 000万美元，销售收入万
48、美元，销售收入900万美元，银行存款万美元，银行存款75万美元万美元)。1937年度该年度该公司合并损益表中虚假销售收入公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，万美元，虚假毛利虚假毛利180万美元。万美元。 70 案件查处案件查处4公司现任总经理菲利普公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普任要职。菲利普科斯特与其科斯特与其3位兄弟合并舞弊，位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。71美国证券交易美国证券交易委员会委员会审计程序委员审计程序委
49、员会会美国注册会计美国注册会计师协会师协会美国证券交易委员会颁布了新美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求及对发表审计意见的具体要求等规范。等规范。美国的注册会计师协会所属的美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于审计程序特别委员会，于1939年年5月，颁布
50、了月，颁布了审计程序的扩审计程序的扩大大对审计程序作了几个方面对审计程序作了几个方面的修改，使它成为公认的审计的修改，使它成为公认的审计准则。准则。美国执业会计师协会对此美国执业会计师协会对此建立了建立了“审计程序委员审计程序委员会会”，并于，并于1939年制定了年制定了审计程序的扩展审计程序的扩展，对，对审计程序的完善从四方面审计程序的完善从四方面提出了更加具体的要求提出了更加具体的要求72结论结论 麦克逊麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大影响，罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大影响，也提出了新的课题。也提出了新的课题。 首先此案件的披露对美国民间审计在社会中的声誉
