1、1主讲内容目录主讲内容目录 建筑安装业中的涉税疑难问建筑安装业中的涉税疑难问题处理题处理 BOTBOT业务的财税处理业务的财税处理2 一、建筑安装业中一、建筑安装业中的涉税疑难问题处理的涉税疑难问题处理3一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 1 1、发票开具的要求、发票开具的要求 国税发国税发200840200840号号文规定：文规定：对于不符合规对于不符合规定的发票和其他凭证定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。退税、抵扣税款。 国税发国税发200880200880号号
2、规定：规定：企业取得的发企业取得的发票没有开具支付人全称的票没有开具支付人全称的，不得扣除，也，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。不得抵扣进项税额，也不得申请退税。4一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策1 1、发票开具的要求、发票开具的要求 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知通知（国税发国税发20091142009114号号）规定，）规定，未按规定取未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。得的合法有效凭据不得在税前扣除。 国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好20112011年打击发票年打击发票违法犯
3、罪活动工作的通知违法犯罪活动工作的通知（国税发国税发【20112011】2525号）号）规定规定 ：“对检查发现的虚假发票，一律不得对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税税( (包括包括免、抵、退税免、抵、退税) )和财务报销、财务核算。和财务报销、财务核算。” 5一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法( (国务国务院令第院令第587587号号) ) 第二十一条规定：第二十一条规定：“ 不符不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证合规定的发票，不得作为财务报销凭证
4、，任何单位和个人有权拒收。任何单位和个人有权拒收。” 第二十二条第二十二条规定：规定：“ 开具发票应当按照规定的时限、开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。并加盖发票专用章。”6一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 2 2、税务局对发票稽查的要求、税务局对发票稽查的要求 同时同时 ，国税发国税发【20112011】2525号号）还）还规定：规定：“对未对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法用虚开发票等凭证虚
5、增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。” 20112011年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点明确规定：明确规定： 重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票四小票”违法案件；重点查处利用电子、服装违法案件；重点查处利用电子、服装类产品等骗取出口退税案件；类产品等骗取出口退税案件；重点查处房地产、重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件建筑安装等行业偷逃税案件。 7一、建筑安装施工中的发票
6、政策一、建筑安装施工中的发票政策 2 2、税务局对发票稽查的要求、税务局对发票稽查的要求 国家税务总局关于进一步做好税收征管工国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知作的通知（国税发（国税发200916200916号）规定号）规定： 重点稽查房地产业和建重点稽查房地产业和建筑企业。筑企业。 严厉打击发票违法犯罪活动。开展对建严厉打击发票违法犯罪活动。开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等购买、使用虚假发票重点行业等购买、使用虚假发票重点行业、企业的、企业的清理检查。严厉查处违法使用发票冲抵个清理检查。严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人人收入
7、偷逃个人所得税行为。 8一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 2 2、税务局对发票稽查的要求、税务局对发票稽查的要求 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知检查工作相关问题的补充通知（稽便函（稽便函【20112011】3131号）规定：号）规定： 对企业列支项目为对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发票，和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存
8、在利用虚笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。本费用等问题。9一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 2 2、税务局对发票稽查的要求、税务局对发票稽查的要求 国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好20112011年年打击发票违法犯罪活动工作的通知打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发国税发【20112011】2525号号）规定：进一）规定：进一步加强对纳税单位和个人发票使用情步加强对纳税单位和个人发票使用情况的检查。做到况的检查。做到“查账必查票查账必查票”、“查案
9、必查票查案必查票”、“查税必查票查税必查票”。10一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 3 3、发票附件中应提供能证明事项真实性、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票的资料的，包括哪几类发票？ 目前需要附证明的发票主要是目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。培训费、办公用品费等。会议费和培训费的证明会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定
10、提供资料。差旅费的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。天数、费用标准等。11一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 3 3、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？ 办公用品发票未附明细附件，办公用品发票未附明细附件，不能说明所买不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规的真实性。财务报销必须规范报销凭证
11、，附正规发票，发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。的明细清单。12一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 3 3、发票附件中应提供能证明事项真实性的资发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票料的，包括哪几类发票？ 以上要求不仅限于办公用品的购置，对以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险
12、等各项费用的支出，亦应按以上要求办险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。理。13一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 4、企业提供有效凭证的时间问题企业提供有效凭证的时间问题 国家税务总局关于企业所得税若干题目的国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告公告（国家税务总局国家税务总局20112011年第年第3434号公告号公告）规定：规定：“企业当年度实际发生的相关成本、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核
13、算；但在时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。有效凭证。”14一、建筑安装施工中的发票政策一、建筑安装施工中的发票政策 4、企业提供有效凭证的时间问题、企业提供有效凭证的时间问题 要注意的是要注意的是国家税务总局关于企业所得税若干国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告题目的公告（国家税务总局（国家税务总局20112011年第年第3434号公告）号公告）自自20112011年年7 7月月1 1日起施行日起施行。本公告施行以前，企业。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不发生的相关事项已经按照
14、本公告规定处理的，不再调整；已经处理，再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减额的，应当在本公告施行后相应调减20112011年度企年度企业应纳税所得额。业应纳税所得额。15二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法的规定，的规定，只有建筑工只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁质条件的
15、分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。止分包单位将其承包的工程再分包。因此，因此，只有只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违法，而且要全额纳税。法，而且要全额纳税。16二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 根据根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法理办法（中华人民共和国建设部中华人民共和国建设部124124号令）号令）第十第十三条规定，三条规定，禁止将
16、承包的工程进行转包。不履行禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。发包给他人的，属于转包行为。由此可见，转包由此可见，转包行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营业税计算营业额时不得扣除。业税计算营业额时不得扣除。17二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（中（中华人民共
17、和国国务院令第华人民共和国国务院令第540540号）第五条第号）第五条第（三）项规定，（三）项规定，纳税人纳税人将建筑工程分包给将建筑工程分包给其他单位其他单位的，以其取得的的，以其取得的全部价款和价外全部价款和价外费用费用扣除其支付给扣除其支付给其他单位的分包款后的其他单位的分包款后的余额余额为营业额。为营业额。18二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 根据根据房屋建筑和市政基础设施工程施工房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法分包管理办法（中华人民共和国建设部（中华人民共和国建设部124124号令）第八条规定，严号令）第八条规定，严禁个人承揽分包
18、禁个人承揽分包工程业务。工程业务。因此，如果分包对象为个人，因此，如果分包对象为个人，那么分包给个人所支付的分包款不得扣除。那么分包给个人所支付的分包款不得扣除。19二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：同时具备以下条件： 1 1、必须把总分包合同到工程所在地的地税局进、必须把总分包合同到工程所在地的地税局进行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程项目登记，申报纳税；筑工程项目登记，申报纳税； 2 2、分
19、包人必须向总包人开具建安发票；并向建、分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件；票和税收缴款书复印件； 20二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：同时具备以下条件： 3 3、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。按规定应在机关开具或者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑业营
20、业税的，用于抵扣的发票构所在地补征建筑业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。控机打发票。 4 4、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人。是个人。21二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定 因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：同时具备以下条件： 3 3、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。按规
21、定应在机关开具或者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑业营业税的，用于抵扣的发票构所在地补征建筑业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。控机打发票。 4 4、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人。是个人。22三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 “甲供材甲供材”的营业税风险体现在的营业税风险体现在施工方没有就施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的
22、价格没有并甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。入营业额申报缴纳营业税。由于由于“甲供材甲供材”中的中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，践中，大部分施工企业就大部分施工企业就“甲供材甲供材”部分没有向部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税甲方开具建安发票而漏了营业税。 23三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税
23、风险控制（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 例如，甲方与施工企业鉴定了一份例如，甲方与施工企业鉴定了一份100100万元的万元的“甲供材甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款建筑合同，假使甲方提供材料的价款为为4040万元，施工方提供的建筑劳务款为万元，施工方提供的建筑劳务款为6060万元，万元，在这种情况下，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安很多施工企业向甲方开具的建安发票是发票是6060万元而不是万元而不是100100万元，万元，如果开具如果开具6060万元建万元建安发票，则施工企业就是漏了安发票，则施工企业就是漏了4040万元的营业额计万元的营业额计算
24、建筑业的营业税，算建筑业的营业税，应该向甲方开具应该向甲方开具100100万元的建万元的建安发票或者按照安发票或者按照100100万元缴纳营业税而向甲方开具万元缴纳营业税而向甲方开具6060万元的建安发票万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为就没有营业税的税收风险，为什么呢？什么呢？ 24三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 在实践中，施工方按照在实践中，施工方按照100100万元作为营业税计税万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具依据缴纳营业税而向甲方开具6060万元的建安发票，万
25、元的建安发票，根本行不通，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以再税，即使可以按照按照100100万的计税依据缴纳营业税而开出万的计税依据缴纳营业税而开出6060万元的万元的建安发票，甲方必须凭建安发票，甲方必须凭4040万的材料发票和万的材料发票和6060万的万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。即税务局不认可甲方的材料票进成本。25三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得
26、税风险控制（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第5252号令）第十六条的规号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的筑业的“甲供
27、材甲供材”，但不包括建设方或甲方提供，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。险。26三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制 （二）（二）“甲供材甲供材”的企业所得税风险分析的企业所得税风险分析 “甲供材甲供材”中的企业所得税风险主要体现在中的企业所得税风险主要体现在施工施工企业在计算企业所得税时，由于没有企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多部分
28、的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所缴纳企业所 得税。得税。由于由于“甲供材甲供材”中的材料是甲中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把制考虑，往往会把“甲供材甲供材”中的材料价款和建中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。 27三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制 （二）（二）“甲供材甲供材”的企业所得税风险分析的企业所
29、得税风险分析 例如，一项例如，一项100100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为料为4040万元，建筑劳务款为万元，建筑劳务款为6060万元，施工企业必须向甲方万元，施工企业必须向甲方开具开具100100万元的建安发票进行工程结算，才不会有万元的建安发票进行工程结算，才不会有4040万元万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100100万元万元的建安发票，必须按照的建安发票，必须按照100100万元记收入，基于此，施工企万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有业在计算企业所得税时，没有4040万
30、元的材料发票成本，尽万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，施工企业需要多提供的材料发票复印件进成本的，因此，施工企业需要多缴纳缴纳4040万元乘以万元乘以25%25%的企业所得税。的企业所得税。基于以上分析，基于以上分析，“甲甲供材供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。对施工
31、企业来讲，企业所得税风险较大。28三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 针对针对“甲供材甲供材”中的税收风险问题，施工企业应中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。 第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同，不能够签订合同，不能够签订“甲供材甲供材”合同。合同。例如，一份例如，一份建筑合同，材料款为建筑合同，材料款为3030万元，建筑劳务款为万元，建筑劳务款为7070万万元
32、，施工企业必须与甲方签订元，施工企业必须与甲方签订7070万元的纯建筑劳万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方7070万万元劳务款，开元劳务款，开7070万元的建安发票给甲方。万元的建安发票给甲方。29三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 按照营业税法的规定，材料价款按照营业税法的规定，材料价款3030万元应万元应缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是施工企业，而不是甲方，但在实践征管中，施工企业，而不
33、是甲方，但在实践征管中，税往往由甲方缴纳的，如果施工企业与甲税往往由甲方缴纳的，如果施工企业与甲方签订方签订100100万元的万元的“甲供材甲供材”合同，则合同，则3030万万元应缴纳的营业税则必须由施工方缴纳，元应缴纳的营业税则必须由施工方缴纳，即施工方必须开即施工方必须开100100万元而不能够开万元而不能够开7070万元万元建安发票给甲方。建安发票给甲方。30三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 第二，第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料的施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合
34、同。合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：首首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；同；其次，其次，建筑合同中的材料可以由甲方去选择建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订
35、材料采购合同时，必须在合同中盖施但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方的公章而不能够盖甲方的公章；工方的公章而不能够盖甲方的公章；31三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 再次，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但再次，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，协议，即施工方委托甲即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；最后，
36、材料供应商必须把材料销售发票开的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方。给施工方，然后由甲方交给施工方。如果按照以上四个步如果按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是同，实质上是“甲供材甲供材”的合同，这对于甲方和施工方双的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业
37、所得税风险。有以上分析的营业税和企业所得税风险。32三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一方面可以使施工方不存在以上分析的方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材甲供材”存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操作不符合作不符合中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法的相关规定，的相关
38、规定，存在一定的法律风险，存在一定的法律风险，中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法第二十五条规定：第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。” 33三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 基于此规定，甲方如果与施工
39、方签定包工包料合同，就基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以
40、上分析的四个步骤进行操作，好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合是符合中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法中当事人自愿协商一致中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。行营业税纳税义务，是合法合理的。因此，建筑承包人因此，建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与中华人中华人民共和国建筑法民共和国建筑法第二十五条
41、规定相悖，可以按照以上四第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避个步骤操作起到规避“甲供材甲供材”给施工方造成的营业税和给施工方造成的营业税和企业所得税风险。企业所得税风险。3435案例分析案例分析 分析：分析： 营业税暂行条例营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税暂行营业税暂行条例实施细则条例实施细则第十六条规定，除本细则第七
42、条第十六条规定，除本细则第七条规定外，规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的设备的价款。 36案例分析案例分析 分析：分析： 中华人民共和国税收征收管理法实施细中华人民共和国税收征收管理法实施细则则第四十九条规定：第四十九条规定：“发包人或者出租发包人或者出租人应当自发包或者出租之日人应当自发包或者出租之日起起3030日内将承日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机包
43、人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发关报告。发包人或者出租人不报告的，包人或者出租人不报告的，发发包人或者出租人与承包人或者承租人承担包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。纳税连带责任。 ”37案例分析案例分析 分析：分析： 依据上述规定，该房地产企业与建筑公司依据上述规定，该房地产企业与建筑公司签订总价值为签订总价值为10001000万的工程合同，其中工万的工程合同，其中工程合同内甲供材料程合同内甲供材料800800万，无论如何结算，万，无论如何结算，建筑公司应按建筑公司应按10001000万缴纳万缴纳“建筑业建筑业”营业营业税并向房地产企业开具建筑业发票税并向房地产企业
44、开具建筑业发票。38案例分析案例分析 分析：分析：在建筑业征管中，由于特定在建筑业征管中，由于特定“甲供材料甲供材料”原因，工程发原因，工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑业专用发票不包括甲供材材料的，工程承包方出具的建筑业专用发票不包括甲供材料的金额。料的金额。承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业税。税。甲方甲方3030日内又不向主管税务机关备案报告日内又不向主管税务机关备案报告“甲供材料甲供材料”金额。金额。因此，甲方发包人应承担纳税连带责任，应缴纳
45、甲因此，甲方发包人应承担纳税连带责任，应缴纳甲供材料费部分（供材料费部分（800800万元）的营业税额由工程发包方承担。万元）的营业税额由工程发包方承担。因此，若与建筑公司签订总价值为因此，若与建筑公司签订总价值为200200万的工程合同，建万的工程合同，建设单位提供材料情形，建筑公司在开具发票时，设单位提供材料情形，建筑公司在开具发票时，“甲供材甲供材料料”价款不能作为发票开具金额。价款不能作为发票开具金额。 39三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（四）应注意一种错误的做法：（四）应注意一种错误的做法：甲方转售材料甲方转售材料 甲方自购材料，相关
46、的增值税发票开具给甲方，甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在甲方材料部分在“在建工程在建工程”中核算，列入开发中核算，列入开发成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。扣除。40三、三、“甲供材甲
47、供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理 虽然营业税计税依据包含甲供材料，虽然营业税计税依据包含甲供材料，但这只是征税的政策规定，不是会计但这只是征税的政策规定，不是会计账务处理的规定。对于提供建筑业劳账务处理的规定。对于提供建筑业劳务的承包方乙方来说，其实际收入中务的承包方乙方来说，其实际收入中未包括甲供材料金额，因此，未包括甲供材料金额，因此，会计账会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。同时按实际收入开具发票。41三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企
48、业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总金额金额10001000万元，但合同约定甲方自行购买提供万元，但合同约定甲方自行购买提供400400万元建筑材料，乙方提供其余建筑业劳务（包含万元建筑材料，乙方提供其余建筑业劳务（包含其余材料、设备、动力等）其余材料、设备、动力等）600600万元。该项建筑业万元。该项建筑业劳务营业税的计税依据为劳务营业税的计税依据为10001000万元，营业税由乙万元，营业税由乙方交纳。但乙方会计处理时按实际收入确认营业方
49、交纳。但乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为收入为600600万元，并按万元，并按600600万元开具建筑业劳务发万元开具建筑业劳务发票给甲方。同时，按票给甲方。同时，按10001000万元计税依据计算缴纳万元计税依据计算缴纳的营业税金及相关税费，税费计入的营业税金及相关税费，税费计入“营业税金及营业税金及附加附加”科目。科目。 42三、三、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税风险控制的营业税和企业所得税风险控制（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理 甲方可以按照实际支出确认成本，并以按规定取得的各甲方可以按照实际支出确认成本，并以按规定取得的各种合法票据确认为资产的计
50、税基础。按上例，发包方甲方种合法票据确认为资产的计税基础。按上例，发包方甲方如属于房地产开发企业建造可供销售的开发产品，可以将如属于房地产开发企业建造可供销售的开发产品，可以将自己购买取得的建材发票自己购买取得的建材发票400400万元和乙方提供的建筑业劳万元和乙方提供的建筑业劳务务600600万元合计万元合计10001000万元，计入开发成本。如甲方属于其万元，计入开发成本。如甲方属于其他单位建造固定资产，也可以将他单位建造固定资产，也可以将400400万元支出与万元支出与600600万元的万元的付款合计全部计入付款合计全部计入“在建工程在建工程”，后按规定转入，后按规定转入“固定资固定资产
