1、财政性建设项目财政性建设项目审计署驻成都特派员办事处李审计署驻成都特派员办事处李功功2010年年8月月11日日主主 要要 内内 容容一、建设项目审计的必要性一、建设项目审计的必要性二、什么是财政性建设项目二、什么是财政性建设项目三、审计的基本思路三、审计的基本思路四、基本建设程序审计四、基本建设程序审计五、资金来源审计五、资金来源审计六、资金使用审计六、资金使用审计七、基建收入、结余资金和工程尾款审计七、基建收入、结余资金和工程尾款审计八、资金使用效益审计八、资金使用效益审计一、建设项目审计的必要性（一、建设项目审计的必要性（1） 投资、消费、出口投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的是拉动国家
2、宏观经济的“三驾马三驾马车车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流寒流”时，适当加大投资规模可以使其迅速时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖回暖” ，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发发热热”时，适当控制投资规模可以使其回到正常时，适当控制投资规模可以使其回到正常“温度温度”，否则，通货膨胀就会成其必然。否则，通货膨胀就会成其必然。一、建设项目审计的必要性（一、建设项目审计的必要性（2） 上述两种结果对一个经济并不发达，经济基础并不十上述两种结果对一个经济并不发达，经济基础
3、并不十分牢固的国家来讲将是灾难性的，是完全不能接受的。所分牢固的国家来讲将是灾难性的，是完全不能接受的。所以，固定资产投资规模必须保持适度。而规模适度的前提以，固定资产投资规模必须保持适度。而规模适度的前提之一就是投资活动规范。因此，建设项目审计就是要通过之一就是投资活动规范。因此，建设项目审计就是要通过监督，保证这个固有的法则得到有效执行，从而保证国家监督，保证这个固有的法则得到有效执行，从而保证国家经济基础不断得到加强。经济基础不断得到加强。 结论：基本建设审计的一个重要任务就是保证投资结论：基本建设审计的一个重要任务就是保证投资活动在规范的框架内进行。活动在规范的框架内进行。 二、什么是
4、财政性建设项目（二、什么是财政性建设项目（1） 通俗地讲，财政性建设项目是指，由各通俗地讲，财政性建设项目是指，由各级政府审批并投入财政性资金的建设项目。级政府审批并投入财政性资金的建设项目。这种投入，可以是货币投入，也可以是权益这种投入，可以是货币投入，也可以是权益投入，甚至可以是信誉投入。投入，甚至可以是信誉投入。 二、什么是财政性建设项目（二、什么是财政性建设项目（2）BOT项目与财政性建设项目的关系项目与财政性建设项目的关系 BOT是英文是英文Build Operate Transfer(建设建设经经营营移交移交)的缩写。指政府的缩写。指政府(通过契约通过契约)授予企业授予企业(包括外
5、包括外资企业资企业)以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其向用户收取费用或出营特定的公用基础设施，并准许其向用户收取费用或出售商品以清偿贷款、回收投资并赚取利润，特许权期限售商品以清偿贷款、回收投资并赚取利润，特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。届满时，该基础设施无偿移交给政府。 二、什么是财政性建设项目（二、什么是财政性建设项目（3） 在中国由于交通项目属于公共基础设施，理应由政在中国由于交通项目属于公共基础设施，理应由政府投入，所以交通项目的资金主要来源于各级财政或以府投入，所以交通项目的资金主要来源于各级
6、财政或以政府信誉做担保的银行贷款。从这个意义上讲，交通建政府信誉做担保的银行贷款。从这个意义上讲，交通建设项目是典型的财政性建设项目。而设项目是典型的财政性建设项目。而BOT模式只是政府模式只是政府投入的方式之一，即，政府以权益投入。基于此，投入的方式之一，即，政府以权益投入。基于此， BOT模式下的交通建设项目，仍属于财政性建设项目。模式下的交通建设项目，仍属于财政性建设项目。 二、什么是财政性建设项目（二、什么是财政性建设项目（4） 由于交通建设项目是典由于交通建设项目是典型的财政性建设项目，因此，型的财政性建设项目，因此，属于国家审计监督范围。属于国家审计监督范围。二、什么是财政性建设项
7、目（二、什么是财政性建设项目（5） 讲基本建设项目审计实际上也是在讲讲基本建设项目审计实际上也是在讲基本建设项目管理，因为二者有共同的基本建设项目管理，因为二者有共同的目标目标提高财政基建资金使用效益提高财政基建资金使用效益。因此，在这个目标下，审计者也是管理因此，在这个目标下，审计者也是管理者，管理者也是审计者。者，管理者也是审计者。 三、审计的基本思路（三、审计的基本思路（1） 以概算为龙头、资金为主线、建设为重点、以概算为龙头、资金为主线、建设为重点、效益为落脚点效益为落脚点”。其目的是，其目的是，保证固定资产投资保证固定资产投资活动固有法则能够得到有效执行，从而保证国家活动固有法则能够
8、得到有效执行，从而保证国家经济基础不断得到加强。经济基础不断得到加强。我们认为，这是审计的我们认为，这是审计的基本思路，也应该是建设项目管理的基本思路。基本思路，也应该是建设项目管理的基本思路。 二、审计的基本思路（二、审计的基本思路（2） 由于财政基本建设项目资金主要来源于中央财政，由于财政基本建设项目资金主要来源于中央财政，所以，今天的讨论主要以所以，今天的讨论主要以财政建设项目财政建设项目为基础。为基础。 通俗地讲，基本建设项目资金审计是指：在保证建通俗地讲，基本建设项目资金审计是指：在保证建设项目执行规定程序的情况下，检查其设项目执行规定程序的情况下，检查其资金来源是否资金来源是否合规
9、、资金使用是否合法、结余资金形成是否合理，合规、资金使用是否合法、结余资金形成是否合理，进而评价进而评价建设资金是否发挥效益建设资金是否发挥效益。四、基本建设程序审计四、基本建设程序审计（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序（二）审计的主要内容（二）审计的主要内容（三）基建程序执行中存在的主要问题（三）基建程序执行中存在的主要问题（四）审计的主要依据（四）审计的主要依据（五）审计案例及解析（五）审计案例及解析（六）审计的主要方法（六）审计的主要方法（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序（1 1） 项目建议书项目建议书 批复批复 可行性研究报告可行性研究报告 批复批复 土地征土地征用
10、用 批复批复 初步设计初步设计 批复批复 环境评估环境评估 批复批复 下下达年度投资计划达年度投资计划 拨付资金拨付资金 建设准备建设准备 政府采购或政府采购或招投标（确定施工队伍）招投标（确定施工队伍） 领取施工许可证或开工报告领取施工许可证或开工报告 批复批复 开工建设开工建设 竣工验收竣工验收 交付使用交付使用（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序（2 2） 基本建设程序中的特别规定：基本建设程序中的特别规定： 国家计委在国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的关于简化基本建设项目审批手续的通知计资通知计资（1984198416841684号）中规定：号）中规定：“设计任务书设计任
11、务书（或可行性研究报告）是项目决策的依据，应按规定的（或可行性研究报告）是项目决策的依据，应按规定的深度做到一定的准确性，深度做到一定的准确性，投资估算和初步设计概算的出投资估算和初步设计概算的出入不得大于入不得大于10%10%，否则将对项目重新进行决策，否则将对项目重新进行决策”。（二）审计的主要内容（二）审计的主要内容 对财对财政基本建政基本建设项设项目程序的目程序的审计审计，主要是主要是对对截止截止“拨拨付付资资金金”以前各个以前各个环节环节的的检查检查，重点是，重点是可行性研究可行性研究报报告、初步告、初步设计设计概算是否概算是否经过经过有有权权部部门门批准；是否按批准；是否按规规定下
12、达了年度基建定下达了年度基建计计划和划和拨拨付付建建设资设资金。金。目的是目的是检查检查建建设资设资金金拨拨付的合付的合规规性性。（三）基建程序执行中存在的主要问题（三）基建程序执行中存在的主要问题 问题很简单，就是不执行规定的问题很简单，就是不执行规定的程序，导致资金来源、拨付和管理不程序，导致资金来源、拨付和管理不合规。合规。（四）审计的主要依据（四）审计的主要依据（1 1） 国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资审批规定的通知（计投资19991999693693号）号）第一条第一条规定：规定：“严格执行基本建设程序。尤其是在建设
13、项目严格执行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节完成上一环节工作后方可转入下一环节”。（三）审计的主要依据（三）审计的主要依据（2 2） 国务院关于投资体制改革的决定国务院关于投资体制改革的决定（国发（国发200420042020号）规定：号）规定：“对于对于政府投资项目，采用直接投资和资本政府
14、投资项目，采用直接投资和资本金注入方式的，从投资决策角度只审批项目建议书和可行金注入方式的，从投资决策角度只审批项目建议书和可行性研究报告性研究报告，除特殊情况外不再审批开工报告，同时应严，除特殊情况外不再审批开工报告，同时应严格政府投资项目的初步设计、概算审批工作；格政府投资项目的初步设计、概算审批工作；采用投资补采用投资补助、转贷和贷款贴息方式的，只审批资金申请报告助、转贷和贷款贴息方式的，只审批资金申请报告。”（四）案例及解析（四）案例及解析 案例：案例： 20002000年年-2002-2002年，某主管部门分别给所属单位年，某主管部门分别给所属单位“综综合楼合楼”项目下达投资计划并拨
15、付建设资金项目下达投资计划并拨付建设资金10001000万元、万元、10001000万元和万元和20002000万元，到万元，到20022002年底，资金全部到位。年底，资金全部到位。 2002 2002年，该主管部门向所属单位下达关于综合年，该主管部门向所属单位下达关于综合楼项目可行性研究报告的批复。楼项目可行性研究报告的批复。（五）案例及解析（五）案例及解析 解析：解析： 问题：问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。 依据：依据：1.1.国家计委、国家建委、财政部国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定的通知关于试行
16、加强基本建设管理几个规定的通知（19781978计计第计计第234234号）规定：号）规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划列入年度基本建设计划”。 2. 2.国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资（计投资19991999693693号）第一条规定：号）第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建作阶段，必须严
17、格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节后方可转入下一环节”。（六）审计的主要方法（六）审计的主要方法（1 1） 审计建设项目执行基本建设程序的基本方审计建设项目执行基本建设程序的基本方法是法是“时间排列法时间排列法”。即，将各环节批复文件。即，将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二者的差异。以此来检程序的顺序对比，找出二者的差异。
18、以此来检查基本建设项目执行基本建设程序的有效性。查基本建设项目执行基本建设程序的有效性。（六）审计的主要方法（六）审计的主要方法（2 2） 具体方法：一是向项目设计单位了解可研报具体方法：一是向项目设计单位了解可研报告确定的总投资低于概算总投资的原因，以确定告确定的总投资低于概算总投资的原因，以确定是否存在项目前期工作不深的问题；二是向项目是否存在项目前期工作不深的问题；二是向项目业主了解增加投资部分的资金筹集情况。业主了解增加投资部分的资金筹集情况。五、资金来源审计五、资金来源审计 （一）财政性基建资金种类（一）财政性基建资金种类 （二）审计的主要依据（二）审计的主要依据 （三）财政性基建资
19、金拨付规定（三）财政性基建资金拨付规定 （四）财政性基建资金核算规定（四）财政性基建资金核算规定 （五）资金来源中的主要问题（五）资金来源中的主要问题 （六）审计案例及解析（六）审计案例及解析 （七）审计的主要方法（七）审计的主要方法（一）财政性基建资金种类（一）财政性基建资金种类 财政性基建资金是指用于项目建设的财政性基建资金是指用于项目建设的财政预财政预算内算内和和其他财政其他财政资金，主要包括：资金，主要包括： 1 1. .财政预算内基本建设资金和国债资金；财政预算内基本建设资金和国债资金； 2 2. .财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资
20、的资金；投资的资金； 3 3. .纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金（含政府外债）；建设项目投资的资金（含政府外债）； 4 4. . 其他财政性基本建设资金。其他财政性基本建设资金。（二）审计的主要依据（二）审计的主要依据（1 1） 国务院关于投资体制改革的决定国务院关于投资体制改革的决定（国发（国发200420042020号）规号）规定：定：“政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括加强公益性和公共基础设施建设，保护和改经济和社会领域，包括加强公
21、益性和公共基础设施建设，保护和改善生态环境，促进欠发达地区的经济和社会发展，推进科技进步和善生态环境，促进欠发达地区的经济和社会发展，推进科技进步和高新技术产业化。能够由社会投资建设的项目，尽可能利用社会资高新技术产业化。能够由社会投资建设的项目，尽可能利用社会资金建设。合理划分中央政府与地方政府的投资事权。金建设。合理划分中央政府与地方政府的投资事权。中央政府投资中央政府投资除本级政权等建设外，主要安排跨地区、跨流域以及对经济和社会除本级政权等建设外，主要安排跨地区、跨流域以及对经济和社会发展全局有重大影响的项目发展全局有重大影响的项目。”（二）审计的主要依据（二）审计的主要依据（2 2）
22、上述文件同时规定：上述文件同时规定：“政府投资资金按项目安政府投资资金按项目安排，根据资金来源、项目性质和调控需要，可分别排，根据资金来源、项目性质和调控需要，可分别采取采取直接投资、资本金注入、投资补助、转贷和贷直接投资、资本金注入、投资补助、转贷和贷款贴息款贴息等方式。以等方式。以资本金注入方式投入的，要确定资本金注入方式投入的，要确定出资人代表出资人代表。要针对不同的资金类型和资金运用方。要针对不同的资金类型和资金运用方式，确定相应的管理办法，逐步实现政府投资的决式，确定相应的管理办法，逐步实现政府投资的决策程序和资金管理的科学化、制度化和规范化。策程序和资金管理的科学化、制度化和规范化
23、。”（三）财政性基建资金拨付规定（三）财政性基建资金拨付规定（1 1） 财政部在财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（19991999财基字第财基字第5050号）中规定：号）中规定：“对已确定的建设项目，各有对已确定的建设项目，各有关部门要按照关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度度拨付资金，建设项目中配套资金到位的比例不能低于财政资金的拨付资金，建设项目中配套资金到位的比例不能低于财政资金的到位比例到位比例”，同时明确：，同时明确：“凡有国债资金投入或其它财政性资金投凡有国
24、债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，审定的工程概算，作为安排财政预算资金的作为安排财政预算资金的依据依据”。 （三）财政性基建资金拨付规定（三）财政性基建资金拨付规定（2 2） 财政部在财政部在基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定（财建（财建20022002394394号）中规定：号）中规定：“使用财政性资金的建设单使用财政性资金的建设单位，位，在初步设计和工程概算获得批准后，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项要及时向同级财政部门提
25、交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据安排项目年度预算的依据”。 （四）财政性基建资金核算规定（四）财政性基建资金核算规定 如果一个建设单位同时承建多个建设如果一个建设单位同时承建多个建设项目，根据基本建设有关规定，每个基本项目，根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须建设项目都必须单独建账、单独核算单独建账、单独核算；同；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，一个建设项目，不论其建设资金来源性质，
26、原则上必须在原则上必须在同一账户同一账户核算和管理。核算和管理。 （五）资金来源中的主要问题（五）资金来源中的主要问题资金来源中常见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有： 1 1不按批复的来源渠道安排资金不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中。即：在年度计划中改变资金来源性质；改变资金来源性质； 2 2不按规定的基建程序拨付资金不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，。即：提前拨付资金，造成资金闲置；造成资金闲置； 3 3不按工程建设进度拨付资金不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。导致项目不能按期建成。（六）案例及解析（六）
27、案例及解析（1 1） 案例：案例： 19971997年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。为该项目下达年度投资计划。19971997年年20032003年，共下达年，共下达50005000万元，其万元，其中，中，19971997年年500500万元、万元、19981998年年500500万元、万元、20002000年年20032003年各年各10001000万元。万元。资金全部按计划到位。资金全部按计划到位。 截止截止20042004年年1212月底，该项目完成设备投资月底，该项目完成设备投资10010
28、0万元、其他投资万元、其他投资300300万元，共计万元，共计400400万元。主要工作内容是规划设计。结转万元。主要工作内容是规划设计。结转20052005年的资金年的资金 46004600万元。万元。（六）案例及解析（六）案例及解析（1 1）解析：解析： 问题：问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。 依据：依据：1.1.财政部在财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（19991999财基字第财基字第5050号）号） “凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，凡有国债资金投入或其
29、它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据的依据”。 2. 2.国家计委国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资投资19996931999693号）号）第一条规定：第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行
30、性研究报告、初步设计、开工报告等工作工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。（六）案例及解析（六）案例及解析（2 2） 案例：案例： 2003 2003年，某主管部门给所属单位年，某主管部门给所属单位“试验基地试验基地” 安排建设资金安排建设资金75007500万元。规定工程建设期：万元。规定工程建设期：2003200320042004年。年。 截止截止20042004年年1212月月3030日，工程正在进行施工图日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用设计，实际支付前
31、期费用300300万元。万元。 （六）案例及解析（六）案例及解析（2 2） 解析：解析： 问题：问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。发挥效益。 依据：财政部依据：财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（财基（财基字字199919995050号）第一条规定：号）第一条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基础以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作设施建设资金的管理与监督工作”和和“对已确定的建设项目，各有关部门要对已确定的建设项目
32、，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金”。 （七）审计的主要方法（七）审计的主要方法 对建设资金来源审计的基本方法是对建设资金来源审计的基本方法是“对比法对比法”。即：。即： 1 1将将年度计划中年度计划中安排的建设资金来源渠道与安排的建设资金来源渠道与可行性可行性研究报告研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的“拼盘拼盘”项目更需如此；项目更需如此； 2 2将
33、建设资金将建设资金拨付时间拨付时间与规定的与规定的基建程序基建程序比。目的比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性；是检查建设资金拨付程序的合规性； 3 3将建设资金将建设资金拨付时间拨付时间与与工程形象进度工程形象进度比。目的是比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。检查建设资金拨付的合理性、科学性。（七）审计的主要方法（七）审计的主要方法 审计的具体方法：一是将实际到位资金与项目实际审计的具体方法：一是将实际到位资金与项目实际完成工程进度和批准的可研报告确定的各项资金来源比完成工程进度和批准的可研报告确定的各项资金来源比较，以确定各项资金应到位数与实际到位数之间的差异；较，以确定各项资金
34、应到位数与实际到位数之间的差异；二是分解概算，以确定截至审计之日应完成工作量，再二是分解概算，以确定截至审计之日应完成工作量，再与同期实际完成工作量进行比较，以分析资金不到位对与同期实际完成工作量进行比较，以分析资金不到位对工程建设的影响。工程建设的影响。六、资金使用的审计六、资金使用的审计 （一）基本建设项目支出的内容（一）基本建设项目支出的内容 （二）支出与交付使用资产的关系（二）支出与交付使用资产的关系 （三）资金支付规定（三）资金支付规定 （四）可行性研究费用使用和核算规定（四）可行性研究费用使用和核算规定 （五）资金使用中的主要问题及其存在形式（五）资金使用中的主要问题及其存在形式
35、（六）案例及解析（六）案例及解析 （七）审计的主要方法（七）审计的主要方法 （八）审计的主要依据（八）审计的主要依据（一）基本建设项目支出的内容（一）基本建设项目支出的内容 基本建设支出就是建设项目在基本建设支出就是建设项目在建设过建设过程中程中按批复的概算内容发生的按批复的概算内容发生的全部支出全部支出。包。包括：建筑安装投资支出、设备投资支出、待括：建筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、转出投资支出摊投资支出、其他投资支出、转出投资支出 和待核销基建支出。和待核销基建支出。1 1建筑安装投资支出建筑安装投资支出 建筑安装投建筑安装投资资支出是指建支出是指建设单设单位按
36、批复的位按批复的项项目概算内容目概算内容发发生的生的建筑工程建筑工程和和安装工程安装工程的的实际实际成成本本，其中不包括其中不包括被安装被安装设备设备本身的价本身的价值值以及按照以及按照合同合同规规定支付定支付给给施工企施工企业业的的预预付付备备料款料款和和预预付工付工程款程款。 。2 2设备投资支出设备投资支出 设备投资支出是指建设单位按批复的设备投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的项目概算内容发生的各种设备各种设备实际成本。实际成本。包括需要安装设备、不需要安装设备和为包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不构成固定资产标准的工具器生产准备的不构成固定资产标准的工具器具的
37、实际成本。具的实际成本。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（1 1） 待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发待摊投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的，按照规定应当生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值分摊计入交付使用资产价值的的各项费各项费用用支出。包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、支出。包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、设备检验费、合同公证及工程质量监理费、社会中究费、设备检验费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁
38、费、诉讼费、律介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、器材处工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、器材处理亏损、其他待摊投资等。理亏损、其他待摊投资等。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（2 2） 在待摊投资支出中有一项重要的支出项在待摊投资支出中有一项重要的支出项目目建设单位管理费建设单位管理费。 建设单位管理费是指建设单位为进行建建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结设项目筹建、建设、联合试运转、验收
39、总结等工作所发生的管理性质的开支。等工作所发生的管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（3 3） 建设单位管理费开支范围包括：建设单位管理费开支范围包括：不在原单不在原单位发工资位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险金费、办公费、差基本医疗保险费、失业保险金费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、技术图书资料费、定资产使用费、零星购置费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性
40、质的开支。收费和其他管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（4 4）特别条款一：特别条款一： 建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出；不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出； 业务招待费不得超过建设单位管理费总额的业务招待费不得超过建设单位管理费总额的1010； 建设单位管理费开支的起止时间和计算基数从筹建建设单位管理费开支的起止时间和计算基数从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。建设单位
41、管理费以项目投资总概算为计算基数。 3 3待摊投资支出（待摊投资支出（5 5）特别条款二：特别条款二： 建设单位管理费以批准的概算为基数实行总额控建设单位管理费以批准的概算为基数实行总额控制，分年度据实列支。特殊情况确需超过上述开支标制，分年度据实列支。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。准的，须事前报同级财政部门审核批准。 建设单位发生单项工程报废，按按项目财务隶属建设单位发生单项工程报废，按按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后，计入待摊投资。关系由同级财政部门批准后，计入待摊投资。 4 4其他投资支出其他投资支出 其他投其他投资资支出是指建支出是指建设单设单位按
42、批位按批复复的的概概算算内内容容发发生的生的构构成基本建成基本建设实际设实际支出支出的的房屋和基本畜禽、林木等房屋和基本畜禽、林木等购购置、置、饲养饲养、培、培育支出以及取得各育支出以及取得各种种无形无形资产资产和和递递延延资产资产发发生的支出。生的支出。5 5转出投资支出转出投资支出 转出投资支出是指建设单位按批复的转出投资支出是指建设单位按批复的项目概算内容发生的项目概算内容发生的产权不属本单位产权不属本单位的与的与项目配套的专用设施投资支出。包括专用项目配套的专用设施投资支出。包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等道等 。6 6待核销基建支出
43、待核销基建支出 待核销基建支出是指：待核销基建支出是指：固定资产建造过程中发生的不形成固定固定资产建造过程中发生的不形成固定资产价值的支出。如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造资产价值的支出。如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不不能形成资产能形成资产部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应
44、的资金。后，冲销相应的资金。形成资产形成资产部分的投资，计入交付使用资产价部分的投资，计入交付使用资产价值。值。 （二）项目支出与交付使用资产的关系（二）项目支出与交付使用资产的关系 从从支出支出内内容看，在容看，在项项目支出中，只有目支出中，只有构构成投成投资资完成完成额额的支出和待核的支出和待核销销基建支出中形成基建支出中形成资产资产的部分才最的部分才最终终形成交付使用形成交付使用资产资产。因此，。因此，在在数数字字关关系上，系上，基本建基本建设项设项目支出大于或等于目支出大于或等于交付使用交付使用资产资产。（三）资金支付规定（三）资金支付规定（1 1） 凡使用财政投资的建设项目，应当执行
45、财凡使用财政投资的建设项目，应当执行财政部有关政部有关基本建设资金支付的程序基本建设资金支付的程序，财政资金，财政资金按批准的按批准的年度基本建设支出预算年度基本建设支出预算到位。到位。 实行政府采购和国库集中支付的基本建设实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国库集中支付的有项目，应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。关规定办理资金支付。（三）资金支付规定（三）资金支付规定（2 2） 实行支付采购的项目单位，应将实行支付采购的项目单位，应将年度政府采购的项目年度政府采购的项目及资金预算列入部门预算及资金预算列入部门预算，严格按照批准的预算执行。，严格按照
46、批准的预算执行。 纳入中央财政直接支付范围的纳入中央财政直接支付范围的，采购资金由财政部国，采购资金由财政部国库管理部门直接支付给供应商。但采购单位应按要求填报库管理部门直接支付给供应商。但采购单位应按要求填报资金支付申请书，报财政部国库管理部门审批。资金支付申请书，报财政部国库管理部门审批。 未纳入中央财政直接支付范围的未纳入中央财政直接支付范围的，由采购单位按现行，由采购单位按现行资金管理渠道和合同规定自行付款。资金管理渠道和合同规定自行付款。（四）可行性研究费用管理规定（四）可行性研究费用管理规定（1 1） 中国建设银行在中国建设银行在关于基建投资中可行性研究费用关于基建投资中可行性研究
47、费用的财务拨款问题的规定的财务拨款问题的规定（19831983建总综字第建总综字第118118号号 ）明确：明确：“建设项目进行可行性研究，要列入国家、部门建设项目进行可行性研究，要列入国家、部门或地方的建设前期工作计划。按规定从或地方的建设前期工作计划。按规定从基建投资中开支基建投资中开支的可行性研究费用的可行性研究费用，按照隶属关系分别由，按照隶属关系分别由主管部或省、主管部或省、市、自治区在基建投资计划内安排下达市、自治区在基建投资计划内安排下达；应由其他资金；应由其他资金解决的该项费用，不得从基建投资中列支解决的该项费用，不得从基建投资中列支”。（四）可行性研究费用管理规定（四）可行性
48、研究费用管理规定（2 2） 基建投资中基建投资中可行性研究费用的帐务处理：可行性研究费用的帐务处理：经征得财政部会计事务经征得财政部会计事务管理司同意，在管理司同意，在“其他基建投资其他基建投资”科目下增设科目下增设“可行性研究费用可行性研究费用”明明细科目进行核算，其中属于添置固定资产的支出，转入交付使用财产细科目进行核算，其中属于添置固定资产的支出，转入交付使用财产成本，作为建设单位固定资产进行管理，但一般可不计提折旧。此类成本，作为建设单位固定资产进行管理，但一般可不计提折旧。此类固定资产，固定资产，如果项目经批准进行建设，如果项目经批准进行建设，可由基建继续使用；可由基建继续使用；如果
49、项目如果项目取消，取消，按有关规定进行处理。按有关规定进行处理。属于费用性质的支出属于费用性质的支出（如办公费、差旅（如办公费、差旅费等），费等），如果项目经批准进行建设，如果项目经批准进行建设，即摊入交付使用财产成本；即摊入交付使用财产成本；如果如果项目取消，项目取消，即转入即转入“应核销投资支出应核销投资支出”，并增设，并增设“取消项目的可行性取消项目的可行性研究费用研究费用”明细科目。明细科目。 （五）资金使用中的主要问题及形式（五）资金使用中的主要问题及形式1 1主要问题主要问题2 2主要存在形式主要存在形式1 1主要问题主要问题 对上述各项投资和支出审计的主要内容就是检查其对上述各项
50、投资和支出审计的主要内容就是检查其真实性真实性，从而，从而保证形成资产的保证形成资产的完整性完整性，根本目的是提高建设资金使用的，根本目的是提高建设资金使用的有效性有效性。 多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是转移、转移、占用、挪用占用、挪用建设资金。建设资金。20042004年年1111月月3030日，国务院颁布的日，国务院颁布的财政违法行财政违法行为处罚处分条例为处罚处分条例（国务院令第（国务院令第427427号）把它号）把它归结为归结为“截留、挪用国家截留、挪用国家建设资金建设资金”；“以虚报、冒领、关联交易等手段骗
