1、第四章第四章 金融资产金融资产短、中期投资短、中期投资主要内容主要内容投资的分类投资的分类交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资的性质与分类投资的性质与分类（一）定义（一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。司等。（二）分类（二）分类 1.按其目的分类按其目的分类 分为交易性金融资产、持有
2、至到期投资和可供出售分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资金融资产和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类按享有的权益不同分类 分为股权投资、债权投资和混合投资分为股权投资、债权投资和混合投资4.1交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 二、初始成本的确认二、初始成本的确认 三、设置的帐户三、设置的帐户 四、会计核算四、会计核算 一、交易性金融资产定义一、交易性金融资产定义（1）企业持有的准备随时变现的、属于按公）企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产（2
3、）通常将某项不满足交易性金融资产确认）通常将某项不满足交易性金融资产确认条件的金融资产直接指定为以公允价值计条件的金融资产直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，采用量且变动计入当期损益的金融资产，采用与交易性金融资产相同的处理方法。与交易性金融资产相同的处理方法。 二、初始成本的确定二、初始成本的确定 1、计价：应在取得时以、计价：应在取得时以初始投资成本（初始投资成本（购入股票、购入股票、债券等有价证券的买价）计价。债券等有价证券的买价）计价。 2、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、税法
4、的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，直接计入当期损益。经纪人佣金、手续费等，直接计入当期损益。 3、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入别计入“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”科目。科目。 4、帐户设置：、帐户设置： 成本成本 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 增加增加 减少减少 余额余额 公允价值变动损益公允价值变动损益
5、 投资收益投资收益未发生的损失未发生的损失 未实现的利得未实现的利得 减少减少 增加增加 应收股利应收股利 应收利息应收利息 增加增加 减少减少 增加增加 减少减少 余额余额 余额余额 三、交易性金融资产的会计核算三、交易性金融资产的会计核算（1）取得时）取得时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利或利息应收股利或利息 投资收益投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款（2）收到股利或利息）收到股利或利息 取得时取得时 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利或利息贷：应收股利或利息 持有期间持有期间 借：应收股利借：应收股利 贷：
6、投资收益贷：投资收益（3）期末计价：资产负债表日）期末计价：资产负债表日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（4）处置）处置借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益例题例题 达成企业于达成企业于2009年年2月月1日购入鸿运公司普通股股票日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚元
7、（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为元，股权截止日为2月月19日），日），另付手续费佣金等计另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。准备随时出售。2009年年6月月30日该股票市价为每股日该股票市价为每股5.7元，元，2009年年11月月10日以每股日以每股5.5元的价格出售该股票元的价格出售该股票20 000股，股，同时支付手续费同时支付手续费1 000元，收取款项元，收取款项109 000元。元。分析分析1. 2009年年11月月10日实际收到的款项日实际收到的款项= 5.520
8、 000-1 000=109 000（元）（元）2009年年2月月1日股票的帐面价值日股票的帐面价值 =5.2*20000-0.2*20000 =104 000-4 000 =100000答案答案 1）企业购入股票时）企业购入股票时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 应收股利应收股利 4 000 投资收益投资收益 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 104 800 2） 收到股利时收到股利时 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 0003）6月月30日日 借：交易性金融资产借：交易性
9、金融资产公允价值变动公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14 0004） 11月月10日实际收款是日实际收款是5.520 000-1 000=109 000（元）（元） 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 109 000 投资收益投资收益 5 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 100 000 公允价值变动公允价值变动 14 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14 000 贷：投资收益贷：投资收益 14 000练习题练习题1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下对于以公允价值计量且其变动计入
10、当期损益的金融资产，下列有关业务中，可以贷记列有关业务中，可以贷记“投资收益投资收益”的是（的是（ ）。）。 A.收到持有期间获得的现金股利收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额差额 答案：答案：ABD 2.某股份有限公司于某股份有限公司于2008年年3月月30日，以每股日，以每股22元的价格元的价格购入某上市公司股票购入某上市公司股票50万股，划分为交易
11、性金融资产，购万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等买该股票支付手续费等10万元。万元。5月月22日，收到该上市公日，收到该上市公司按每股司按每股0.5元发放的现金股利。元发放的现金股利。12月月31日该股票的市价日该股票的市价为每股为每股20元。元。2010年年12月月31日该交易性金融资产的账面日该交易性金融资产的账面价值为（价值为（ ）。）。 A.1100万元万元 B.1090万元万元 C.1065万元万元 D.1000万元万元 正确答案正确答案D4.2持有至到期投资持有至到期投资 一、定义一、定义 二、入账价值的确定二、入账价值的确定 三、帐户设置三、帐户设置 四、业务流程
12、四、业务流程 五、会计核算五、会计核算4.2.1持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念一、定义：一、定义： 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产资产.如企业从二级市场上购入的固定利率国如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。债、浮动利率公司债券等。 股权投资没有固定到期日，不能划分为持有至股权投资没有固定到期日，不能划分为持有至到期投资。到期投资。4.2.2帐户设置帐户设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的科目核算企业持有至到
13、期投资的摊余成本摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置品种，分别设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应应计利息计利息”等明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。 持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资 成本（面值）成本（面值） 利息调整利息调整（溢折价及相关税费（溢折价及相关税费） 应计利息应计利息（未到付息期或一次（未到付息期或一次还本付息未到付息期，还本付息未到付息期，在资产负债表日计提的应收票面利息） 应收利息应收利息（分期付息已到付息期但尚未领取的利息分期付
14、息已到付息期但尚未领取的利息） 4.2.3 持有至到期投资实务处理持有至到期投资实务处理1、企业取得的持有至到期投资、企业取得的持有至到期投资 应按该投资的应按该投资的面值面值，借记，借记“持有至到期投资持有至到期投资”科科目（目（成本成本），按支付的价款中包含的已到付息期），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按科目，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按其其差额差额，借记或贷记，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目（利息调整利息调整）。）。 4.2.3 持有至到期投资实
15、务处理持有至到期投资实务处理2、资产负债表日资产负债表日的处理的处理 持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资的，持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资的，应按应按票面利率票面利率计算确定的应收未收利息，借记计算确定的应收未收利息，借记“应收应收利息利息”科目，按持有至到期投资科目，按持有至到期投资摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确定的利息收入，贷记计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其科目，按其差额，借记或贷记本科目（差额，借记或贷记本科目（利息调整利息调整）。）。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日
16、按票面利率计算确定的应收未收利息，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（借记本科目（应计利息应计利息），按持有至到期投资摊余成），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 4.2.3 持有至到期投资实务处理持有至到期投资实务处理3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理资产的处理 应在重分类日按公允价值，借记应在重分类日按公允价值，借记“可供可供出售金融资产出售金融
17、资产”科目，按账面余额，贷记科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记或借记或借记“资本公积资本公积”科目。科目。 4.2.3 持有至到期投资实务处理持有至到期投资实务处理4、出售持有至到期投资的处理、出售持有至到期投资的处理 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按账面余额，贷记科目，按账面余额，贷记“持有至到期投持有至到期投资资”科目，按其差额借记或贷记科目，按其差额借记或贷记“投资收投资收益益”科目。已计提减值准备的，应同时结科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。转减值准备。 4.2.4会计核算会计核算
18、 企业购入债券，其实际支付的价款与债企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率市场利率与票面利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：可能会出现以下三种情形： 1面值购买面值购买 2溢价购买溢价购买 3折价购买折价购买例题例题 大众公司于大众公司于2005年年1月月1日购入某公司日购入某公司2005年年1月月1日发行的年利率为日发行的年利率为12%，5年期，面值为年期，面值为150 000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交
19、易费用共付手续费等交易费用共2 000元，所有款项均用银元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。行存款支付，准备持有到期。 分析分析 1、时间时间：大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行 2、计息计息：债券每年付息两次 3、购买价格 4、债券费用答案答案 A、以、以150 000元平价购入时的账务处理。元平价购入时的账务处理。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 150 000 利息调整利息调整 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 152 000 答案答案 B、以、以160 000元溢价购入时的账务处理：元溢价购入时的账务处理： 借：持有至到期投资借：持有
20、至到期投资成本成本 150 000 利息调整利息调整 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 162 000答案答案 C、以、以140 000元折价购入时的账务处理：元折价购入时的账务处理： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 142 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 0004.2.5债券溢折价摊销的账务处理债券溢折价摊销的账务处理 方法：实际利率法方法：实际利率法 定义：是用债券投资时的定义：是用债券投资时的实际利率实际利率乘以乘以各期期初债券各期期初债券账面价值（即帐面余额，或摊余成本）账面价值（即帐面余额，或摊余
21、成本），以求得每期，以求得每期实际利息收入实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面价，而每期实际利息收入与每期按票面价值和票面利率计算的利息收入的值和票面利率计算的利息收入的差额差额，即为每期的，即为每期的溢溢价或折价摊销额。价或折价摊销额。 溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比。与实际利息收入成正比。例例4-3 西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年年1月月3日该公司以银行存款日该公司以银行存款106万元，购入万元，购入N公司公司当日发行
22、的面值的面值100万元、期限万元、期限3年、票面利率年、票面利率10%、每年、每年1月月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 000例例4-3 计算实际利率计算实际利率106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3）i=7.69%年份年份应收利息应收利息投资收益投资收益利息调整利息调整摊余成本摊余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.841
23、04.15102.161001.851.992.16例例4-3 2006年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 81 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 18 500 2007年年1月月2日，收到利息：日，收到利息：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000例例4-3 2007年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 100 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 19
24、 900 2008年年1月月2日，收到利息：日，收到利息：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000例例4-3 假设西林公司将持有的假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期，公司债券持有至到期， 2008年年12月月31日，确认利息收入：日，确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 78 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 600例例4-3 2009年年1月月2日收回债券的面值和利息日收回债券的面值和利息110万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 100 000 贷：应收利息贷：应收利息
25、 100 000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1 000 000例例4-3 假设西林公司由于资金短缺，假设西林公司由于资金短缺，2008年年1月月4日，将持有日，将持有N公公司的债券全部提前出售，转让所得为司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。万元。借：银行存款借：银行存款 990 000 投资收益投资收益 31 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 000 000 利息调整利息调整 21 600答案答案 由表由表4-1可见，各期所收到的可见，各期所收到的利息利息系根据系根据票面额和票面额和票面利率计算票面利率计算而得，且各期均保持不变。每期的而得，且各期均保
26、持不变。每期的实际利息收益则根据市场利率（每期均为实际利息收益则根据市场利率（每期均为7.69%）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各由此导致各期的利息调整摊销额逐期增加期的利息调整摊销额逐期增加。债券。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。到期时，债券的账面价值等于票面价值。扩展扩展 债券折价按实际利率法如何进行摊销债券折价按实际利率法如何进行摊销4.2.6持有至到期投资的期末计持有至到期投资的期末计价价 1、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值、
27、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低孰低 2、帐户：持有至到期投资减值准备、帐户：持有至到期投资减值准备 3、帐务处理：、帐务处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 减值恢复可以冲回减值恢复可以冲回4.2.7持有至到期投资到期的处持有至到期投资到期的处理理 借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 借或贷：投资收益借或贷：投资收益4.2.8持有至到期投资转换持有至到期投资转换 当企业管理当局改变意图时，应将持有至到期投当企业管理当局改变意图
28、时，应将持有至到期投资变为可供出售金融资产。资变为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积注意注意 企业将持有至到期投资部分出售，应企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值
29、之间的差额，的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入应计入资本公积资本公积 4.3可供出售金融资产可供出售金融资产 定义定义 初始成本计量初始成本计量 科目设置科目设置 实务处理实务处理4.3.1可供出售金融资产可供出售金融资产定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1）贷款和应收款项）贷款和应收款项 2）持有至到期投资）持有至到期投资 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。4.3.2可供出售金融资产
30、可供出售金融资产 2、初始投资成本：取得时的公允价值与交易、初始投资成本：取得时的公允价值与交易 费用之和费用之和 3、帐户设置、帐户设置 成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整4.3.3可供出售金融资产会计核可供出售金融资产会计核算算（1）借：）借： 可供出售金融资产可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值与交易费用之和）与交易费用之和） 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到股利和利息）收到股利和利息 取得时取得时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利4.3.3可供出售金融资产会计核可供出售金融资产会计核算算
31、持有期间收到的股利或利息持有期间收到的股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 （3）期末计价）期末计价 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4.3.3可供出售金融资产会计核算可供出售金融资产会计核算 （4）减值损失）减值损失 确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额，借记确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记公积的累计损失金额，贷记“资本公积资本公积其他资本公
32、其他资本公积积”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动”科目。科目。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动4.3.3可供出售金融资产会计核可供出售金融资产会计核算算 （5）出售）出售 A、借：银行存款、借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 B、借：资本公积、借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益例题例题 A企业企业4月月1日购买甲公
33、司发行的股票日购买甲公司发行的股票50万股作为万股作为可供出售金融资产，购买价格可供出售金融资产，购买价格50.2万元，其中包万元，其中包括括0.1万元的股利，万元的股利，4月月10日收到，日收到，6月月30日股票日股票市价市价50.3万元，万元，7月月10日又收到股利日又收到股利0.1万元，由万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，于甲公司经营决策失误造成市价下跌，9月月30日日市价为市价为50万元，市价继续下跌，万元，市价继续下跌，12月月31日市价为日市价为40万元，此时确认减值损失。次年万元，此时确认减值损失。次年1月月10日日A企业企业全部出售该股票收到价款全部出售该股票收到价款3
34、5万元。万元。分析分析 1、购入时的公允价值、购入时的公允价值 2、收到取得时的股利、收到取得时的股利 3、期末计价、期末计价 4、收到持有期间的股利、收到持有期间的股利 5、期末计价和减值、期末计价和减值 6、出售、出售答案答案 （1）4月月1日购得时日购得时 借：借： 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 501 000 应收股利应收股利 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 502 000 （2）收到股利和利息）收到股利和利息 取得时取得时 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 000答案答案 （3）6月月30日，账面价值调整日，账面价值调整 借：可供出
35、售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 000 （4） 7月月10日又收到股利日又收到股利0.1万元万元 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000答案答案 （5）9月月30日，账面价值调整日，账面价值调整 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 3 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 3 000 12月月31日确定资产减值损失：日确定资产减值损失： 借：资产减值损失借：资产减值损失 101 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积
36、其他资本公积 1 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 000（6）借：银行存款）借：银行存款 350 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000 投资收益投资收益 51 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 501 000 借借:投资收益投资收益 2 000 贷贷:资本公积资本公积 2 000练习题练习题 下列金融资产中，不能作为可供出售金融资产核下列金融资产中，不能作为可供出售金融资产核算的是（算的是（ ）。）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
37、B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司公司5%的股权的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公公司司5%的流通股票的流通股票 正确答案正确答案ABCp 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly, And You Will Know Everything. The More You Know, The More Powerful You Will Be写在最后感谢聆听不足之处请大家批评指导Please Criticize And Guide The Shortcomings结束语讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
