1、 学习目的学习目的 1.1工业企业主要经济业务核算概述工业企业主要经济业务核算概述 1.2资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 1.3生产准备业务的核算生产准备业务的核算 1.4生产过程业务的核算生产过程业务的核算 1.5销售业务的核算销售业务的核算 1.6财务成果的核算财务成果的核算 1.7资金退出业务的核算资金退出业务的核算 案例分析案例分析 思考题思考题 自测题自测题 学习目的学习目的 掌握借贷记账原理和方法；掌握工业掌握借贷记账原理和方法；掌握工业企业的资金筹集、生产准备、生产过程、企业的资金筹集、生产准备、生产过程、销售业务、财务成果及资金退出业务等核销售业务、财务成果及资金退出业务
2、等核算方法；掌握常见账户的运用。算方法；掌握常见账户的运用。 返回返回一、工业企业主要经济业务图一、工业企业主要经济业务图资金筹集资金筹集资金退出资金退出 销售业务销售业务 生产准备生产准备生产过程生产过程财务成果财务成果二、会计的记账基础二、会计的记账基础（一）会计的记账基础（一）会计的记账基础 是指确定一个会计期间的收入与费用等会是指确定一个会计期间的收入与费用等会计事项的基本原则和方法。计事项的基本原则和方法。 （二）会计的记账基础种类（二）会计的记账基础种类 1、收付实现制（实收实付制或现金制）、收付实现制（实收实付制或现金制） 2、权责发生制（应收应付制或应计制）、权责发生制（应收应
3、付制或应计制）（三）收付实现制（实收实付制或现金制）（三）收付实现制（实收实付制或现金制）1.1含义：含义： 它是以它是以款项的实际款项的实际收付收付为标准来为标准来确认当期的收入和费用的一种方法。确认当期的收入和费用的一种方法。1.2基本内容基本内容 “二个凡是二个凡是” 凡是凡是在本期内实际收到款项，不论其款项是在本期内实际收到款项，不论其款项是否归属本期，均作为本期收入处理；否归属本期，均作为本期收入处理； 凡是凡是在本期实际付出款项，不论其款项是否在本期实际付出款项，不论其款项是否属于本期，均作为本期的费用处理。属于本期，均作为本期的费用处理。1.3 收付实现制的评价收付实现制的评价优
4、点：（优点：（1）核算直观；（）核算直观；（2）手续简便。）手续简便。缺点：（缺点：（1）不能准确地反映企业当期的费用）不能准确地反映企业当期的费用和和 收入及财务成果；收入及财务成果；（2）不利于加强管理和经济核算。）不利于加强管理和经济核算。（3）核算缺乏可比性；）核算缺乏可比性；1.4 适用范围：适用范围： 只适用于不计算盈亏的行政事业单位。只适用于不计算盈亏的行政事业单位。(四）权责发生制四）权责发生制 （应收应付制或应计制）（应收应付制或应计制）1.1含义：含义： 它是以它是以收入的权利收入的权利和和支出的义务支出的义务是否发生为标准来确定当期收入和费用的是否发生为标准来确定当期收入
5、和费用的一种方法。一种方法。1.2基本内容是：基本内容是： 凡是凡是当期已实现的收入和已经发生或负当期已实现的收入和已经发生或负担的费用，无论款项是否收付，都应当作担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；为当期的收入和费用； 凡是凡是不属于当期的收入和费用，既使款不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。入和费用。 返回返回1.3 权责发生制的评价权责发生制的评价 优点优点: （1）符合收入和费用配比的原则；）符合收入和费用配比的原则； （2）能正确核算当期的财务成果；）能正确核算当期的财务成果； （3）有利
6、于经济核算和经济管理。）有利于经济核算和经济管理。 缺点：核算手续较为复杂。缺点：核算手续较为复杂。1.4 适合范围：适合范围： 适合于要求计算盈亏的企事业单位。适合于要求计算盈亏的企事业单位。 返回返回二者的比较：二者的比较：（1）确认标准不同：）确认标准不同：收付实现制：以收付实现制：以款项的实际款项的实际收付收付为标准为标准权责发生制：以权责发生制：以权利权利和和义务义务是否发生为标准是否发生为标准（2）强调的侧重点不同：）强调的侧重点不同：收付实现制：财务状况的切实性收付实现制：财务状况的切实性权责发生制：经营成果的计算权责发生制：经营成果的计算 （3）适合范围不同）适合范围不同收付实
7、现制：行政事业单位收付实现制：行政事业单位权责发生制：企业权责发生制：企业（4） 确认时间不同确认时间不同（5）确认的结果不同）确认的结果不同 1、收入方面、收入方面:（1）已收到款项的本期销售收入和其他收入；）已收到款项的本期销售收入和其他收入；（2）已收到款项的预收产品定金收入；）已收到款项的预收产品定金收入；（3）已收到上期销售货款；）已收到上期销售货款；（4）已取得收款凭证的应收账款。）已取得收款凭证的应收账款。 按收付实现制按收付实现制1、2、3均确认为当期收入；均确认为当期收入； 按权责发生制按权责发生制1、4确认为当期收入。确认为当期收入。 2、费用方面、费用方面（1）为本期生产
8、产品而实际支付的成本费用）为本期生产产品而实际支付的成本费用和其他费用支出；和其他费用支出；（2）以非货币资产转化的成本费用和其他费）以非货币资产转化的成本费用和其他费用支出；用支出；（3）预付由各期共同受益的费用；）预付由各期共同受益的费用；（4）应计入本期而尚未支付和发生的各种费）应计入本期而尚未支付和发生的各种费用。用。 按收付实现制下按收付实现制下1、2、3确认为本期费用；确认为本期费用； 按权责发生制按权责发生制1、2、4要确认为本期费用。要确认为本期费用。 返回返回 企业资本按来源不同分二类：企业资本按来源不同分二类： 投入资本：发行股票、吸收直接投资等投入资本：发行股票、吸收直接
9、投资等 债务资本：借款、发行债券等债务资本：借款、发行债券等一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）投入资本的内容（一）投入资本的内容 按投资主体不同，可分为国家资金、按投资主体不同，可分为国家资金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。法人资本金、个人资本金和外商资本金。 （二）账户设置（二）账户设置 “实收资本实收资本”1性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户2核算内容核算内容 ：核算投资者投入企业的资本：核算投资者投入企业的资本 3 结构结构 借借 实收资本实收资本 贷贷 依法减少资本依法减少资本 （1）投入的资本金）投入的资本金 （2）转增的资本金）转增的资本金 期末余额：资本金
10、期末余额：资本金 的实有数的实有数例例1 2003年年1月，月，B公司成立，收到公司成立，收到国家投入的货币资金国家投入的货币资金250 000元，存元，存入银行；收到入银行；收到C公司投入设备两台，公司投入设备两台，价值价值150 000元；收到陈东的专利权元；收到陈东的专利权一项，价值一项，价值10 000元。元。借：银行存款借：银行存款 250000 固定资产固定资产 150000 无形资产无形资产 10000 贷：贷： 实收资本实收资本国家资本金国家资本金 250000 法人资本金法人资本金 150000 个人资本金个人资本金 10000 借入资金借入资金 定义定义 特点特点 短期借款
11、短期借款 是指企业向银行或其他是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的期在一年或超过一年的一个营业周期以内的各一个营业周期以内的各种借款。种借款。 主要是补充生产主要是补充生产 周转资金的不足，周转资金的不足，借款额较小，利借款额较小，利息较低。息较低。 长期借款长期借款 是指企业向银行或其他是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还金融机构借入的，偿还期限在一年或超过一年期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的的一个营业周期以上的各种借款。各种借款。 一般用于购建一般用于购建固定资产。固定资产。 （二）账户设置：（二）账户设置： 1、 “短期借款短期借款
12、” 1、性质：负债类账户、性质：负债类账户 2、核算内容：反映短期借款的取得、偿还和、核算内容：反映短期借款的取得、偿还和结算状况结算状况。3、结构：、结构： 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还数（偿还数（-） 取得（取得（+） 期末余额：期末余额： 尚未偿还数尚未偿还数1、性质：负债类账户、性质：负债类账户 2、核算内容：反映长期借款的取得、偿还和、核算内容：反映长期借款的取得、偿还和结算状况结算状况 。3、结构：、结构： 借借 长期借款长期借款 贷贷偿还数（偿还数（-） 取得（取得（+） 应计利息应计利息 期末余额：期末余额： 尚未偿还本、利尚未偿还本、利 例例2 B公司由于周转资金不足，
13、又急需购进公司由于周转资金不足，又急需购进材料进行生产，临时向银行借入材料进行生产，临时向银行借入80 000元元的生产周转借款，商定三个月后一次还清，的生产周转借款，商定三个月后一次还清，款已收存银行。款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000例例3 B公司向银行借入期限为公司向银行借入期限为5年的长期借款年的长期借款20万元，用于购买新设备，款项已收存银万元，用于购买新设备，款项已收存银行。行。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000要求同学将上述业务过入要求同学将上述业务过入“T”字形账中字形账中
14、生产准备生产准备 生产供应（材料采购）生产供应（材料采购）供应环节供应环节: 固定资产采购固定资产采购 各种材料采购各种材料采购一、固定资产一、固定资产购建购建业务的核算业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 “固定资产固定资产”和和“在建工程在建工程”两个账户两个账户 要求要求 1核算内容核算内容 2性质性质 3结构结构1、性质：资产类账户、性质：资产类账户 2、核算内容：核算固定资产的原始价值、核算内容：核算固定资产的原始价值3、结构：、结构： 借固定资产贷借固定资产贷（二）主要业务核算（二）主要业务核算1、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产例例4B公司购入一台需要安装的设
15、备，发票价格为公司购入一台需要安装的设备，发票价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元，支付运杂费元，支付运杂费980元，支付安装费元，支付安装费2 200元。元。（1）设备运抵企业等待安装时：）设备运抵企业等待安装时： 借：在建工程借：在建工程 59480 贷：银行存款贷：银行存款 59480（2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 2200 贷：银行存款贷：银行存款 2200例例5 上述设备完工验收交付使用。上述设备完工验收交付使用。 借：固定资产借：固定资产 61680 贷：在建工程贷：在建工程 61680例例6B公司从公司从C公司购入汽车一辆
16、，发票价为公司购入汽车一辆，发票价为30 000元，元，增值税税额增值税税额为为5 100元，支付运杂费元，支付运杂费1 000元。元。交付使用时：交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 36100 贷：银行存款贷：银行存款 36100 将上述分录过入将上述分录过入“T”字账户，如图字账户，如图3-2所示。所示。 借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 在建工程在建工程 贷贷 61680 59480 61680 36100 2200 图图3-2 固定资产购建总分类核算图示固定资产购建总分类核算图示（1）设备运抵企业待安装时：）设备运抵企业待安装时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存
17、款 等等（2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料/应付工资等应付工资等（3）设备完工、交付使用时：）设备完工、交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （4）购买不需安装的固定资产时：）购买不需安装的固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本（一）材料采购成本 包括材料的买价、运输费、装卸费、包括材料的买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。挑选整理费等。（
18、二）账户设置（二）账户设置 1.1“在途物资在途物资” 账户账户期末余额期末余额1、性质：资产类账户、性质：资产类账户 2、核算内容：核算企业购入尚未达到或尚未、核算内容：核算企业购入尚未达到或尚未验收入库的各种物资的实际成本验收入库的各种物资的实际成本 。3、结构：、结构： 借借 在途物资在途物资 贷贷 (1)买价买价 （1）验收入库数）验收入库数 （2）采购费用）采购费用 期末余额：期末余额： 在途物资的实际成本在途物资的实际成本1.2“原材料原材料” 账户账户1.3“应付账款应付账款”账户账户1.4“应交税金应交税金”账户账户 增值税增值税：（1）纳税人：一般纳税人和小规模纳税人）纳税人
19、：一般纳税人和小规模纳税人（2）纳税对象：销售货物、进口货物、提供）纳税对象：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务等。加工、修理修配劳务等。1、性质：资产类账户、性质：资产类账户2、核算内容：核算企业库存的各种材料收发、核算内容：核算企业库存的各种材料收发结存情况结存情况 3、结构：、结构： 借借 原材料原材料 贷贷 （+）收入数）收入数 发出数（发出数（） 期末余额：库存材料期末余额：库存材料 总额总额4、明细帐：数量金额式明细账、明细帐：数量金额式明细账 返返 1、性质：负债类账户、性质：负债类账户2、核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受、核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受
20、劳务供应等应付给供应单位的款项。劳务供应等应付给供应单位的款项。3、明细核算：按供应单位的名称设置、明细核算：按供应单位的名称设置4、结构：、结构： 借借 应付账款应付账款 贷贷（1）清还数（）清还数（） （1）应付而未付的）应付而未付的 货款货款 期末余额：应付账款期末余额：应付账款 总额总额（3）税率：）税率： 基本税率为基本税率为17%（4）计算公式：）计算公式：具体计算公式如下：具体计算公式如下： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 “应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）要求：要求：
21、1 核算内容核算内容 2 性质性质 3 结构结构 （二）材料采购业务的核算举例二）材料采购业务的核算举例例例7B公司向公司向D公司购进公司购进A材料材料10 000公斤，公斤，每公斤单价为每公斤单价为1.5元，开出的专用发票列示元，开出的专用发票列示货款计货款计15 000元，元，增值税增值税为为2 550元，共计元，共计17 550元，款项已由银行存款支付，材料尚元，款项已由银行存款支付，材料尚未运达企业。未运达企业。 借：在途物资借：在途物资A材料材料 15000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进）（进）2550 贷：银行存款贷：银行存款 17550例例8向向D公司购进的公司购进
22、的10 000公斤公斤A材料，运达材料，运达企业验收入库，采购部门交来该批材料的企业验收入库，采购部门交来该批材料的采购费用凭单计采购费用凭单计600元报销，当即以现金支元报销，当即以现金支付。付。 1、支付采购费用时：、支付采购费用时： 借：在途物资借：在途物资A材料材料 600 贷：现金贷：现金 600 2、材料验收入库时：、材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 A材料材料 15600 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 15600 例例9B公司向公司向W公司购进公司购进B 材料材料1 000公斤，公斤，单价为单价为4元，价款计元，价款计4 000元；元；C材料材料500公公斤，单价为斤
23、，单价为10元，价款计元，价款计5 000元。开具的元。开具的增值税发票上注明增值税额为增值税发票上注明增值税额为1 530元。两元。两种材料种材料共同发生的采购费用共同发生的采购费用为为1 800元，以元，以银行存款支付。材料已运达企业，并验收银行存款支付。材料已运达企业，并验收入库，货款未付。入库，货款未付。 共同采购费用共同采购费用的分配程序如下：的分配程序如下： 1.选择合理的分配标准：本题可采用选择合理的分配标准：本题可采用B、C材材料的料的货款货款为分配标准。（重量、买价）为分配标准。（重量、买价）2.计算分配率：分配率计算分配率：分配率=共同采购费用共同采购费用/各材料各材料货款
24、之和货款之和=1800/（4000+5000）=0.203.分配：分配：B材料应负担采购费用材料应负担采购费用=40000.2=800元元C材料应负担采购费用材料应负担采购费用=50000.2=1000元元 B材料的采购成本材料的采购成本 货款（货款（4000）+采购费用（采购费用（800）=4800元元C材料的采购成本材料的采购成本 货款（货款（5000）+采购费用（采购费用（1000）=6000元元 借：原材料借：原材料 B材料材料 4800 C材料材料 6000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 530 贷：应付账款贷：应付账款安阳公司安阳公司 10530 银行存款银行存款 18
25、00材料供应过程总分类核算如图材料供应过程总分类核算如图33所示。所示。 借借 银行存款银行存款 贷贷 （7）17550 （9）1800 借借 在途物资在途物资 贷贷 （7）15000 （8）15600 （8） 600 返回返回采购业务小结：采购业务小结：1、款已付、货未到时：、款已付、货未到时：借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款货未到、款未付时货未到、款未付时借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款、货已验收入库时：、货已验收入库时：借：原材
26、料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资、货已到、款已付时：、货已到、款已付时：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款5、预付货款时、预付货款时 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 生产过程是生产耗费和产品制造的统一。生产过程是生产耗费和产品制造的统一。生产过程：生产过程：物化劳动消耗的过程物化劳动消耗的过程材料费、折旧费等材料费、折旧费等活劳动的消耗过程活劳动的消耗过程人工费人工费 投入原料投入原料 加工加工 产成品产成品 材料费材料费 人工费人工费 在产品在产品 其他费用其他费用 一、生产过程核算的主要内容是
27、：一、生产过程核算的主要内容是： No.1步：归集、分配各种步：归集、分配各种 生生 产费用产费用。 No.2步：计算并结转产品的步：计算并结转产品的 总成本总成本 和单位成本，和单位成本， No.3步：反映各项步：反映各项期间费用期间费用的的 发生额及变动趋势发生额及变动趋势。 二、账户设置二、账户设置 1.1“生产成本生产成本”1.2“制造费用制造费用” 1.3“待摊费用待摊费用” 1.4“预提费用预提费用” 要求：要求：1 核算内容核算内容 2 性质性质 3 结构结构 1、性质：成本类账户、性质：成本类账户 2、核算内容：核算产品生产过程中发生的应、核算内容：核算产品生产过程中发生的应记
28、入记入产品成本产品成本的各项费用的各项费用 。3、结构：、结构： 借借 生产成本生产成本 贷贷 归集成本归集成本 结转完工结转完工 （1）直接成本）直接成本 产品的生产成本产品的生产成本 （2）间接成本）间接成本 （制造费用的结转数（制造费用的结转数) 余额：在产品的成本余额：在产品的成本1、性质：成本类账户、性质：成本类账户 2、核算内容：归集和分配结转企业在车间或、核算内容：归集和分配结转企业在车间或分厂范围内为生产产品和提供劳务而发生分厂范围内为生产产品和提供劳务而发生的应记入产品成本的各项间接费用。的应记入产品成本的各项间接费用。3、结构：、结构： 借借 制造费用制造费用 贷贷归集车间
29、范围内归集车间范围内 分配结转产品应负分配结转产品应负 的间接费用的间接费用 担的制造费用担的制造费用 跨期费用：费用的支付期与归属期不在同一会计跨期费用：费用的支付期与归属期不在同一会计期间的费用。期间的费用。 借借 待摊费用待摊费用 贷贷 借借 预提费用预提费用 贷贷实际支付实际支付 摊销数摊销数 实际支付数实际支付数 预提数预提数 或发生额或发生额余：已支付余：已支付 余：已预提余：已预提 尚未摊销数尚未摊销数 尚未支付数尚未支付数1.5“应付工资应付工资” 1.6“应付福利费应付福利费” 1.7“累计折旧累计折旧” 1.8“库存商品库存商品” 1.9“管理费用管理费用” 1.10“财务
30、费用财务费用” 要求：要求：1 核算内容核算内容 2 性质性质 3 结构结构 1、性质：负债类账户、性质：负债类账户 2、核算内容：核算企业应付给职工的工资总、核算内容：核算企业应付给职工的工资总额，以及企业与职工之间的工资结算情况额，以及企业与职工之间的工资结算情况3、结构、结构 借借 应付工资应付工资 贷贷实际支付工资额实际支付工资额 应发给职工的工资总应发给职工的工资总额额余额：应付而未付余额：应付而未付 （余额：提前支付（余额：提前支付 的工资额的工资额 工资额）工资额）1、性质：负债类账户、性质：负债类账户 2、核算内容：核算企业按规定提取的职工福、核算内容：核算企业按规定提取的职工
31、福利费及其使用情况利费及其使用情况 3、结构、结构 借借 应付福利费应付福利费 贷贷 实际使用数实际使用数 提取数提取数 期末余额期末余额 尚未使用的福利费尚未使用的福利费 1、性质：属于、性质：属于“固定资产固定资产”的备抵账户，其的备抵账户，其性质与性质与“固定资产固定资产”一样。一样。 2、核算内容：核算固定资产价值的有形耗损、核算内容：核算固定资产价值的有形耗损3、结构、结构 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 转出数转出数 计提数计提数 期末余额：期末余额： 累计已提的折旧额累计已提的折旧额 1、性质：资产类账户、性质：资产类账户 2、核算内容：核算验收入库可供销售的产成、核算内容：核算验
32、收入库可供销售的产成品的收入、发出、结存情况品的收入、发出、结存情况 。3、结构：、结构： 借借 库存商品库存商品 贷贷完工验收入库的完工验收入库的 发出产成品发出产成品各种产成品的各种产成品的 的实际成本（的实际成本（-） 实际成本实际成本 （+）期末余额期末余额库存商品的实际成本库存商品的实际成本 1、性质：损益类账户、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业行政管理部门为、核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费组织和管理生产经营所发生的各项费用用 。包括：公司经费、行政管理部门公司经费、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧人员的工资及福利费、办公费、折旧
33、费、工会经费、业务招待费、坏帐准费、工会经费、业务招待费、坏帐准备、房产税、土地使用税、印花税、备、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。劳动保险费等。3、结构：、结构： 借借 管理费用管理费用 贷贷 归集各项归集各项 转入转入“本年利润本年利润” 的的 管理费用管理费用 管理费用管理费用1、性质：损益类账户、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业为筹集资金等而发生、核算内容：核算企业为筹集资金等而发生 的各项费用的各项费用 。3、结构：、结构： 借借 财务费用财务费用 贷贷 归集借款利息归集借款利息 利息收入利息收入 汇兑损失汇兑损失 汇兑收益汇兑收益 手续费等手续费等 转入转入“本年
34、利润本年利润” 数额数额 二、生产过程主要经济业务核算举例二、生产过程主要经济业务核算举例（一）材料费：直接材料费（一）材料费：直接材料费间接材料费间接材料费 例例10B公司本月生产甲、乙两种产品，从仓库领公司本月生产甲、乙两种产品，从仓库领用材料，供制造产品和一般耗用。公司本月仓库用材料，供制造产品和一般耗用。公司本月仓库材料发出汇总表如下：材料发出汇总表如下：P84表表3-2 借：生产成本借：生产成本 甲产品甲产品 15420 乙产品乙产品 3300 制造费用制造费用 3120 管理费用管理费用 1020 贷：贷： 原材料原材料 A材料材料 15600 B材料材料 4560 C材料材料 2
35、700（二）人工费核算（二）人工费核算例例11本月工资汇总表，列示应付职工的工资为本月工资汇总表，列示应付职工的工资为12000元，其中生产甲产品工人工资元，其中生产甲产品工人工资7000元，生元，生产乙产品工人工资产乙产品工人工资2000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1800元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资1200元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 7000 乙产品乙产品 2000 制造费用制造费用 1800 管理费用管理费用 1200 贷：贷： 应付工资应付工资 12000小结：小结：1、将工资费计入成本费用：、将工资费计入成本费用： 借：生产成本借：
36、生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资2、提现时：借：现金、提现时：借：现金 贷：银行存款贷：银行存款3、发放工资时：借：应付工资、发放工资时：借：应付工资 贷：现金贷：现金 （三）（三） 计提福利费计提福利费例例12 按上述工资总额的按上述工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。 甲产品：甲产品：7000 x14%=980元元 乙产品：乙产品：2000 x14%=280元元 车间管理人员：车间管理人员：1800 x14%=252元元 厂部管理人员：厂部管理人员：1200 x14%=168元元 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 980 乙产品乙产品
37、280 制造费用制造费用 252 管理费用管理费用 168 贷：应付福利费贷：应付福利费 1680 例例13 企业从银行存款中提取现金企业从银行存款中提取现金12000元，元，当即发放工资。当即发放工资。 （1）提现）提现 备发工资时：备发工资时： 借：现金借：现金 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 （2）发工资时：）发工资时： 借：应付工资借：应付工资 12000 贷：现金贷：现金 12000（四）折旧费（四）折旧费 例例14 本月应提取的固定资产折旧为本月应提取的固定资产折旧为5 200元，其中生产车间使用固定资产的折旧为元，其中生产车间使用固定资产的折旧为4 000元，企
38、业行政管理部门使用固定资产的元，企业行政管理部门使用固定资产的折旧为折旧为1 200元。元。 借借: 制造费用制造费用 4000 管理费用管理费用 1200 贷贷: 累计折旧累计折旧 5200（五）跨期费用（五）跨期费用例例15 公司以银行存款公司以银行存款12 000元元,支付全年财支付全年财产保险费。产保险费。 借借: 待摊费用待摊费用 12000 贷贷: 银行存款银行存款 12000例例16 摊销应由本月负担的财产保险费用。摊销应由本月负担的财产保险费用。 借借: 管理费用管理费用 1000 贷贷: 待摊费用待摊费用 1000小结小结:待摊费用核算的规律待摊费用核算的规律待摊费用核算分二
39、步：待摊费用核算分二步：、实际支付时：、实际支付时：借借: 待摊费用待摊费用 贷贷: 银行存款低值易耗品等银行存款低值易耗品等、按期摊销时：、按期摊销时：借借: 管理费用制造费用财务费用等管理费用制造费用财务费用等 贷贷: 待摊费用待摊费用（六）修理费用（六）修理费用例例17 预提应计入本月产品成本预提应计入本月产品成本,但尚未实际但尚未实际支付的生产用固定资产修理费用支付的生产用固定资产修理费用2 000元元.知识点：知识点：1、修理的目的、修理的目的 2、修理的种类、修理的种类 日常修理：特点日常修理：特点 3、会计处理：、会计处理： 大修理：特点大修理：特点 借：制造费用借：制造费用 2
40、000 贷：预提费用贷：预提费用 2000（六）水电费核算（六）水电费核算水电费：按谁受益谁负担原则核算水电费：按谁受益谁负担原则核算例例18公司以银行存款支付本月电费公司以银行存款支付本月电费9 500元，其中生产甲产品耗用元，其中生产甲产品耗用5 000元，生产元，生产乙产品耗用乙产品耗用2 000元，生产车间照明用电元，生产车间照明用电1 500元，行政管理部门照明用电元，行政管理部门照明用电1 000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 5000 乙产品乙产品 2000 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 9500例例19预提本月
41、借款利息预提本月借款利息1600元。元。 借：财务费用借：财务费用 1600 贷：预提费用贷：预提费用 1600预提费用核算分二步：预提费用核算分二步：、预提时：、预提时：借：财务费用管理费用制造费用借：财务费用管理费用制造费用 贷：预提费用贷：预提费用 、实际支付时：、实际支付时：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款（七）（七）制造费用制造费用 制造费用先归集、后分配制造费用先归集、后分配 例例20本月汇总生产车间发生的制造费用本月汇总生产车间发生的制造费用12 672元，并进行结转。元，并进行结转。 分配程序：分配程序： No.1选择分配标准：直接工资、机器小时等选择分配标准
42、：直接工资、机器小时等 No.2计算分配率：计算分配率： 分配率分配率=待分配费用额待分配费用额/各分配标准之和各分配标准之和 =12，672/（7000+2000）=1.408No.13分配：分配：某产品应负担费用某产品应负担费用=分配率分配率x该产品分配标准该产品分配标准甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用=7000 x1.408=9856元元 乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用=2000 x1.408=2816元元 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 9856 乙产品乙产品 2816 贷：贷：制造费用制造费用 12672（八）完工产品结转（八）完工产品结转 例例21公司本月投
43、产的甲产品全部完工验收入公司本月投产的甲产品全部完工验收入库，经汇总，其生产成本为库，经汇总，其生产成本为38 256元，完元，完工产品数量计工产品数量计100台，单位成本为台，单位成本为382.56元。元。乙产品全部未完工。乙产品全部未完工。 借：库存商品借：库存商品甲甲 38256 贷：生产成本贷：生产成本甲甲 38256要求：将上述分录过入要求：将上述分录过入“T”字账户，如图字账户，如图3-4所示：所示：图图3-4 生产过程主要业务总分类核算图生产过程主要业务总分类核算图 返回返回 借借 生产成本生产成本 贷贷 （10） 18720 （21）38256 （11）9000 （12）126
44、0 （18）7000 （20）12672一、确定销售收入实现的原则：一、确定销售收入实现的原则： 应具备两个条件：应具备两个条件： 一是商品所有权已经转移；一是商品所有权已经转移； 二是收到货款或取得索取货款的权利。二是收到货款或取得索取货款的权利。 两个条件缺一不可，只有同时具备以上两两个条件缺一不可，只有同时具备以上两个条件方可确认收入实现。个条件方可确认收入实现。 二、销售过程核算的主要内容：二、销售过程核算的主要内容：（1）核算销售收入；）核算销售收入；（2）核算各项销售费用，正确计算应交纳的）核算各项销售费用，正确计算应交纳的 税金；税金；（3）结转已销售产品的生产成本。）结转已销售
45、产品的生产成本。三、销售过程的账户设置三、销售过程的账户设置 1.1“主营业务收入主营业务收入”账户账户 1.2“主营业务成本主营业务成本”账户账户1.3“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户 要求要求 1核算内容核算内容 2性质性质 3结构结构1、性质：损益类账户、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业在销售商品、提供劳、核算内容：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入的收入 。3、结构：、结构： 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷1销售退回和折让应销售退回和折让应 1本期发生的收入本期发生的收入冲减的收入冲减的
46、收入2期末转出数期末转出数1.4“营业费用营业费用”账户账户1.5“应收账款应收账款”账户账户 1.6“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” 要求要求 1核算内容核算内容 2性质性质 3结构结构四、主要销售业务核算举例四、主要销售业务核算举例（一）现销（一）现销例例22B公司销售给恒泰公司甲产品公司销售给恒泰公司甲产品50台，单位台，单位售价为售价为820元，货款计元，货款计41 000元，增值税额元，增值税额6 970元。款已收存银行。元。款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 47970 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 41000 应交税金应交税金应交增值税应
47、交增值税 6970（二）赊销（二）赊销 例例23B公司销售给公司销售给W公司甲产品公司甲产品20台，单台，单位售价为位售价为850元。发票反映货款元。发票反映货款17 000元，元，增值税额为增值税额为2 890元。产品已发出，并向银元。产品已发出，并向银行办理了托收手续，款尚未收到。行办理了托收手续，款尚未收到。 借：借： 应收账款应收账款W公司公司 19890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 2890（三）营业费用（三）营业费用 例例24 公司以现金支付销售产品的搬运和装公司以现金支付销售产品的搬运和装卸费共计卸费共计1 200元。元。
48、借：营业费用借：营业费用 1200 贷：现金贷：现金 1200 例例25 公司以银行存款支付市电视台广告费公司以银行存款支付市电视台广告费 1 800元。元。 借：营业费用借：营业费用 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 （四）相关税金（四）相关税金 例例26 公司计算结转已售产品缴纳的消费税公司计算结转已售产品缴纳的消费税2175元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 2175 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税 2175注意：计入注意：计入“主营业务税金及附加主营业务税金及附加 ”的税金主的税金主要有营业税、资源税、土地增值税、城建税等要有营业税、资源
49、税、土地增值税、城建税等（五）期末结转已售产品成本（五）期末结转已售产品成本例例27 期末汇总并结转本期已售产品生产成期末汇总并结转本期已售产品生产成本共计本共计26779.2元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 26779.2 贷：库存商品贷：库存商品 26779.2注：期末结转完工产品的成本注：期末结转完工产品的成本期末结转已售产品成本期末结转已售产品成本 一、财务成果核算概述一、财务成果核算概述（一）含义（一）含义 是企业在一定时期内生产经营活动的最终是企业在一定时期内生产经营活动的最终成果成果 。（二）构成：由三部分构成（二）构成：由三部分构成 财务成果财务成果利润总额（亏损）利
50、润总额（亏损） 营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 管理费用管理费用财务费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加-营业费用营业费用 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支其他业务支出出 投资净收益投资净收益=对外投资取得的收入对外投资取得的收入-投资损投资损营业外收支净额营业外收支净额=各项营业外收入各项营业外收入营业外营业外支出支出 二、财务成果的核算包括：财务成果的核算包括：
